【正文】 計(jì)法》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等規(guī)定了公司、經(jīng)理人和會計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限、義務(wù)等。司法介入監(jiān)管。法律最終要落實(shí)到有效的執(zhí)行，法律的執(zhí)行由法院完成，即司法介入。司法介入是通過事后的裁決和懲罰來對會計(jì)違規(guī)行為進(jìn)行打擊。通過司法介入，對上市公司會計(jì)行為起到有效威懾。由于立法監(jiān)管和司法介入監(jiān)管有其不足之處：一是法律規(guī)章的制訂永遠(yuǎn)不可能盡善盡美；二是司法介入監(jiān)管一般是被動的和事后的。因此，就有必要引入一個能主動執(zhí)法的機(jī)構(gòu)，以彌補(bǔ)被動執(zhí)法所造成的司法低效率問題，而能擔(dān)當(dāng)這一職責(zé)的機(jī)構(gòu) [10]。提高政府對會計(jì)信息行政監(jiān)管的效率 　　，中國證監(jiān)會作為最高的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，權(quán)力如果過于集中容易產(chǎn)生監(jiān)管產(chǎn)權(quán)壟斷，減少社會凈福利。應(yīng)該把證監(jiān)會設(shè)置為行政機(jī)構(gòu)，與此同時，證監(jiān)會對全國人民代表大會或常委會負(fù)責(zé)，受全國人民代表大會或常委會的監(jiān)督，同時增加監(jiān)管過程的透明度，使整個監(jiān)管過程受到全國人民的監(jiān)督。由進(jìn)入式監(jiān)管向程序式監(jiān)管轉(zhuǎn)變，弱化形式監(jiān)管增強(qiáng)實(shí)質(zhì)性監(jiān)管。 　　，明確各監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的權(quán)責(zé)范圍并構(gòu)建有效的協(xié)調(diào)機(jī)制，真正發(fā)揮政府在會計(jì)監(jiān)管中的主導(dǎo)作用。應(yīng)以立法的形式明確界定財政部門、證監(jiān)會、審計(jì)署等監(jiān)管部門對上市公司會計(jì)信息監(jiān)管的職責(zé)和權(quán)限，避免重復(fù)監(jiān)管和監(jiān)管“真空”，使有限的監(jiān)管資源得到合理的利用，提高監(jiān)管效率。完善會計(jì)監(jiān)管制度的實(shí)施機(jī)制，重點(diǎn)要解決好以下幾個問題： ，動力和壓力相結(jié)合。無論是會計(jì)、審計(jì)規(guī)范的制定，還是實(shí)施、監(jiān)管，都要明確的界定相關(guān)部門的權(quán)力和責(zé)任，使之具有相應(yīng)的動力和壓力。負(fù)責(zé)規(guī)范制定工作的應(yīng)當(dāng)能夠針對不斷變化各項(xiàng)業(yè)務(wù)，制定出具有適應(yīng)性、前瞻性的規(guī)范；負(fù)責(zé)監(jiān)管的應(yīng)當(dāng)能夠及時的發(fā)現(xiàn)規(guī)范實(shí)施中存在的問題，并采取及時、有效的解決辦法。只有權(quán)責(zé)明確，動力、壓力相結(jié)合，才能提高會計(jì)監(jiān)管的效率和效果。　　相互制約，相互監(jiān)督，相互合作。參與會計(jì)監(jiān)管的各部門之間應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)相互制約和相互監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)會計(jì)監(jiān)管存在的問題，防止舞弊和錯誤的發(fā)生。比如，證監(jiān)會可以通過對企業(yè)財務(wù)報告的監(jiān)管實(shí)現(xiàn)對注冊會計(jì)師的監(jiān)督；而注冊會計(jì)師可以通過審計(jì)企業(yè)的財務(wù)報告，發(fā)現(xiàn)證監(jiān)會監(jiān)管企業(yè)上市中存在的問題。在相互制約、相互監(jiān)督的同時，還必須相互合作，實(shí)現(xiàn)整體功能的最大化?！　?。監(jiān)管部門之間也往往存在著一些問題，比如扯皮、矛盾、責(zé)任不清等?？梢钥紤]增設(shè)公共監(jiān)督管理委員會，最好是由國務(wù)院授權(quán)，主要由獨(dú)立的投資者代表、政府司法部門、高校會計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)知名學(xué)者組成，有能力而且有權(quán)力對監(jiān)管部門之間的扯皮問題做出裁決，分清責(zé)任，并責(zé)令其限期改正。公共監(jiān)督管理委員會的主要任務(wù)一是監(jiān)督會計(jì)、審計(jì)規(guī)范制定權(quán)和監(jiān)督權(quán)使用的效率和效果；二是監(jiān)督注冊會計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量和會計(jì)人員的職業(yè)道德情況。積極倡導(dǎo)社會各界，如投資者、司法部門、社會媒體等對它們實(shí)施監(jiān)督，并通過公共監(jiān)督委員會這一途徑得以表達(dá)，塑造全面的社會監(jiān)督體系。（二） 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管上市公司內(nèi)部監(jiān)管是整個會計(jì)監(jiān)管體系的核心，是保證會計(jì)信息質(zhì)量的第一道防線，主要是通過完善的公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行的。完善的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督機(jī)制對于保證會計(jì)信息的質(zhì)量起著舉足輕重的作用。如果缺少上市公司內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管，其他形式的監(jiān)管只能流于形式，不管外部會計(jì)監(jiān)管怎樣完善，都不能發(fā)揮有效的監(jiān)管作用，同時無法保證上市公司會計(jì)信息的質(zhì)量。對于企業(yè)內(nèi)部控制制度，首先通過改善董事會結(jié)構(gòu)，增加外部股東的數(shù)量。即董事會引進(jìn)獨(dú)立董事且提高外部（獨(dú)立）董事的比重及增強(qiáng)其獨(dú)立性，使董事會成為真正地制約經(jīng)營人員的治理結(jié)構(gòu)。董事會之上還應(yīng)設(shè)立具有專業(yè)知識、有權(quán)威的專家所組成的監(jiān)事會，它不僅擁有對包括董事會和經(jīng)理層在內(nèi)的所有高層管理人員的監(jiān)督權(quán)，而且擁有對董事會成員和經(jīng)理人員的任免權(quán)。其次要建立良好的信息溝通系統(tǒng)和內(nèi)部控制評價制度，以確保內(nèi)部控制系統(tǒng)能有效發(fā)揮作用，再然完善經(jīng)營者的約束與激勵機(jī)制。最后設(shè)立一個能夠產(chǎn)生激勵相容的契約，從而有效地防止經(jīng)理人的短視行為和對股東利益的侵蝕，把經(jīng)理人的利益和公司的命運(yùn)連在一起，讓經(jīng)理人自覺地實(shí)現(xiàn)和改善企業(yè)的業(yè)績，而不是憑借會計(jì)信息粉飾來謀取私利，從而保證會計(jì)信息的質(zhì)量。強(qiáng)化上市公司會計(jì)信息內(nèi)部監(jiān)管。強(qiáng)化上市公司會計(jì)信息內(nèi)部監(jiān)管的主要途徑就是完善上市公司法人治理結(jié)構(gòu)。上市公司法人治理結(jié)構(gòu)失效的原因：一是不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，形成了國有股一股獨(dú)大的現(xiàn)象；二是國有股東的缺位。前者是造成目前上市公司內(nèi)部人在企業(yè)中高控制率的主要原因，后者則是委托方缺少對代理人強(qiáng)烈監(jiān)控動機(jī)的主要原因。兩者的合力造成了公司治理結(jié)構(gòu)的失效。因此，要建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，一方面要解決不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，另一方面要解決國有股東缺位的問題。具體的措施建議如下：（1）逐步調(diào)整上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)。引導(dǎo)上市公司中第一大股東降低持股比例，創(chuàng)造條件減持上市公司的國有股，解決一股獨(dú)大的問題。同時，積極發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者，允許和引導(dǎo)基金、保險、養(yǎng)老金機(jī)構(gòu)持股，使兩者同步推進(jìn)。（2）加快國有資產(chǎn)管理體制改革，建立獨(dú)立的國有股權(quán)行使機(jī)構(gòu)。此類機(jī)構(gòu)應(yīng)按照《公司法》的規(guī)定管理和運(yùn)營，保證企業(yè)中確定的國有資本都有確定的、排他性的出資人機(jī)構(gòu)持有，并履行股東權(quán)責(zé)，確保出資人代表切實(shí)到位。（3）制定和完善相關(guān)的法律法規(guī)。明確董事會及董事長的職責(zé)，規(guī)范董事會的構(gòu)成與議事程序，提高外部董事在董事會的比重，增加合格的獨(dú)立董事和小股東推薦的董事，以強(qiáng)化董事會內(nèi)部的權(quán)力制衡以及對經(jīng)理層的監(jiān)督。 （三） 構(gòu)建有序高效的自律監(jiān)管機(jī)制從國外情況看，注冊會計(jì)師對維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序起重要作用。但從市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求看，仍必須不斷發(fā)揮注冊會計(jì)師的有效作用。目前會計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)的中介機(jī)構(gòu)在職業(yè)質(zhì)量方面不盡如人意，普遍存在著責(zé)任心不強(qiáng)、風(fēng)險意識淡薄、執(zhí)業(yè)工作粗糙等問題，但從國家市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求看，注冊會計(jì)師還是發(fā)揮著很重要的作用，要想保證注冊會計(jì)師對上市公司的監(jiān)督作用[11]。首先，中國注冊會計(jì)師協(xié)會是行業(yè)自律監(jiān)管的實(shí)施機(jī)構(gòu)，要建立有序高效、真正達(dá)到會員自治的自律監(jiān)管體系，注冊會計(jì)師自身要本著對廣大投資者負(fù)責(zé)的態(tài)度，不斷提高自己的職業(yè)道德素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。其次政府應(yīng)要求會計(jì)事務(wù)所披露審計(jì)收費(fèi)，而不是限定價格。價格戰(zhàn)是我國審計(jì)市場惡性競爭的表現(xiàn)，政府干預(yù)并不能解決實(shí)際問題，更多的是使情況更加惡化。應(yīng)該根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在不低于行業(yè)最低標(biāo)準(zhǔn)下，各個會計(jì)事務(wù)所根據(jù)自身情況來確定價格，并且要求上市公司披露其審計(jì)費(fèi)用。最后，要發(fā)揮注冊會計(jì)師在社會監(jiān)督中的作用，必須從對注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)監(jiān)管抓起，止住出具虛假審計(jì)報告的歪風(fēng)；在操作上，可以由財政部門會同證券監(jiān)督管理部門對上市公司的會計(jì)報表和審計(jì)報告逐一進(jìn)行審查，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)注冊會計(jì)師出具虛假報告的，即予以重罰，一旦管理部門發(fā)現(xiàn)注冊會計(jì)師出現(xiàn)有違職業(yè)道德或失職行為，決不能姑息遷就，應(yīng)加大處罰力度，將失信者列入“黑名單”，使其在一定時間內(nèi)無法在業(yè)內(nèi)立足,以純潔注冊會計(jì)師隊(duì)伍，樹立注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的信譽(yù)。健全會計(jì)信息監(jiān)管體制 　　必須建立一系列行之有效的外部監(jiān)管機(jī)制和內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，防止政府部門被利益集團(tuán)所“俘虜”，保證監(jiān)管的效率。 　　1．強(qiáng)化上市公司會計(jì)信息外部監(jiān)管。（1）提高證券監(jiān)管主體的監(jiān)管效率與監(jiān)管水平。建立健全證券監(jiān)管主體內(nèi)部委托代理機(jī)制，強(qiáng)化對證券監(jiān)管人員的激勵與約束，形成一支精干、高效公正、廉明的監(jiān)管人員隊(duì)伍，同時加強(qiáng)對被監(jiān)管者尋租活動的打擊力度，鏟除證券監(jiān)管中腐敗滋生的土壤。具體說來應(yīng)該做好以下幾個方面的工作：1）建立科學(xué)的證券監(jiān)管人員績效考評制度，將證券監(jiān)管人員的績效與其職位的升遷和其切身經(jīng)濟(jì)利益以及精神鼓勵掛鉤，以提高證券監(jiān)管人員查處違規(guī)的正效用與未能查處違規(guī)的負(fù)效用；2）建立對證券監(jiān)管人員的監(jiān)督制約機(jī)制，嚴(yán)懲證券監(jiān)管人員的腐敗行為；3）加強(qiáng)證券監(jiān)管人員的政治思想教育與職能培訓(xùn)，提高證券監(jiān)管人員的綜合素質(zhì)。（2）充分發(fā)揮法律在會計(jì)信息監(jiān)管過程中的作用?！稌?jì)法》以法律形式確定了會計(jì)造假的責(zé)任，加大了處罰力度，增加了可操作性。但實(shí)際運(yùn)用中，卻出現(xiàn)了一些有法不依、違法不究的情況。對于熱衷于粉飾經(jīng)營業(yè)績，強(qiáng)迫、誘使會計(jì)人員做假賬，編制假財務(wù)報告的企業(yè)負(fù)責(zé)人和編造虛假核算資料的會計(jì)人員要嚴(yán)格依照《會計(jì)法》處理，加大執(zhí)法力度，堅(jiān)決予以嚴(yán)懲，從而對會計(jì)造假起到強(qiáng)大的威懾作用。（3）設(shè)立專門的委員會對注冊會計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。中國可以設(shè)立獨(dú)立的會計(jì)監(jiān)督委員會，行使對注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督權(quán)，包括注冊會計(jì)師行業(yè)的注冊、調(diào)查、懲戒等。該委員會不屬于政府機(jī)構(gòu)，是一個非盈利性組織。其資金主要來源于上市公司和會計(jì)師事務(wù)所的會費(fèi)。其為會計(jì)師事務(wù)所的注冊申請等發(fā)生的費(fèi)用資金應(yīng)由各會計(jì)師事務(wù)所交納的注冊費(fèi)和年費(fèi)解決。但是，資金提供者不能干涉獨(dú)立監(jiān)管的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。 充分發(fā)揮自律組織的監(jiān)管作用。自律組織應(yīng)以創(chuàng)新、及時和敏銳的方式對不可避免的變化做出反應(yīng)，以解決出現(xiàn)的棘手問題，防止問題惡化。同時自律組織必須保證自身的透明度和可質(zhì)詢性。自律組織必須確保它們及其會員的行為遵循行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和道德規(guī)范、程序合法合規(guī)、正直誠信、公平勤勉。因此自律組織需通過各種方式，如互聯(lián)網(wǎng)、大眾傳媒和出版物等，將其規(guī)則、標(biāo)準(zhǔn)等向社會公布。如果可能的話，自律組織須將其計(jì)劃向監(jiān)管機(jī)構(gòu)備案，向公眾予以公開，以接受公眾的監(jiān)督和質(zhì)詢，以此來提高自律組織的監(jiān)管作用。結(jié)　論上市公司的會計(jì)監(jiān)管工作對于防止會計(jì)舞弊行為的發(fā)生，減少國家財產(chǎn)和社會資源的流失能發(fā)揮重要監(jiān)督和管理作用。上市公司的會計(jì)監(jiān)管是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。對于上市公司的會計(jì)信息失真和會計(jì)造假，國家已經(jīng)采取了一系列的監(jiān)管措施，雖然取得一定的成效，但上市公司會計(jì)監(jiān)管仍是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)工作中難以治理的難點(diǎn)與重點(diǎn)，并且會計(jì)造假這個社會經(jīng)濟(jì)生活中的毒瘤正在全世界蔓延，治理上市公司會計(jì)造假己經(jīng)成為世界性的大難題。有效的會計(jì)監(jiān)管是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須從各個方面進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡，它是保證會計(jì)工作有序進(jìn)行的必要手段，也是不斷提高會計(jì)信息質(zhì)量的必要保證，最終達(dá)到防范會計(jì)舞弊的目的?！?jì)監(jiān)管的完善是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。會計(jì)監(jiān)管涉及很多問題，包括有關(guān)法律的修改、相關(guān)監(jiān)管部門職能的協(xié)調(diào)、注冊會計(jì)師自律建設(shè)、公司治理結(jié)構(gòu)的完善、會計(jì)人員素質(zhì)的提高等。會計(jì)監(jiān)管必須從各個方面進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡，并隨著會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，監(jiān)管環(huán)境的變化，會計(jì)監(jiān)管面臨的問題也會不斷變化。在一個良好的會計(jì)監(jiān)管環(huán)境中，只要各監(jiān)管主體切實(shí)履行自己的職責(zé)，就會大大提高會計(jì)監(jiān)管的有效性，保護(hù)投資者利益、促進(jìn)我國資本市場的健康發(fā)展和國民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。 致謝語衷心感謝我的導(dǎo)師湯巖老師，在湯老師的關(guān)心下，幫助下完成了論文，從論文開題、預(yù)審和撰寫都得到了他的悉心指導(dǎo)，本人由衷感激。在此特向湯老師致謝！而他的誨人不倦的精神和治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)钠犯褚布钗以谌松穆魍局胁恍盖斑M(jìn)。同時祝愿老師身體健康，工作順利?。蹍⒖嘉墨I(xiàn)］[1] [J].事業(yè)財會,2005,（6）:1314.[2] [EB/OL]. . 20110519/20110519. 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