【正文】 消化各種新的管理理論與方法，并總結我國自己的成功經(jīng)驗，值得我們深思。筆者認為，我們應采取的對策是：　　，靈活運用外國先進的生產(chǎn)經(jīng)驗和管理方法。中國走市場經(jīng)濟的道路還未滿30年，而西方的市場機制已有300多年歷史，已經(jīng)積累了豐富的生產(chǎn)經(jīng)驗和管理方法，其中適時制、戰(zhàn)略管理、基準管理、限制理論、組織行為科學、運籌學、系統(tǒng)工程、電子計算機和網(wǎng)絡技術等科學技術在成本會計中廣泛應用，形成了新型的注重管理的經(jīng)營型成本會計。從現(xiàn)代企業(yè)制度出發(fā)，根據(jù)每個企業(yè)的不同情況適當?shù)剡\用標準成本會計、責任成本會計、目標成本計算、質量成本會計、成本決策、成本預測、適時制與倒推成本法、作業(yè)成本法與作業(yè)管理、成本企劃、產(chǎn)品生命周期成本會計以及戰(zhàn)略成本管理，將會大大縮短中國民族企業(yè)的更新周期，加快有中國特色社會主義建設的步伐。　　，加強我國成本理論研究，提高成本會計水平。首先，政府各級機關及企業(yè)各級領導要有魄力、有決心，大力推進成本會計系統(tǒng)的改革，樹立成本效益觀念、成本回避思想，加快成本管理觀念的更新，適應市場環(huán)境的變化。其次，成本會計人員要理論與實踐并重，加速科技向生產(chǎn)力的轉化。即要熟悉生產(chǎn)技術，學會運用價值工程，又要掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法，學會預測、決策和控制，在成本會計崗位上應配備成本工程師，從而有利于成本會計的技術與經(jīng)濟相結合，充分發(fā)揮成本會計職能作用，以適應現(xiàn)代化管理和成本會計新發(fā)展對成本會計人員越來越高的要求。再次，建立具有中國特色的會計理論研究方法體系。理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會計觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領域和研究課題；本著創(chuàng)新精神、務實態(tài)度和嚴謹作風，深入企業(yè)調查研究，同實際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題；廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗，同時，理論研究應針對我國成本會計實際問題致力于將理論研究成果轉化為生產(chǎn)力。在此基礎上，講究實效，建立成本會計理論研究成果的考核、評價和激勵機制，充分發(fā)揮成本理論研究對成本會計實踐的指導作用?！　　ｋ娮由虅胀ㄟ^信息技術的引導和支持，實現(xiàn)了前所未有的頻繁的商務經(jīng)濟往來。電子商務將是未來最主要的商務模式。全球企業(yè)與企業(yè)之間（BT0B）。電子商務改變了傳統(tǒng)商業(yè)環(huán)境，企業(yè)要在這種改變中立于不敗之地，必須進行戰(zhàn)略成本管理?！　。?）價值鏈分析。每一種產(chǎn)品從最初的原材料投入到最終消費者手中，要經(jīng)過無數(shù)個相互聯(lián)系的作業(yè)環(huán)節(jié)，這就是作業(yè)鏈。作業(yè)鏈既是一種產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，同時又是一種價值形成和增值的過程，從而形成競爭戰(zhàn)略上的價值鏈。價值鏈上每個環(huán)節(jié)既會產(chǎn)生價值，同時也要消耗資源。進行企業(yè)價值鏈分析，可以確定單元價值鏈上的成本與效益，從而進行價值作業(yè)之間的權衡、取舍，調整各價值鏈之間的關系。企業(yè)通過自身價值鏈分析、行業(yè)價值鏈分析和競爭對手價值鏈分析，確定企業(yè)的不同戰(zhàn)略，從而爭取成本優(yōu)勢?！　。?）成本動因分析。動因影響作業(yè)，作業(yè)影響成本。成本動因是成本發(fā)生的根本原因。成本動因可分為兩個層次：一是微觀層次上與企業(yè)的具體生產(chǎn)作業(yè)相關的成本動因，如物耗、作業(yè)量等；二是戰(zhàn)略層次上的成本動因，如規(guī)模、技術多樣性、質量管理等。相對于作業(yè)成本動因而言，戰(zhàn)略成本動因對成本的影響更大。因此，從戰(zhàn)略成本動因來考慮成本管理，可以控制住企業(yè)日常經(jīng)營中大量的潛在成本問題?！　。?）戰(zhàn)略定位分析。戰(zhàn)略定位可以分成：①成本領先戰(zhàn)略。企業(yè)的目標是要成為其產(chǎn)業(yè)中的低成本生產(chǎn)廠商。②差異領先戰(zhàn)略。此戰(zhàn)略要求企業(yè)在產(chǎn)業(yè)內獨樹一幟，或在成本差距難以進一步擴大的情況下，生產(chǎn)出比競爭對手功能更強、質量更優(yōu)、服務更好的產(chǎn)品。③生命周期戰(zhàn)略。產(chǎn)品生命周期的每一個階段都有獨特的成本特性。將產(chǎn)品生命周期按階段展開，把“上游”與“下游”連貫起來，通過對目標成本的分解、估算，剔除大部分成本不利因素，為企業(yè)創(chuàng)造明顯的戰(zhàn)略優(yōu)勢。④整合戰(zhàn)略。橫向整合擴大企業(yè)業(yè)務規(guī)模；縱向整合則往往超越企業(yè)的業(yè)務范圍，沿行業(yè)價值鏈方向向前或向后延伸整合。運用整合戰(zhàn)略可以重構企業(yè)價值鏈，提高整體盈利水平?！　?，提高全員成本意識和素質。為了適應現(xiàn)代成本會計的發(fā)展，必須完善成本會計的組織，建立和健全成本會計規(guī)章制度，實行全方位、全過程、全員管理成本，使決策層和所有部門、單位都重視成本，人人關心成本，提高全員成本意識和素質。對于成本會計人員來說，除了應具備會計職業(yè)道德之外，不僅要懂會計和財務管理，還要懂經(jīng)營管理，特別是要熟悉生產(chǎn)技術，學會運用價值工程、成本最優(yōu)化理論和方法；同時還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法，學會預測、決策和控制，學會使用電子計算機進行信息處理。筆者認為：根據(jù)成本會計人員職責的要求，我國一些工業(yè)企業(yè)在成本崗位上要配備成本工程師，以利于成本核算會計做到技術與經(jīng)濟相結合，充分發(fā)揮成本會計的職能作用。 《上海會計》于昕 17年來，我國成本管理改革取得豐碩成果，標志著我國成本管理已進入歷史發(fā)展的新階段。這體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）首先在觀念上發(fā)生了很大變化。人們普遍認識到，進行成本管理改革應當認真學習借鑒市場經(jīng)濟發(fā)達國家科學有效的管理方法和先進經(jīng)驗，廣開思路博采眾長，為我所用。同是要結合國情，加以吸收和深化。（2）成本管理工作向技術領域擴展，成本控制滲透到成本管理的各個環(huán)節(jié)。一些企業(yè)推行了成本目標管理、價值工和和產(chǎn)品質量成本管理。過支，成本管理只限于生產(chǎn)領域。在開展成本目標管理時，實行全過程、全部門、全員成本目標管理；把目標成本作為價值工程的奮斗目標，把價值工程作為實現(xiàn)目標成本的手段，從而使成本目標管理不斷向廣度和深度發(fā)展，為降低成本，提高經(jīng)濟效益開辟了新的途徑。（3）對傳統(tǒng)產(chǎn)品成本核算作了改革，以充分發(fā)揮成本核算的作用，具體來看，改革表現(xiàn)在以下幾個方面：a、推選標準成本制度。b、推選變動成本法。變動成本法在我國的推行，存在如下三種形式：A、單軌制。只設賬單獨核算變動成本；B、雙軌制分別設賬核算兩種成本；C、結合制。上學核算彩變動成本法，期末采用變動工成本法，期末采用一定的方法將變動成本法求得的產(chǎn)品銷售利潤高速伙完全成本法的產(chǎn)品銷售利潤。c、創(chuàng)造了逐步結轉與平行結轉相結合的分步法。d、成本管理劃小核算單位，推行了責任成本制度?！　〕杀竟芾砀母锏恼雇?。（1）宏觀成本管理必須為微觀成本管理創(chuàng)造條件。國家進行產(chǎn)品結構調整、資源配置、生產(chǎn)力布局和經(jīng)濟杠桿運用時，首先考慮成本最優(yōu)化；其次，要按合理補償?shù)脑瓌t，制定成本開支范圍；再次，國家應健全法制，實施企業(yè)破產(chǎn)制度，不能將瀕臨破產(chǎn)企業(yè)以行政命令合并到效益好的企業(yè)，以避免拖垮好企業(yè)，從而保障資源的有效配置；最后，國家應從企業(yè)利益出發(fā)，為企業(yè)創(chuàng)造條件，根據(jù)成本效益原則，通過市場組建集團公司，使之逐步符合規(guī)模經(jīng)濟的要求。（2）微觀成本管理改革的重點。a、提高全員成本意識和成本管理者素質；b、成本管理手段現(xiàn)代化；c、完善事前成本管理，開展科學的經(jīng)營決策；d、總結和完善我國行之有效的成本管理方法，如成本指標歸口分級管理、廠內經(jīng)濟核算制等；e、進一步改革、完善成本分析。 《我國成本管理改革的回顧與展望》歐陽清 寶鋼推行標準成本管理制度以來，成本管理的重心轉移到了作業(yè)區(qū)，作業(yè)長從以往只管生產(chǎn)、質量轉到還必須管現(xiàn)場成本上來。隨之，財務人員在成本管理方面扮演了越來越重要的角色，成為降低現(xiàn)場成本的組織者。財務人員構建成本網(wǎng)絡，制定成本管理推進的進度、計劃，負責培訓作業(yè)長成本知識和宣傳成本意識，審核作業(yè)區(qū)成本程序文件，做出月度成本計劃，揭示作業(yè)區(qū)的標準成本差異，進行作業(yè)區(qū)的成本分析，考核作業(yè)區(qū)的成本業(yè)績。作業(yè)長是降低現(xiàn)場成本的主要責任人。財務人員對成本管理所起的作用是通過作業(yè)長傳遞下去的，雖不直接參與降低現(xiàn)場成本，但財務人員是降低現(xiàn)場成本的組織者?！　∫?、財務人員作為降低現(xiàn)場成本組織者的任務　?。ㄒ唬┴攧杖藛T要組織起高效的成本網(wǎng)絡。　　財務人員組織成立標準成本推進網(wǎng)絡，高效快捷地反映成本信息。公司經(jīng)理擔任推進網(wǎng)絡組組長，各工序兼職成本員、統(tǒng)計員、領料員等為網(wǎng)絡主要成員，及時反饋成本信息，定期進行成本分析，有效控制成本?！　。ǘ┴攧杖藛T要組織好成本管理的過程控制?！　∝攧杖藛T要對成本進行事前預測和控制。包括：（1）成本指標分解。對于成本預算中的各類費用要有專人控制，杜絕“無人管的費用”發(fā)生。如：直接原料、直接輔料、燃動力由公司領導主管，各分廠、車間控制，具體指標年初下發(fā)至各工序；制造費用各項費用指標分解到各月，同時確定控制者及主管領導。（2）月度成本計劃。實行年預算指導下的月度成本計劃管理，即根據(jù)每月的生產(chǎn)計劃制定出月工序成本計劃及各項消耗定額，進行成本的月控制，使預算置于強有力的過程控制之下?！　∝攧杖藛T要對現(xiàn)場成本進行事中控制。包括：（1）抓住作業(yè)長控制現(xiàn)場成本。年初作業(yè)區(qū)把預算指標分解到班組、崗位，使人人有指標、有壓力、有動力。各作業(yè)區(qū)以作業(yè)長為責任人提出各工序2～3項重點控制項目，走出要求的指標，進行事中控制，每月進行檢查。公司拿出獎金進行獎勵（按節(jié)約額的5％提獎）。（2）由作業(yè)長抓住班組長控制班組成本。各班組分解指標、落實責任人、制定考核辦法。作業(yè)區(qū)按月對直接材料、機物料、低耗品的責任人進行考核并與獎金掛鉤。（3）抓住資材員控制物資領用。以月度成本計劃為基礎，領料員上報計劃，作業(yè)長簽字確認；領料員作好物資的驗收工作，及時登記臺帳，并對當月消耗情況進行分析。　　財務人員要組織好成本的事后分析。財務人員要建立成本分析例會體系。作業(yè)區(qū)內由作業(yè)長牽頭召開作業(yè)區(qū)班組長成本分析會。主要分析：產(chǎn)量。產(chǎn)品結構變化產(chǎn)生的影響；直接材料成材率、廢鋼回收量產(chǎn)生的影響；產(chǎn)生差異較大的直接輔料產(chǎn)生的影響；直接燃動力能耗與目標值相比產(chǎn)生的影響；分析可控制造費用總額和各單項超支的原因；對與預算相比上升或下降項目進行分析；單位成本量差、價差分析；總結本月工作，下月工作打算。財務人員每月組織召開一次成本分析會，由經(jīng)理與財務、作業(yè)長面對面地進行差異分析。直接核對一些數(shù)據(jù)，及時更正差錯，并研討解決成本管理中出現(xiàn)的各種問題。此外，每年進行二次成本工作研討會，使作業(yè)長除了關心本工序成本外，還注意橫向協(xié)調配合，避免造成成本“此消彼長”的情況，便于從全局出發(fā)合理制定成本目標。　?。ㄈ┌殉杀舅銣?、算細是關鍵，提供真實的成本報表，以正確反映現(xiàn)場降低成本的實績?！　∝攧杖藛T要實行成本核算的細化管理。在產(chǎn)品方面，成本預算、作業(yè)標準、核算對象要明細到所有規(guī)格、品種；在工序方面，要面對產(chǎn)品所經(jīng)過的所有工序。只有把成本算細、算準了，財務人員編制的成本報表才有說服力，才能以此為考核工序降低成本的實績。　?。ㄋ模┮煜がF(xiàn)場、了解工藝，指導編制成本管理程序文件，為制定現(xiàn)場消耗指標打下基礎?！　∝攧杖藛T組織現(xiàn)場的作業(yè)長編制成本管理程序文件，內容包括各工序的成本管理網(wǎng)絡體系、分解到各崗位的成本指標、資材管理規(guī)定、工具管理規(guī)定以及為了控制成本而規(guī)定的作業(yè)標準等。文件由作業(yè)長編制，分廠廠長審核、財務室審定?！　∥募袑Ω鞴ば虻南闹笜艘?guī)定具體的責任人，要在原來的作業(yè)標準上增加一些降低成本所需的作業(yè)標準，如規(guī)定乳化液必須如何配比等。這些文件發(fā)至每個班組。崗位操作人員應熟知標準和責任，并經(jīng)常進行對照。作業(yè)長和財務人員要不定期進行監(jiān)督檢查?？傊?，要使程序性文件不是一種“擺設”，而是行為準則。　　程序性文件一經(jīng)制定后，財務人員還要根據(jù)實際，組織作業(yè)長進行修正。每年1月份根據(jù)確定的年度計劃和市場變化情況對文件作定期修訂；平時若市場情況、生產(chǎn)工藝或作業(yè)標準有較大變化時，及時對文件進行調整。　?。ㄎ澹┮炕收铣杀荆瑢ΜF(xiàn)場起警示作用。　　設備故障、操作失誤造成停機、產(chǎn)生廢品等會造成很大損失，引起成本上升，財務人員對在調度會上通報的故障，要進行故障損失統(tǒng)計測算，把算出的結果在下次調度會上通報，并記入該作業(yè)區(qū)的成本實績，促使大家更加謹慎地操作，減少故障發(fā)生?！　。┮獙ψ鳂I(yè)長進行定期的成本知識培訓，使他們對降低現(xiàn)場成本有的放矢。　　如果作業(yè)長沒有足夠的成本知識，降低成本就沒有方向，也分析不清成本升降的原因，更不用談提出改進措施了。因此財務人員要加強對作業(yè)長的培訓工作。我們在1996年、1997年著重對標準成本的知識進行培訓，1998年著重對質量成本的培訓，1999年則著重從市場出發(fā)推算成本效益的培訓?！　《?、怎樣創(chuàng)這條件使財務人員成為降低現(xiàn)場成本的組織者　　（一）企業(yè)領導要對財務人員充分信任?！　∑髽I(yè)領導一方面要放手讓財務人員組織降低現(xiàn)場成本活動，另方面要充分相信財務人員編制的成本報表，并按照報表揭示的差異進行現(xiàn)場分析，使財務人員能有效地組織好降低現(xiàn)場成本的活動?！　《ΜF(xiàn)場要有考核權?！　∝攧杖藛T對分廠、班組、成本網(wǎng)絡的成本實績要有考核權、獎金權。責任要與權力掛鉤，如果只有責任而沒有相應的權力，有些事情就難以往下推行。因而財務人員應能直接考核到現(xiàn)場。成本超了，就毫不猶豫地扣獎；對于降低成本有功的，進行嘉獎，以調動現(xiàn)場的積極性?！　。ㄈ┮獙ω攧杖藛T采取適當?shù)募畲胧??！　∝攧杖藛T如能有效地組織好降低現(xiàn)場成本的活動，企業(yè)領導應加以激勵（如發(fā)重點指標推進獎、成本管理獎等），以調動財務人員組織降低成本的積極性?！　∥覀冋前沿攧杖藛T定位于組織者，把作業(yè)長定位于現(xiàn)場降低成本的主要責任者，所以在降低現(xiàn)場成本方面取得了顯著的成績。雖然如此，但對如何進一步發(fā)揮財務人員的組織者作用并能堅持不懈地繼續(xù)下去，還要做更深入的研究。 《上海會計》范松林 、穩(wěn)健地進行目標成本管理摘要：通過目標成本管理，降低成本，降低消耗，是增強企業(yè)應變能力和效益的根本途徑。　　企業(yè)是市場的主體，企業(yè)的生存在于為社會提供物美價廉、適銷對路的產(chǎn)品，同時獲取賴于發(fā)展壯大的利潤。因此，企業(yè)要想適應市場經(jīng)濟的發(fā)展，要想持續(xù)、穩(wěn)健地提高經(jīng)濟效益，企業(yè)管理者就必須建立新的觀念，即以企業(yè)為主體的觀念，以真實性為前提，既注重短期效益，又放眼于積累后勁，以此為原則正確地進行