【正文】 在意見分歧的事項及各自的理由。（4）對事務所和注冊會計師遵循審計準則情況的總體評價。內容包括重要審計程序是否實施以及實施是否到位，重要審計證據的收集是否充分、適當，審計意見類型是否恰當。檢查組應當綜合考慮所發(fā)現問題的嚴重程度和普遍性，對遵循審計準則情況作出總體評價。（三）職業(yè)道德檢查1．檢查內容職業(yè)道德檢查主要是對事務所和注冊會計師遵循《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》的情況進行檢查，具體包括獨立性、專業(yè)勝任能力、保密、收費與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務、廣告、業(yè)務招攬和宣傳等方面。具體檢查內容參見職業(yè)道德檢查工作底稿。同時，檢查中應當關注協(xié)會受理的對事務所及其注冊會計師的投訴舉報案件中，涉及相關職業(yè)道德的問題。2．檢查方法職業(yè)道德遵循情況檢查應當與質量控制檢查及業(yè)務報告質量檢查結合起來進行。檢查人員對事務所及其注冊會計師職業(yè)道德的檢查，可以采用調查問卷、查閱、詢問等方法進行，檢查的重點應放在獨立性、收費與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務等方面。在檢查中，既要考慮事務所整體遵循情況，也要考慮執(zhí)行業(yè)務中的具體遵循情況。一般地，職業(yè)道德遵循情況的檢查，可由執(zhí)行質量控制檢查的人員完成。一是通過調查問卷或詢問有關人員，了解事務所對注冊會計師遵循職業(yè)道德規(guī)范是否制定了相關制度或規(guī)定，發(fā)現可能違反職業(yè)道德規(guī)范的疑點或線索。例如，檢查中發(fā)現事務所為同一客戶同時提供鑒證業(yè)務和代編財務信息等相關服務業(yè)務，注冊會計師獨立性有可能受到影響；事務所為承攬業(yè)務制定了業(yè)務收入提成辦法，很可能引發(fā)注冊會計師不顧業(yè)務質量、惡意降低收費等行為的發(fā)生。檢查人員應當將在調查了解中發(fā)現的疑點和線索在職業(yè)道德檢查工作底稿中做出詳細的記錄或說明。二是通過質量控制檢查確認職業(yè)道德的遵循情況。例如，在檢查事務所是否建立員工職業(yè)道德守則等相關制度的同時，關注其內容是否符合職業(yè)道德規(guī)范指導意見的要求；關注事務所業(yè)務承接制度中是否考慮了不相容業(yè)務承接的有關規(guī)定；在工作委派制度中是否對項目委派人員提出了具體要求。三是通過查閱事務所相關財務會計資料對職業(yè)道德遵循情況進行檢查。例如，涉及獨立性方面，通過檢查相關財務會計資料，確定事務所是否與客戶存在借貸關系、審計收費是否過于依賴少數幾個客戶、事務所是否購入客戶股票或向客戶作其他投資等情況。四是通過業(yè)務報告質量檢查確認職業(yè)道德的遵循情況。例如，在確定審計項目檢查樣本時，可以考慮抽取變更事務所的審計項目，檢查“炒魷魚、接下家”過程中是否存在后任事務所降低執(zhí)業(yè)質量標準、出賣審計意見的情況；可以考慮選擇事務所高收費項目，檢查事務所在重大會計審計問題的處理上是否存在不顧質量、喪失獨立性的情況；可以考慮選擇事務所收費過低項目，檢查事務所是否存在減少必要的審計程序、損害執(zhí)業(yè)質量的情況。3．職業(yè)道德檢查小結檢查人員應當根據上述職業(yè)道德檢查情況，全面了解事務所相關職業(yè)道德守則的建立情況，確認事務所及注冊會計師是否存在違反職業(yè)道德的行為，并將發(fā)現的問題歸納、整理，綜合考慮所發(fā)現問題的嚴重程度和普遍性，對事務所和注冊會計師遵循職業(yè)道德情況進行整體評價，形成職業(yè)道德檢查小結。 六、檢查結果的處理協(xié)會對檢查發(fā)現存在問題的事務所，無論是否予以懲戒，均應向事務所下達整改建議書，指出存在的問題，提出改進的意見和建議。對問題相對嚴重的事務所，還應列入次年的復查對象。對檢查發(fā)現問題嚴重的事務所或注冊會計師，協(xié)會應當根據具體問題的性質、情節(jié)輕重程度、造成的后果等多種因素，依據懲戒辦法給予必要的懲戒。懲戒過程中，協(xié)會需要特別關注檢查組與事務所存在意見分歧的事項，傾聽來自事務所的反饋意見，組織專家進行論證，必要時重新核實。懲戒要以事實為依據，按照懲戒辦法的規(guī)定，履行必要的告知程序，并給予事務所和注冊會計師提供申辯的機會和渠道。七、檢查工作總結（一）檢查工作總結的撰寫年度執(zhí)業(yè)質量檢查工作結束后，協(xié)會應當撰寫年度檢查工作總結，并按照中注協(xié)要求及時報送。根據檢查制度的規(guī)定，檢查工作總結的主要內容應當包括：檢查工作概況、檢查中發(fā)現的問題及成因分析、檢查結果的處理情況、對檢查工作的意見和建議等。其中，檢查工作概況包括檢查工作組織準備情況及檢查工作實施情況；檢查中發(fā)現的問題分析，包括檢查發(fā)現的重大問題、共性問題以及典型性問題的表現形式、產生的影響以及成因剖析等；檢查結果的處理情況，包括針對檢查發(fā)現的問題的性質和情節(jié)輕重，對事務所和注冊會計師予以行業(yè)懲戒和移送其他部門情況；意見和建議部分主要是對組織開展事務所執(zhí)業(yè)質量檢查工作的意見和建議，以及檢查過程中了解到事務所執(zhí)業(yè)環(huán)境方面的問題和事務所的實際困難、改進建議等。檢查工作總結的參考格式附后。（二）檢查結果的利用事務所執(zhí)業(yè)質量檢查工作是行業(yè)監(jiān)管的核心工作，協(xié)會應當認識充分利用檢查結果的重要意義，全面總結檢查工作，合理使用檢查結果。1．認真分析檢查中發(fā)現的行業(yè)執(zhí)業(yè)質量存在的普遍性問題和典型案例，通過發(fā)通報、舉辦培訓班或編印案例集等適當方式向行業(yè)公布，幫助、引導、督促事務所提高執(zhí)業(yè)質量。2．對檢查中發(fā)現的事務所執(zhí)業(yè)環(huán)境方面的問題和事務所存在的實際困難，協(xié)會應當積極向有關部門反映，做好溝通、協(xié)調工作，切實維護注冊會計師和事務所的權益。3．強化信息披露，及時向政府監(jiān)管部門和社會公眾通報檢查結果，增強行業(yè)監(jiān)管透明度，提升協(xié)會檢查工作的權威性。（三）檢查工作檔案的建立協(xié)會應當建立事務所執(zhí)業(yè)質量檢查工作檔案。檢查工作檔案包括檢查過程中編發(fā)的有關文件、資料，檢查過程中編制的檢查工作底稿、檢查報告等。協(xié)會應當根據檔案管理有關規(guī)定妥善保管和使用檢查工作檔案，檢查工作檔案的所有權歸協(xié)會。檢查工作總結（參考格式）中國注冊會計師協(xié)會：根據中注協(xié)制定的《會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查制度（試行）》的規(guī)定和……文件精神，我省于200年 月 日至 月 日組織了個檢查組對家會計師事務所進行了執(zhí)業(yè)質量檢查?，F將檢查情況匯報如下：一、檢查工作概況，包括確定檢查對象的依據、檢查對象數量、檢查人員抽調情況、檢查人員培訓情況、布置事務所自查情況等。，包括檢查實施時間、檢查工作總體效果和特點以及總結表彰情況等。二、檢查中發(fā)現的重大問題、共性問題及典型性問題該部分包括檢查發(fā)現的重大問題和共性問題以及典型性問題的表現形式、產生的影響以及成因剖析等。三、檢查結果的處理該部分主要介紹對檢查發(fā)現存在問題的事務所和注冊會計師的處理情況。四、意見和建議該部分主要是對組織開展執(zhí)業(yè)質量檢查工作的意見和建議，以及檢查過程中了解到的事務所執(zhí)業(yè)環(huán)境方面的問題和事務所的實際困難及其改進建議等。 附件： （地方協(xié)會公章） 200年 月 日附件1：執(zhí)業(yè)質量檢查處理結果匯總表 注冊會計師協(xié)會（公章） 填報日期： 年 月 日序號事務所名稱是否在下一年復查事務所注冊會計師（人）訓誡行業(yè)內通報批評公開譴責訓誡行業(yè)內通報批評公開譴責合計附件2：執(zhí)業(yè)質量檢查移交情況匯總表 注冊會計師協(xié)會（公章） 填報日期： 年 月 日序號事務所名稱主要問題移交部門備注說明：1．本表匯總各地協(xié)會向財政部門移交案件情況。2．“主要問題”是指通過協(xié)會組織檢查發(fā)現事務所在設立條件、執(zhí)業(yè)質量、職業(yè)道德等方面存在的問題。3．“移交部門”是指財政廳局監(jiān)督處或會計處。4．“備注”欄根據移交情況，填寫是否提出處理處罰建議及具體內容。