【正文】 支付給有關(guān)人員或單位的，轉(zhuǎn)入“其他應付款——應付現(xiàn)金溢余（個人或單位）”； 無法查明原因，經(jīng)批準轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”。 　　2．現(xiàn)金短款（短缺）：屬于責任人賠償?shù)?，轉(zhuǎn)入“其他應收款——應收現(xiàn)金短缺款（個人）”； 屬于保險公司賠償?shù)模D(zhuǎn)入“其他應收款——應收保險賠償款”； 無法查明原因的，經(jīng)批準轉(zhuǎn)入“管理費用——現(xiàn)金短缺”。 　　無法查明原因的現(xiàn)金短缺和現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后在會計核算處理上是有區(qū)別的，其理論依據(jù)是：現(xiàn)金短缺在大多數(shù)情況下是因企業(yè)管理不善而形成，所以列入“管理費用”開支； 現(xiàn)金溢余和企業(yè)的管理無關(guān)，不會因為企業(yè)管理水平高而產(chǎn)生現(xiàn)金溢余，現(xiàn)金溢余是偶發(fā)事件產(chǎn)生的“利得”，所以應計入“營業(yè)外收入”。 　　（三）備用金的核算　　企業(yè)內(nèi)部各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨設(shè)置“備用金”科目進行核算，也可以不設(shè)置該科目，而是通過“其他應收款——備用金”核算，具體見本章“其他應收款”相關(guān)內(nèi)容。 　　 　　III．知識點練習　?。o） 知識點詳釋 第1節(jié) 知識點2 　　I．歷年考題　　　　　1．[2003年單選題]甲股份有限公司2002年度正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的下列事項中，不影響其2002年度利潤表中營業(yè)利潤的是（ ）。 　　 A．無法查明原因的現(xiàn)金短缺 　　 B．期末計提帶息應收票據(jù)利息　　 C．外幣應收賬款發(fā)生匯兌損失 　　 D．有確鑿證據(jù)表明存在某金融機構(gòu)的款項無法收回查看答案　　【答案】D　　【解析】銀行存款損失計入營業(yè)外支出，營業(yè)外支出不屬于企業(yè)營業(yè)利潤的概念范疇。 　　II．知識點講解　　一、銀行存款的確認　　銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。 　　（一）銀行存款使用要求　　企業(yè)超限額現(xiàn)金必須送存銀行，超使用范圍開支必須轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 　?。ǘ┿y行結(jié)算方式種類　　貨幣資金收付業(yè)務可以采用9種結(jié)算方式，對于每一結(jié)算方式，主要掌握使用者、使用范圍、付款期限和一些相關(guān)規(guī)定。 可以按下表記憶了解：結(jié)算方式 使用者 使用范圍 付款期限 相關(guān)規(guī)定 1．銀行匯票 ，單位或個人， 同城或異地 ，一個月 ，按實際金額付款，可背書，可轉(zhuǎn)賬也可支現(xiàn)，取消500元起點限制。 2．商業(yè)匯票， 單位， 同城或異地 ，提示后10日， 分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，須具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務關(guān)系才能使用。 商業(yè)匯票付款期限最長不超過6個月。 3．銀行本票， 單位或個人， 同城， 2個月， 分為定額本票和不定額本票，定額本票面值分別為1000元、5000元、10000元和50000元。 可背書，單位不予簽發(fā)現(xiàn)金本票。 4．支票， 單位或個人， 同城， 出票后10天 ，劃線支票只能轉(zhuǎn)賬，空頭支票處罰（銀行5%不低于1000，持票人2%），取消了100元起點限制。 5．信用卡， 單位或個人， 同城或異地， 單位卡不得用于10萬元以上結(jié)算和支取現(xiàn)金 6．匯兌 ，單位或個人， 異地 信匯和電匯 7．委托收款 ，單位或個人， 同城或異地 ，3日內(nèi)通知， 郵寄或電報，取消了部分拒付。 8．托收承付 ，國有企業(yè)、供銷社、審查同意的集體企業(yè)， 異地 ，3日或10日，承付 起點單位金額10000元、新華書店1000元，必須是商品交易和因商品交易產(chǎn)生的勞務供應，不含代銷、寄銷、賒銷商品。 9．信用證 ， 異地 ， 國際結(jié)算，商業(yè)銀行或分支辦理 　?。ㄈ┿y行開戶規(guī)定　　銀行存款賬戶分為基本存款戶、一般存款戶、臨時存款戶和專用存款戶，相關(guān)規(guī)定如下：　　1．基本存款戶：（1）工資、獎金支取只能使用該賬戶； （2）具有“四個一”規(guī)定，即一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款賬戶； （3）不能多家銀行開立。 　　2．一般存款戶：（1）是銀行借款轉(zhuǎn)存賬戶、分支機構(gòu)賬戶； （2）可轉(zhuǎn)賬、存現(xiàn)但不能支現(xiàn)； （3）可多家銀行開立，但同一家銀行不能多處開立。 　　3．臨時存款戶：（1）臨時經(jīng)營開立； （2）符合規(guī)定可存取現(xiàn)金。 　　4．專用存款戶：特定用途開立。 　　（四）銀行結(jié)算紀律　　了解《支付結(jié)算辦法》規(guī)定的銀行結(jié)算紀律“四不準”：不準簽發(fā)空頭遠期支票； 不準取得和轉(zhuǎn)讓非真實交易和債權(quán)債務的票據(jù)； 不準無理拒付； 不準違規(guī)開立和使用賬戶。 　　二、銀行存款的計量　　銀行存款按實際收支數(shù)進行計量。 　　三、銀行存款的記錄　　（一）銀行存款核算范圍　　并非所有在銀行的存款都通過“銀行存款”科目核算，外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用證存款等，雖然屬于企業(yè)的存款，但不在“銀行存款”科目核算，而是通過“其他貨幣資金”科目核算。 　　（二）銀行存款核算要求　　銀行存款日記賬序時登記，按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，定期核對，按幣種開設(shè)明細賬。 　　（三）銀行存款損失核算　　銀行存款損失和現(xiàn)金損失在核算上有所區(qū)別，銀行存款部分或全部不能收回的，往往出于企業(yè)外界的一些偶發(fā)因素，而并非是企業(yè)自身管理上的原因，所以應通過“營業(yè)外支出”核算。 　　 　　III．知識點練習　　　　1．［單項選擇題］企業(yè)發(fā)放工資支取現(xiàn)金，可通過下列（ ）賬戶辦理。 　　 A．基本存款戶　　 B．一般存款戶　　 C．臨時存款戶　　 D．專項存款戶查看答案　　【答案】A　　【解析】根據(jù)銀行開戶有關(guān)規(guī)定，工資、獎金支取只能在基本存款戶辦理。 　　2．[多項選擇題]在商品購銷過程中，下列各項屬于收付雙方使用托收承付結(jié)算方法必須具備的條件的有（ ）。 　　A．收付雙方必須簽有符合《中華人民共和國合同法》的購銷合同 　　B．收付雙方必須是認定的重合同、守信用單位 　　C．付款單位在收到托收單證后必須無條件付款 　　D．托收承付結(jié)算的每筆金額起點為10000元（除新華書店系統(tǒng)外）　　E．收款單位必須具有商品確已發(fā)運的證件 查看答案　　【答案】ABDE　　【解析】教材P21－22。 知識點詳釋 第1節(jié) 知識點3 　　I．歷年考題　　　　　1．[1999年單選題]下列各項中，不通過“其他貨幣資金”科目核算的是（ ）。（1999年）　　 A．信用證存款 　　　　　　 B．備用金 　 　C．信用卡存款 　 　 　D．銀行本票存款查看答案　　【答案】B　　【解析】備用金通過“其他應收款”科目核算，也可單設(shè)科目核算。 　　II．知識點講解　　一、其他貨幣資金的確認　　（一）明細科目設(shè)置　　其他貨幣資金設(shè)置以下明細科目核算：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款。 　　（二）外埠存款的采購專戶只付不收，款項付完后結(jié)束賬戶。除可提取采購員差旅費外，其他一律通過轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 　　二、其他貨幣資金的計量　　其他貨幣資金按實際收支數(shù)進行計量。 　　三、其他貨幣資金的記錄　　其他貨幣資金的會計處理，大致可以分為辦理（開立）、收到發(fā)票賬單、退回余款三個階段：　　 時間 會計處理 1．辦理或開立時 借：其他貨幣資金——貸：銀行存款 2．收到發(fā)票賬單 借：在途物資、物資采購、相關(guān)費用應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金—— 3．收到多余退款 借：銀行存款貸：其他貨幣資金—— 　　 III．知識點練習　　　　1．[多項選擇題]下列屬于其他貨幣資金核算范圍的項目有（ ）。 　　 A．銀行本票存款　　 B．信用證存款　　 C．信用卡存款　　 D．存出投資款查看答案　　【答案】ABCD　　【解析】其他貨幣資金核算范圍包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款。 知識點詳釋 第1節(jié) 知識點4 　　I．歷年考題　　　　1．[2002年單選題]下列情形中，不違背《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》規(guī)定的“確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”原則的是（ ）。 　　A．由出納人員兼任會計檔案保管工作　　B．由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章　　C．由出納人員兼任收入總賬和明細賬的登記工作 　　D．由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細賬及總賬的登記工作查看答案　　【答案】D 　　【解析】《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》第六條規(guī)定：出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作。 　　II．知識點講解　　　　一、貨幣資金管理與控制原則　　貨幣資金管理與控制應遵循四個原則，即“職責分工、交易分開、內(nèi)部稽核、定期輪崗”。 　　二、貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定　　了解《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》的主要內(nèi)容：（1）建立崗位責任制，不相容職務分離。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。（2）配備合格人員，定期輪崗。（3）嚴格授權(quán)審批制度，規(guī)定職責范圍和要求。（4）加強貨幣資金相關(guān)票據(jù)管理，專設(shè)登記簿進行記錄。（5）加強銀行預留印鑒管理。（6）建立對貨幣資金監(jiān)督檢查制度，定期和不定期進行檢查。監(jiān)督檢查內(nèi)容主要包括：相關(guān)崗位和人員設(shè)置情況、授權(quán)批準制度執(zhí)行情況、支付款項印鑒保管情況、票據(jù)保管情況。 　　　III．知識點練習　?。o） 知識點詳釋 第2節(jié) 知識點1 　　I．歷年考題　　（無）　　　　II．知識點講解　?。ㄒ唬掌睋?jù)的確認原則　　應收票據(jù)的確認一般與收入相聯(lián)系，用于核算尚未到期的商業(yè)票據(jù)。 在我國來說，由于大部分的票據(jù)都是即期票據(jù)，所以應收票據(jù)僅指商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 　　（二）應收票據(jù)的分類　　應收票據(jù)的分類有多個標準，因而產(chǎn)生多種分類方法：（1）按“是否可背書轉(zhuǎn)讓”，分為可背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)、不可背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)。 在我國，都是可背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)。 （2）按“一年期為限”，分為短期應收票據(jù)、長期應收票據(jù)。 在我國，都是短期應收票據(jù)，票據(jù)期限不超過6個月。 （3）按“是否計息”，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。 　　在會計核算上，主要按“是否計息”，區(qū)分帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)進行處理。 　　　　III．知識點練習　?。o） 知識點詳釋 第2節(jié) 知識點2 　I．歷年考題　　 （無）　　II．知識點講解　　（一）取得時的計量　　應收票據(jù)在取得時，應按面值入賬。 我國在會計核算上已越來越多地引入“現(xiàn)值”概念，比如“成本與可收回金額孰低法”中可收回金額的確定、融資租賃固定資產(chǎn)的入賬價值、債券溢折價攤銷中的實際利率法等，都要涉及現(xiàn)值的計算。 應收票據(jù)在理論上應按現(xiàn)值入賬，但由于我國商業(yè)票據(jù)期限短，利息不大，因此企業(yè)會計制度目前仍規(guī)定按面值入賬。 　?。ǘ┏钟衅陂g的計量　　應收票據(jù)持有期間主要涉及“是否計提壞賬準備”、“利息計提”、“貼現(xiàn)”、“中途背書轉(zhuǎn)讓”等問題。 　　1．應收票據(jù)在持有期間，不計提壞賬準備。 由于商業(yè)承兌匯票由企業(yè)承兌，銀行承兌匯票由銀行承兌，商業(yè)票據(jù)的安全性相應地也就比“應收賬款”和“其他應收款”高，因此不對應收票據(jù)計提壞賬準備。 當然，如果應收票據(jù)無法收回時，轉(zhuǎn)入應收賬款后可以計提壞賬準備。 　　在會計核算中，可以直接計提壞賬準備的應收項目包括應收賬款、其他應收款和應收融資租賃款。 對于應收融資租賃款，應按其科目余額減去未實現(xiàn)融資收益后的差額部分計提壞賬準備。 　　2．應收票據(jù)利息的計提。 不帶息票據(jù)持有期間不存在計息問題，利息的計提僅針對帶息票據(jù)而言。 帶息票據(jù)持有期間應在期末計提利息，期末是指企業(yè)對外報送財務報告日，可以是月末、季末或年末。 利息按如下公式計算：　　利息＝應收票據(jù)面值利率期限　　在這個公式中，需要明確幾個問題：　　一是期限的判斷。 公式中的“期限”是指出票日至計息日之間的時間間隔。 應收票據(jù)的期限在日常工作中有兩種情形，根據(jù)具體的票據(jù)條件，可以用“日”表示，也可以用“月”表示。 當應收票據(jù)期限按日表示時，公式中“期限”采用天數(shù)； 當應收票據(jù)期限按月表示時，公式中“期限”采用月數(shù)。 采用天數(shù)時，按“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方式計算。 　　二是利率的換算。 應收票據(jù)的票面利率一般為年利率。 當公式中“期限”采用天數(shù)時，公式中“利率”應采用日利率（年利率247。360）； 當公式中“期限”采用月數(shù)時，公式中“利率”應采用月利率（年利率247。12）。 　　三是到期日的計算。 一般情況下，計算到期日的意義不大。 但在票據(jù)貼現(xiàn)時，它是計算貼現(xiàn)期的基礎(chǔ)。 （1）應收票據(jù)期限按日表示時，采用精確天數(shù)計算到期日，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。 “算頭不算尾”或“算尾不算頭”的意思是指計算天數(shù)時，出票日和到期日兩天中只能算1天，其計算方法是“到期日期－出票日期”。 與之相反的意思是“算頭又算尾”，其意思是指計算天數(shù)時，出票日和到期日兩天都算，其計算方法是“到期日期－出票日期＋1”。 比如，某月5日到31日，如果“算頭不算尾”或“算尾不算頭”，期限則是“31－5 ＝26天”； 如果“算頭又算尾”，期限則是“31－5＋1＝27天”。 再如，出票日5月23日，期限為90天的應收票據(jù)，其到期日肯定為8月，在5月中的天數(shù)“算頭不算尾”或“算尾不算頭”為“31－23 ＝8天”，其中經(jīng)歷的6月和7月分別為30天和31天，所以到期日為8月“90－8－30－31＝21”日。 （2）應收票據(jù)期限按月表示時，按出票日計算到期日。 需要注意的是，月末出票，按對應月份最后一天確認到期日。 比如，2003年2月15日簽發(fā)的6個月商業(yè)匯票，到期日為2003年8月15日； 2003年2月28日簽發(fā)的6個月商業(yè)匯票，到期日為2003年8月31日。 　　 3．應收票據(jù)的貼現(xiàn)