有關(guān)于商譽問題的探討畢業(yè)論文-資料下載頁
2025-06-22 07:37本頁面
【正文】 產(chǎn)不可能有負(fù)資產(chǎn)，所以商譽作為一種資產(chǎn)就不可能有負(fù)商譽的說法也有漏洞。正如資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款，借方表示應(yīng)收賬款的增加，貸方表示減少，如果應(yīng)收賬款的借貸差額為負(fù)數(shù)，則表示為企業(yè)的負(fù)債，商譽也一樣，正商譽是企業(yè)的一項資產(chǎn)，而負(fù)商譽則可以表示為企業(yè)的一項負(fù)債。（二）對負(fù)商譽性質(zhì)的思考關(guān)于負(fù)商譽的性質(zhì)，會計界主要存在三種觀點：１． 認(rèn)為負(fù)商譽是一種“遞延收益”此觀點認(rèn)為，以低于被購并企業(yè)凈資產(chǎn)公允市價的價格收購企業(yè)，是收購企業(yè)獲得的一筆收益，該“收益”與其他收益一樣應(yīng)遞延到以后各期，以便與以后各期的費用配比。這里需要指出的是如果將負(fù)商譽理解為一種收益，就會導(dǎo)致一些不良的合并行為出現(xiàn)，因為購買的行為產(chǎn)生了高額“負(fù)商譽”，企業(yè)可通過商譽攤銷，使利潤激增。２． 為負(fù)商譽是收購企業(yè)的自創(chuàng)商譽收購企業(yè)能夠以低于被購企業(yè)凈資產(chǎn)公允市價的價格收購，主要原因是收購企業(yè)具有知名的產(chǎn)品品牌、銷售渠道、市場占有率、先進(jìn)的管理體制等商譽，在收購中表現(xiàn)出來的負(fù)商譽只是收購公司自創(chuàng)商譽的轉(zhuǎn)化形式。將購并過程中收購企業(yè)的負(fù)商譽作為收購企業(yè)的自創(chuàng)商譽入賬是行不通的。因為一來，在沒有政策法規(guī)的限制下，收購企業(yè)可以以低價收購其他企業(yè)的負(fù)商譽來增加自己的自創(chuàng)商譽，這與商譽的本質(zhì)是相違背的。３． 負(fù)商譽是一種負(fù)債商譽的存在是因為被購并企業(yè)一些賬面上無法反映的隱性負(fù)債，這些不利的因素將影響企業(yè)未來經(jīng)營活動，導(dǎo)致企業(yè)未來資產(chǎn)貶值和經(jīng)濟(jì)利益減少。我認(rèn)同這種觀點，即負(fù)商譽的本質(zhì)是一種負(fù)債，是收購企業(yè)替被購企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，負(fù)商譽的價值正是對購買企業(yè)未來損失的一種補償，這與正商譽是一種資產(chǎn)也是相呼應(yīng)的，正商譽可以使未來的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，而負(fù)商譽則可以使未來的經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 （三）負(fù)商譽的會計處理美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）規(guī)定，當(dāng)所取得凈資產(chǎn)公允價值大于購買成本時，其差額作為負(fù)商譽。負(fù)商譽應(yīng)按比例沖減以下各項資產(chǎn)以外的所有資產(chǎn)：金融資產(chǎn)（按權(quán)益法核算的投資除外）、通過銷售被處置的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、與養(yǎng)老金有關(guān)的資產(chǎn)或其他與退休金計劃有關(guān)的資產(chǎn)及其他流動性資產(chǎn)。如果資產(chǎn)已沖減至零，剩余的金額應(yīng)確認(rèn)為非常利得；如果企業(yè)合并涉及或有支付協(xié)議，且或有事項發(fā)生時，有可能確認(rèn)被購買企業(yè)的一項額外成本要素，最大或有支付中的較小金額必須確認(rèn)為一項負(fù)債。[4]國際會計準(zhǔn)則（IAS）規(guī)定，凡是購買企業(yè)在購買的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值中的股權(quán)份額超過購買成本的，都應(yīng)確認(rèn)為負(fù)商譽，再允許對可辯認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債大于購買成本的差額進(jìn)行分?jǐn)?。這些負(fù)商譽應(yīng)按以下方法在收益表中確認(rèn)為收益項目：如果負(fù)商譽不超過所取得的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)的公允價值，就根據(jù)所取得的可辨認(rèn)的應(yīng)折舊資產(chǎn)或應(yīng)攤銷資產(chǎn)的加權(quán)平均剩余年限，用系統(tǒng)的方法確認(rèn)為收益；如果負(fù)商譽的金額超過所取得的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)的公允價值，就應(yīng)立刻確認(rèn)為收益。[4]我國目前對負(fù)商譽還是不予確認(rèn)的，對于類似于負(fù)商譽的情況，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號—企業(yè)合并》中第十三條提出：購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)先對取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值以及合并成本的計量進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。[2] 對負(fù)商譽的處理應(yīng)從負(fù)商譽形成的原因和性質(zhì)出發(fā)，以及合并后可能產(chǎn)生的后果作不同的處理；如果負(fù)商譽的產(chǎn)生確系高估被購并企業(yè)資產(chǎn)價值所致，則應(yīng)先將其等比例沖銷非貨幣資產(chǎn)的價值直到與購買成本平齊后，再將其余額列為某項負(fù)債，以便沖減購買企業(yè)未來發(fā)生的損失。若負(fù)商譽是由于被購并企業(yè)存在著隱形負(fù)債等不利因素形成的，則負(fù)商譽應(yīng)作為“一種負(fù)債”，而不能作為遞延收益處理。五、總結(jié)綜上所述，商譽是企業(yè)擁有和控制的，沒有實物形態(tài)能夠為企業(yè)帶來未來超額經(jīng)濟(jì)利益的資源。商譽的價值會隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境以及企業(yè)自身經(jīng)營狀況的變化而不斷變化，因此有必要在初始確認(rèn)商譽后在會計期末對其進(jìn)行減值測試，維持正確的后續(xù)計量。自創(chuàng)商譽是企業(yè)長期積累的有利資源，應(yīng)肯定它的真實存在，雖然不可辨認(rèn)，但可在并購產(chǎn)生時能可靠計量和確認(rèn)。負(fù)商譽也是存在的，其實質(zhì)是一種負(fù)債，是對購買企業(yè)未來損失的一種補償。注 釋□ [1] [J]．《財會通訊》，1999（4）[2] ，2006215/2006525[3] 徐克英. 關(guān)于合并商譽會計處理問題的探討[J] ．財會月刊，2003（02）[4] [J].財會月刊 ，2004（7）：46 參 考 文 獻(xiàn)□□［Ｊ］．大眾科技，2005（１０）[Ｊ]. 財會通訊, 2001(1)［Ｊ］.財經(jīng)問題研究， [J].河南財政稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報，2004，(3)：2728張鳴，［Ｊ］.會計研究，1998(4)．［Ｊ］.會計研究，2000(2)．［Ｊ］.經(jīng)濟(jì)論壇， ［Ｊ］.財經(jīng)問題研究， 朱薇薇．淺談商譽會計的確認(rèn)和計量[J]．商場現(xiàn)代化，2005（3）.唐麗春．對自創(chuàng)商譽確認(rèn)與計量的思考[J]．商業(yè)會計，2000（8）.［Ｊ］.會計研究，——商譽價值的確認(rèn)與分割[J].《財務(wù)與會計》，[J].《會計之友》，[J].財務(wù)與會計，2000(2)：343
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