【正文】 在意見分歧的事項(xiàng)及各自的理由。（4）對(duì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循審計(jì)準(zhǔn)則情況的總體評(píng)價(jià)。內(nèi)容包括重要審計(jì)程序是否實(shí)施以及實(shí)施是否到位，重要審計(jì)證據(jù)的收集是否充分、適當(dāng)，審計(jì)意見類型是否恰當(dāng)。檢查組應(yīng)當(dāng)綜合考慮所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的嚴(yán)重程度和普遍性，對(duì)遵循審計(jì)準(zhǔn)則情況作出總體評(píng)價(jià)。（三）職業(yè)道德檢查1．檢查內(nèi)容職業(yè)道德檢查主要是對(duì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》的情況進(jìn)行檢查，具體包括獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力、保密、收費(fèi)與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作、接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)、廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳等方面。具體檢查內(nèi)容參見職業(yè)道德檢查工作底稿。同時(shí)，檢查中應(yīng)當(dāng)關(guān)注協(xié)會(huì)受理的對(duì)事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的投訴舉報(bào)案件中，涉及相關(guān)職業(yè)道德的問(wèn)題。2．檢查方法職業(yè)道德遵循情況檢查應(yīng)當(dāng)與質(zhì)量控制檢查及業(yè)務(wù)報(bào)告質(zhì)量檢查結(jié)合起來(lái)進(jìn)行。檢查人員對(duì)事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的檢查，可以采用調(diào)查問(wèn)卷、查閱、詢問(wèn)等方法進(jìn)行，檢查的重點(diǎn)應(yīng)放在獨(dú)立性、收費(fèi)與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作、接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)等方面。在檢查中，既要考慮事務(wù)所整體遵循情況，也要考慮執(zhí)行業(yè)務(wù)中的具體遵循情況。一般地，職業(yè)道德遵循情況的檢查，可由執(zhí)行質(zhì)量控制檢查的人員完成。一是通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷或詢問(wèn)有關(guān)人員，了解事務(wù)所對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循職業(yè)道德規(guī)范是否制定了相關(guān)制度或規(guī)定，發(fā)現(xiàn)可能違反職業(yè)道德規(guī)范的疑點(diǎn)或線索。例如，檢查中發(fā)現(xiàn)事務(wù)所為同一客戶同時(shí)提供鑒證業(yè)務(wù)和代編財(cái)務(wù)信息等相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性有可能受到影響；事務(wù)所為承攬業(yè)務(wù)制定了業(yè)務(wù)收入提成辦法，很可能引發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不顧業(yè)務(wù)質(zhì)量、惡意降低收費(fèi)等行為的發(fā)生。檢查人員應(yīng)當(dāng)將在調(diào)查了解中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和線索在職業(yè)道德檢查工作底稿中做出詳細(xì)的記錄或說(shuō)明。二是通過(guò)質(zhì)量控制檢查確認(rèn)職業(yè)道德的遵循情況。例如，在檢查事務(wù)所是否建立員工職業(yè)道德守則等相關(guān)制度的同時(shí)，關(guān)注其內(nèi)容是否符合職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見的要求；關(guān)注事務(wù)所業(yè)務(wù)承接制度中是否考慮了不相容業(yè)務(wù)承接的有關(guān)規(guī)定；在工作委派制度中是否對(duì)項(xiàng)目委派人員提出了具體要求。三是通過(guò)查閱事務(wù)所相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料對(duì)職業(yè)道德遵循情況進(jìn)行檢查。例如，涉及獨(dú)立性方面，通過(guò)檢查相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，確定事務(wù)所是否與客戶存在借貸關(guān)系、審計(jì)收費(fèi)是否過(guò)于依賴少數(shù)幾個(gè)客戶、事務(wù)所是否購(gòu)入客戶股票或向客戶作其他投資等情況。四是通過(guò)業(yè)務(wù)報(bào)告質(zhì)量檢查確認(rèn)職業(yè)道德的遵循情況。例如，在確定審計(jì)項(xiàng)目檢查樣本時(shí)，可以考慮抽取變更事務(wù)所的審計(jì)項(xiàng)目，檢查“炒魷魚、接下家”過(guò)程中是否存在后任事務(wù)所降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、出賣審計(jì)意見的情況；可以考慮選擇事務(wù)所高收費(fèi)項(xiàng)目，檢查事務(wù)所在重大會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題的處理上是否存在不顧質(zhì)量、喪失獨(dú)立性的情況；可以考慮選擇事務(wù)所收費(fèi)過(guò)低項(xiàng)目，檢查事務(wù)所是否存在減少必要的審計(jì)程序、損害執(zhí)業(yè)質(zhì)量的情況。3．職業(yè)道德檢查小結(jié)檢查人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述職業(yè)道德檢查情況，全面了解事務(wù)所相關(guān)職業(yè)道德守則的建立情況，確認(rèn)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否存在違反職業(yè)道德的行為，并將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題歸納、整理，綜合考慮所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的嚴(yán)重程度和普遍性，對(duì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循職業(yè)道德情況進(jìn)行整體評(píng)價(jià)，形成職業(yè)道德檢查小結(jié)。 六、檢查結(jié)果的處理協(xié)會(huì)對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題的事務(wù)所，無(wú)論是否予以懲戒，均應(yīng)向事務(wù)所下達(dá)整改建議書，指出存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)的意見和建議。對(duì)問(wèn)題相對(duì)嚴(yán)重的事務(wù)所，還應(yīng)列入次年的復(fù)查對(duì)象。對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題嚴(yán)重的事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師，協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體問(wèn)題的性質(zhì)、情節(jié)輕重程度、造成的后果等多種因素，依據(jù)懲戒辦法給予必要的懲戒。懲戒過(guò)程中，協(xié)會(huì)需要特別關(guān)注檢查組與事務(wù)所存在意見分歧的事項(xiàng)，傾聽來(lái)自事務(wù)所的反饋意見，組織專家進(jìn)行論證，必要時(shí)重新核實(shí)。懲戒要以事實(shí)為依據(jù)，按照懲戒辦法的規(guī)定，履行必要的告知程序，并給予事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供申辯的機(jī)會(huì)和渠道。七、檢查工作總結(jié)（一）檢查工作總結(jié)的撰寫年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作結(jié)束后，協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)撰寫年度檢查工作總結(jié)，并按照中注協(xié)要求及時(shí)報(bào)送。根據(jù)檢查制度的規(guī)定，檢查工作總結(jié)的主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：檢查工作概況、檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及成因分析、檢查結(jié)果的處理情況、對(duì)檢查工作的意見和建議等。其中，檢查工作概況包括檢查工作組織準(zhǔn)備情況及檢查工作實(shí)施情況；檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題分析，包括檢查發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題、共性問(wèn)題以及典型性問(wèn)題的表現(xiàn)形式、產(chǎn)生的影響以及成因剖析等；檢查結(jié)果的處理情況，包括針對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題的性質(zhì)和情節(jié)輕重，對(duì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以行業(yè)懲戒和移送其他部門情況；意見和建議部分主要是對(duì)組織開展事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的意見和建議，以及檢查過(guò)程中了解到事務(wù)所執(zhí)業(yè)環(huán)境方面的問(wèn)題和事務(wù)所的實(shí)際困難、改進(jìn)建議等。檢查工作總結(jié)的參考格式附后。（二）檢查結(jié)果的利用事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作是行業(yè)監(jiān)管的核心工作，協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)充分利用檢查結(jié)果的重要意義，全面總結(jié)檢查工作，合理使用檢查結(jié)果。1．認(rèn)真分析檢查中發(fā)現(xiàn)的行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在的普遍性問(wèn)題和典型案例，通過(guò)發(fā)通報(bào)、舉辦培訓(xùn)班或編印案例集等適當(dāng)方式向行業(yè)公布，幫助、引導(dǎo)、督促事務(wù)所提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。2．對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的事務(wù)所執(zhí)業(yè)環(huán)境方面的問(wèn)題和事務(wù)所存在的實(shí)際困難，協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)積極向有關(guān)部門反映，做好溝通、協(xié)調(diào)工作，切實(shí)維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的權(quán)益。3．強(qiáng)化信息披露，及時(shí)向政府監(jiān)管部門和社會(huì)公眾通報(bào)檢查結(jié)果，增強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管透明度，提升協(xié)會(huì)檢查工作的權(quán)威性。（三）檢查工作檔案的建立協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)建立事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作檔案。檢查工作檔案包括檢查過(guò)程中編發(fā)的有關(guān)文件、資料，檢查過(guò)程中編制的檢查工作底稿、檢查報(bào)告等。協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)檔案管理有關(guān)規(guī)定妥善保管和使用檢查工作檔案，檢查工作檔案的所有權(quán)歸協(xié)會(huì)。檢查工作總結(jié)（參考格式）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：根據(jù)中注協(xié)制定的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和……文件精神，我省于200年 月 日至 月 日組織了個(gè)檢查組對(duì)家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查?，F(xiàn)將檢查情況匯報(bào)如下：一、檢查工作概況，包括確定檢查對(duì)象的依據(jù)、檢查對(duì)象數(shù)量、檢查人員抽調(diào)情況、檢查人員培訓(xùn)情況、布置事務(wù)所自查情況等。，包括檢查實(shí)施時(shí)間、檢查工作總體效果和特點(diǎn)以及總結(jié)表彰情況等。二、檢查中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題、共性問(wèn)題及典型性問(wèn)題該部分包括檢查發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題和共性問(wèn)題以及典型性問(wèn)題的表現(xiàn)形式、產(chǎn)生的影響以及成因剖析等。三、檢查結(jié)果的處理該部分主要介紹對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題的事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理情況。四、意見和建議該部分主要是對(duì)組織開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的意見和建議，以及檢查過(guò)程中了解到的事務(wù)所執(zhí)業(yè)環(huán)境方面的問(wèn)題和事務(wù)所的實(shí)際困難及其改進(jìn)建議等。 附件： （地方協(xié)會(huì)公章） 200年 月 日附件1：執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查處理結(jié)果匯總表 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（公章） 填報(bào)日期： 年 月 日序號(hào)事務(wù)所名稱是否在下一年復(fù)查事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師（人）訓(xùn)誡行業(yè)內(nèi)通報(bào)批評(píng)公開譴責(zé)訓(xùn)誡行業(yè)內(nèi)通報(bào)批評(píng)公開譴責(zé)合計(jì)附件2：執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查移交情況匯總表 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（公章） 填報(bào)日期： 年 月 日序號(hào)事務(wù)所名稱主要問(wèn)題移交部門備注說(shuō)明：1．本表匯總各地協(xié)會(huì)向財(cái)政部門移交案件情況。2．“主要問(wèn)題”是指通過(guò)協(xié)會(huì)組織檢查發(fā)現(xiàn)事務(wù)所在設(shè)立條件、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、職業(yè)道德等方面存在的問(wèn)題。3．“移交部門”是指財(cái)政廳局監(jiān)督處或會(huì)計(jì)處。4．“備注”欄根據(jù)移交情況，填寫是否提出處理處罰建議及具體內(nèi)容。