【正文】 消化各種新的管理理論與方法，并總結(jié)我國自己的成功經(jīng)驗(yàn)，值得我們深思。筆者認(rèn)為，我們應(yīng)采取的對策是：　　，靈活運(yùn)用外國先進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)和管理方法。中國走市場經(jīng)濟(jì)的道路還未滿30年，而西方的市場機(jī)制已有300多年歷史，已經(jīng)積累了豐富的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)和管理方法，其中適時制、戰(zhàn)略管理、基準(zhǔn)管理、限制理論、組織行為科學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)工程、電子計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等科學(xué)技術(shù)在成本會計中廣泛應(yīng)用，形成了新型的注重管理的經(jīng)營型成本會計。從現(xiàn)代企業(yè)制度出發(fā)，根據(jù)每個企業(yè)的不同情況適當(dāng)?shù)剡\(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本會計、責(zé)任成本會計、目標(biāo)成本計算、質(zhì)量成本會計、成本決策、成本預(yù)測、適時制與倒推成本法、作業(yè)成本法與作業(yè)管理、成本企劃、產(chǎn)品生命周期成本會計以及戰(zhàn)略成本管理，將會大大縮短中國民族企業(yè)的更新周期，加快有中國特色社會主義建設(shè)的步伐?！　?，加強(qiáng)我國成本理論研究，提高成本會計水平。首先，政府各級機(jī)關(guān)及企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)要有魄力、有決心，大力推進(jìn)成本會計系統(tǒng)的改革，樹立成本效益觀念、成本回避思想，加快成本管理觀念的更新，適應(yīng)市場環(huán)境的變化。其次，成本會計人員要理論與實(shí)踐并重，加速科技向生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化。即要熟悉生產(chǎn)技術(shù)，學(xué)會運(yùn)用價值工程，又要掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法，學(xué)會預(yù)測、決策和控制，在成本會計崗位上應(yīng)配備成本工程師，從而有利于成本會計的技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，充分發(fā)揮成本會計職能作用，以適應(yīng)現(xiàn)代化管理和成本會計新發(fā)展對成本會計人員越來越高的要求。再次，建立具有中國特色的會計理論研究方法體系。理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會計觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題；本著創(chuàng)新精神、務(wù)實(shí)態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)作風(fēng)，深入企業(yè)調(diào)查研究，同實(shí)際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題；廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗(yàn)，同時，理論研究應(yīng)針對我國成本會計實(shí)際問題致力于將理論研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。在此基礎(chǔ)上，講究實(shí)效，建立成本會計理論研究成果的考核、評價和激勵機(jī)制，充分發(fā)揮成本理論研究對成本會計實(shí)踐的指導(dǎo)作用?！　?。電子商務(wù)通過信息技術(shù)的引導(dǎo)和支持，實(shí)現(xiàn)了前所未有的頻繁的商務(wù)經(jīng)濟(jì)往來。電子商務(wù)將是未來最主要的商務(wù)模式。全球企業(yè)與企業(yè)之間（BT0B）。電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)商業(yè)環(huán)境，企業(yè)要在這種改變中立于不敗之地，必須進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理?！　。?）價值鏈分析。每一種產(chǎn)品從最初的原材料投入到最終消費(fèi)者手中，要經(jīng)過無數(shù)個相互聯(lián)系的作業(yè)環(huán)節(jié)，這就是作業(yè)鏈。作業(yè)鏈既是一種產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，同時又是一種價值形成和增值的過程，從而形成競爭戰(zhàn)略上的價值鏈。價值鏈上每個環(huán)節(jié)既會產(chǎn)生價值，同時也要消耗資源。進(jìn)行企業(yè)價值鏈分析，可以確定單元價值鏈上的成本與效益，從而進(jìn)行價值作業(yè)之間的權(quán)衡、取舍，調(diào)整各價值鏈之間的關(guān)系。企業(yè)通過自身價值鏈分析、行業(yè)價值鏈分析和競爭對手價值鏈分析，確定企業(yè)的不同戰(zhàn)略，從而爭取成本優(yōu)勢?！　。?）成本動因分析。動因影響作業(yè)，作業(yè)影響成本。成本動因是成本發(fā)生的根本原因。成本動因可分為兩個層次：一是微觀層次上與企業(yè)的具體生產(chǎn)作業(yè)相關(guān)的成本動因，如物耗、作業(yè)量等；二是戰(zhàn)略層次上的成本動因，如規(guī)模、技術(shù)多樣性、質(zhì)量管理等。相對于作業(yè)成本動因而言，戰(zhàn)略成本動因?qū)Τ杀镜挠绊懜?。因此，從?zhàn)略成本動因來考慮成本管理，可以控制住企業(yè)日常經(jīng)營中大量的潛在成本問題。　?。?）戰(zhàn)略定位分析。戰(zhàn)略定位可以分成：①成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。企業(yè)的目標(biāo)是要成為其產(chǎn)業(yè)中的低成本生產(chǎn)廠商。②差異領(lǐng)先戰(zhàn)略。此戰(zhàn)略要求企業(yè)在產(chǎn)業(yè)內(nèi)獨(dú)樹一幟，或在成本差距難以進(jìn)一步擴(kuò)大的情況下，生產(chǎn)出比競爭對手功能更強(qiáng)、質(zhì)量更優(yōu)、服務(wù)更好的產(chǎn)品。③生命周期戰(zhàn)略。產(chǎn)品生命周期的每一個階段都有獨(dú)特的成本特性。將產(chǎn)品生命周期按階段展開，把“上游”與“下游”連貫起來，通過對目標(biāo)成本的分解、估算，剔除大部分成本不利因素，為企業(yè)創(chuàng)造明顯的戰(zhàn)略優(yōu)勢。④整合戰(zhàn)略。橫向整合擴(kuò)大企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模；縱向整合則往往超越企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，沿行業(yè)價值鏈方向向前或向后延伸整合。運(yùn)用整合戰(zhàn)略可以重構(gòu)企業(yè)價值鏈，提高整體盈利水平?！　?，提高全員成本意識和素質(zhì)。為了適應(yīng)現(xiàn)代成本會計的發(fā)展，必須完善成本會計的組織，建立和健全成本會計規(guī)章制度，實(shí)行全方位、全過程、全員管理成本，使決策層和所有部門、單位都重視成本，人人關(guān)心成本，提高全員成本意識和素質(zhì)。對于成本會計人員來說，除了應(yīng)具備會計職業(yè)道德之外，不僅要懂會計和財務(wù)管理，還要懂經(jīng)營管理，特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù)，學(xué)會運(yùn)用價值工程、成本最優(yōu)化理論和方法；同時還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法，學(xué)會預(yù)測、決策和控制，學(xué)會使用電子計算機(jī)進(jìn)行信息處理。筆者認(rèn)為：根據(jù)成本會計人員職責(zé)的要求，我國一些工業(yè)企業(yè)在成本崗位上要配備成本工程師，以利于成本核算會計做到技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，充分發(fā)揮成本會計的職能作用。 《上海會計》于昕 17年來，我國成本管理改革取得豐碩成果，標(biāo)志著我國成本管理已進(jìn)入歷史發(fā)展的新階段。這體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）首先在觀念上發(fā)生了很大變化。人們普遍認(rèn)識到，進(jìn)行成本管理改革應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)借鑒市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家科學(xué)有效的管理方法和先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，廣開思路博采眾長，為我所用。同是要結(jié)合國情，加以吸收和深化。（2）成本管理工作向技術(shù)領(lǐng)域擴(kuò)展，成本控制滲透到成本管理的各個環(huán)節(jié)。一些企業(yè)推行了成本目標(biāo)管理、價值工和和產(chǎn)品質(zhì)量成本管理。過支，成本管理只限于生產(chǎn)領(lǐng)域。在開展成本目標(biāo)管理時，實(shí)行全過程、全部門、全員成本目標(biāo)管理；把目標(biāo)成本作為價值工程的奮斗目標(biāo)，把價值工程作為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的手段，從而使成本目標(biāo)管理不斷向廣度和深度發(fā)展，為降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益開辟了新的途徑。（3）對傳統(tǒng)產(chǎn)品成本核算作了改革，以充分發(fā)揮成本核算的作用，具體來看，改革表現(xiàn)在以下幾個方面：a、推選標(biāo)準(zhǔn)成本制度。b、推選變動成本法。變動成本法在我國的推行，存在如下三種形式：A、單軌制。只設(shè)賬單獨(dú)核算變動成本；B、雙軌制分別設(shè)賬核算兩種成本；C、結(jié)合制。上學(xué)核算彩變動成本法，期末采用變動工成本法，期末采用一定的方法將變動成本法求得的產(chǎn)品銷售利潤高速伙完全成本法的產(chǎn)品銷售利潤。c、創(chuàng)造了逐步結(jié)轉(zhuǎn)與平行結(jié)轉(zhuǎn)相結(jié)合的分步法。d、成本管理劃小核算單位，推行了責(zé)任成本制度。　　成本管理改革的展望。（1）宏觀成本管理必須為微觀成本管理創(chuàng)造條件。國家進(jìn)行產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整、資源配置、生產(chǎn)力布局和經(jīng)濟(jì)杠桿運(yùn)用時，首先考慮成本最優(yōu)化；其次，要按合理補(bǔ)償?shù)脑瓌t，制定成本開支范圍；再次，國家應(yīng)健全法制，實(shí)施企業(yè)破產(chǎn)制度，不能將瀕臨破產(chǎn)企業(yè)以行政命令合并到效益好的企業(yè)，以避免拖垮好企業(yè)，從而保障資源的有效配置；最后，國家應(yīng)從企業(yè)利益出發(fā)，為企業(yè)創(chuàng)造條件，根據(jù)成本效益原則，通過市場組建集團(tuán)公司，使之逐步符合規(guī)模經(jīng)濟(jì)的要求。（2）微觀成本管理改革的重點(diǎn)。a、提高全員成本意識和成本管理者素質(zhì)；b、成本管理手段現(xiàn)代化；c、完善事前成本管理，開展科學(xué)的經(jīng)營決策；d、總結(jié)和完善我國行之有效的成本管理方法，如成本指標(biāo)歸口分級管理、廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制等；e、進(jìn)一步改革、完善成本分析。 《我國成本管理改革的回顧與展望》歐陽清 寶鋼推行標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度以來，成本管理的重心轉(zhuǎn)移到了作業(yè)區(qū)，作業(yè)長從以往只管生產(chǎn)、質(zhì)量轉(zhuǎn)到還必須管現(xiàn)場成本上來。隨之，財務(wù)人員在成本管理方面扮演了越來越重要的角色，成為降低現(xiàn)場成本的組織者。財務(wù)人員構(gòu)建成本網(wǎng)絡(luò)，制定成本管理推進(jìn)的進(jìn)度、計劃，負(fù)責(zé)培訓(xùn)作業(yè)長成本知識和宣傳成本意識，審核作業(yè)區(qū)成本程序文件，做出月度成本計劃，揭示作業(yè)區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)成本差異，進(jìn)行作業(yè)區(qū)的成本分析，考核作業(yè)區(qū)的成本業(yè)績。作業(yè)長是降低現(xiàn)場成本的主要責(zé)任人。財務(wù)人員對成本管理所起的作用是通過作業(yè)長傳遞下去的，雖不直接參與降低現(xiàn)場成本，但財務(wù)人員是降低現(xiàn)場成本的組織者?！　∫?、財務(wù)人員作為降低現(xiàn)場成本組織者的任務(wù)　　（一）財務(wù)人員要組織起高效的成本網(wǎng)絡(luò)?！　∝攧?wù)人員組織成立標(biāo)準(zhǔn)成本推進(jìn)網(wǎng)絡(luò)，高效快捷地反映成本信息。公司經(jīng)理擔(dān)任推進(jìn)網(wǎng)絡(luò)組組長，各工序兼職成本員、統(tǒng)計員、領(lǐng)料員等為網(wǎng)絡(luò)主要成員，及時反饋成本信息，定期進(jìn)行成本分析，有效控制成本?！　。ǘ┴攧?wù)人員要組織好成本管理的過程控制?！　∝攧?wù)人員要對成本進(jìn)行事前預(yù)測和控制。包括：（1）成本指標(biāo)分解。對于成本預(yù)算中的各類費(fèi)用要有專人控制，杜絕“無人管的費(fèi)用”發(fā)生。如：直接原料、直接輔料、燃動力由公司領(lǐng)導(dǎo)主管，各分廠、車間控制，具體指標(biāo)年初下發(fā)至各工序；制造費(fèi)用各項費(fèi)用指標(biāo)分解到各月，同時確定控制者及主管領(lǐng)導(dǎo)。（2）月度成本計劃。實(shí)行年預(yù)算指導(dǎo)下的月度成本計劃管理，即根據(jù)每月的生產(chǎn)計劃制定出月工序成本計劃及各項消耗定額，進(jìn)行成本的月控制，使預(yù)算置于強(qiáng)有力的過程控制之下?！　∝攧?wù)人員要對現(xiàn)場成本進(jìn)行事中控制。包括：（1）抓住作業(yè)長控制現(xiàn)場成本。年初作業(yè)區(qū)把預(yù)算指標(biāo)分解到班組、崗位，使人人有指標(biāo)、有壓力、有動力。各作業(yè)區(qū)以作業(yè)長為責(zé)任人提出各工序2～3項重點(diǎn)控制項目，走出要求的指標(biāo)，進(jìn)行事中控制，每月進(jìn)行檢查。公司拿出獎金進(jìn)行獎勵（按節(jié)約額的5％提獎）。（2）由作業(yè)長抓住班組長控制班組成本。各班組分解指標(biāo)、落實(shí)責(zé)任人、制定考核辦法。作業(yè)區(qū)按月對直接材料、機(jī)物料、低耗品的責(zé)任人進(jìn)行考核并與獎金掛鉤。（3）抓住資材員控制物資領(lǐng)用。以月度成本計劃為基礎(chǔ)，領(lǐng)料員上報計劃，作業(yè)長簽字確認(rèn)；領(lǐng)料員作好物資的驗(yàn)收工作，及時登記臺帳，并對當(dāng)月消耗情況進(jìn)行分析?！　∝攧?wù)人員要組織好成本的事后分析。財務(wù)人員要建立成本分析例會體系。作業(yè)區(qū)內(nèi)由作業(yè)長牽頭召開作業(yè)區(qū)班組長成本分析會。主要分析：產(chǎn)量。產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化產(chǎn)生的影響；直接材料成材率、廢鋼回收量產(chǎn)生的影響；產(chǎn)生差異較大的直接輔料產(chǎn)生的影響；直接燃動力能耗與目標(biāo)值相比產(chǎn)生的影響；分析可控制造費(fèi)用總額和各單項超支的原因；對與預(yù)算相比上升或下降項目進(jìn)行分析；單位成本量差、價差分析；總結(jié)本月工作，下月工作打算。財務(wù)人員每月組織召開一次成本分析會，由經(jīng)理與財務(wù)、作業(yè)長面對面地進(jìn)行差異分析。直接核對一些數(shù)據(jù)，及時更正差錯，并研討解決成本管理中出現(xiàn)的各種問題。此外，每年進(jìn)行二次成本工作研討會，使作業(yè)長除了關(guān)心本工序成本外，還注意橫向協(xié)調(diào)配合，避免造成成本“此消彼長”的情況，便于從全局出發(fā)合理制定成本目標(biāo)?！　。ㄈ┌殉杀舅銣?zhǔn)、算細(xì)是關(guān)鍵，提供真實(shí)的成本報表，以正確反映現(xiàn)場降低成本的實(shí)績?！　∝攧?wù)人員要實(shí)行成本核算的細(xì)化管理。在產(chǎn)品方面，成本預(yù)算、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、核算對象要明細(xì)到所有規(guī)格、品種；在工序方面，要面對產(chǎn)品所經(jīng)過的所有工序。只有把成本算細(xì)、算準(zhǔn)了，財務(wù)人員編制的成本報表才有說服力，才能以此為考核工序降低成本的實(shí)績?！　。ㄋ模┮煜がF(xiàn)場、了解工藝，指導(dǎo)編制成本管理程序文件，為制定現(xiàn)場消耗指標(biāo)打下基礎(chǔ)?！　∝攧?wù)人員組織現(xiàn)場的作業(yè)長編制成本管理程序文件，內(nèi)容包括各工序的成本管理網(wǎng)絡(luò)體系、分解到各崗位的成本指標(biāo)、資材管理規(guī)定、工具管理規(guī)定以及為了控制成本而規(guī)定的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等。文件由作業(yè)長編制，分廠廠長審核、財務(wù)室審定?！　∥募袑Ω鞴ば虻南闹笜?biāo)要規(guī)定具體的責(zé)任人，要在原來的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)上增加一些降低成本所需的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，如規(guī)定乳化液必須如何配比等。這些文件發(fā)至每個班組。崗位操作人員應(yīng)熟知標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任，并經(jīng)常進(jìn)行對照。作業(yè)長和財務(wù)人員要不定期進(jìn)行監(jiān)督檢查?？傊?，要使程序性文件不是一種“擺設(shè)”，而是行為準(zhǔn)則?！　〕绦蛐晕募唤?jīng)制定后，財務(wù)人員還要根據(jù)實(shí)際，組織作業(yè)長進(jìn)行修正。每年1月份根據(jù)確定的年度計劃和市場變化情況對文件作定期修訂；平時若市場情況、生產(chǎn)工藝或作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)有較大變化時，及時對文件進(jìn)行調(diào)整。　?。ㄎ澹┮炕收铣杀?，對現(xiàn)場起警示作用?！　≡O(shè)備故障、操作失誤造成停機(jī)、產(chǎn)生廢品等會造成很大損失，引起成本上升，財務(wù)人員對在調(diào)度會上通報的故障，要進(jìn)行故障損失統(tǒng)計測算，把算出的結(jié)果在下次調(diào)度會上通報，并記入該作業(yè)區(qū)的成本實(shí)績，促使大家更加謹(jǐn)慎地操作，減少故障發(fā)生?！　。┮獙ψ鳂I(yè)長進(jìn)行定期的成本知識培訓(xùn)，使他們對降低現(xiàn)場成本有的放矢?！　∪绻鳂I(yè)長沒有足夠的成本知識，降低成本就沒有方向，也分析不清成本升降的原因，更不用談提出改進(jìn)措施了。因此財務(wù)人員要加強(qiáng)對作業(yè)長的培訓(xùn)工作。我們在1996年、1997年著重對標(biāo)準(zhǔn)成本的知識進(jìn)行培訓(xùn)，1998年著重對質(zhì)量成本的培訓(xùn)，1999年則著重從市場出發(fā)推算成本效益的培訓(xùn)?！　《?、怎樣創(chuàng)這條件使財務(wù)人員成為降低現(xiàn)場成本的組織者　?。ㄒ唬┢髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)要對財務(wù)人員充分信任?！　∑髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)一方面要放手讓財務(wù)人員組織降低現(xiàn)場成本活動，另方面要充分相信財務(wù)人員編制的成本報表，并按照報表揭示的差異進(jìn)行現(xiàn)場分析，使財務(wù)人員能有效地組織好降低現(xiàn)場成本的活動?！　《ΜF(xiàn)場要有考核權(quán)?！　∝攧?wù)人員對分廠、班組、成本網(wǎng)絡(luò)的成本實(shí)績要有考核權(quán)、獎金權(quán)。責(zé)任要與權(quán)力掛鉤，如果只有責(zé)任而沒有相應(yīng)的權(quán)力，有些事情就難以往下推行。因而財務(wù)人員應(yīng)能直接考核到現(xiàn)場。成本超了，就毫不猶豫地扣獎；對于降低成本有功的，進(jìn)行嘉獎，以調(diào)動現(xiàn)場的積極性。　?。ㄈ┮獙ω攧?wù)人員采取適當(dāng)?shù)募畲胧??！　∝攧?wù)人員如能有效地組織好降低現(xiàn)場成本的活動，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)加以激勵（如發(fā)重點(diǎn)指標(biāo)推進(jìn)獎、成本管理獎等），以調(diào)動財務(wù)人員組織降低成本的積極性?！　∥覀冋前沿攧?wù)人員定位于組織者，把作業(yè)長定位于現(xiàn)場降低成本的主要責(zé)任者，所以在降低現(xiàn)場成本方面取得了顯著的成績。雖然如此，但對如何進(jìn)一步發(fā)揮財務(wù)人員的組織者作用并能堅持不懈地繼續(xù)下去，還要做更深入的研究。 《上海會計》范松林 、穩(wěn)健地進(jìn)行目標(biāo)成本管理摘要：通過目標(biāo)成本管理，降低成本，降低消耗，是增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)變能力和效益的根本途徑?！　∑髽I(yè)是市場的主體，企業(yè)的生存在于為社會提供物美價廉、適銷對路的產(chǎn)品，同時獲取賴于發(fā)展壯大的利潤。因此，企業(yè)要想適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，要想持續(xù)、穩(wěn)健地提高經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)管理者就必須建立新的觀念，即以企業(yè)為主體的觀念，以真實(shí)性為前提，既注重短期效益，又放眼于積累后勁，以此為原則正確地進(jìn)行