【導讀】可檢驗性，特制定本規(guī)定。報總公司財務(wù)部批準?？刹捎檬?、付轉(zhuǎn)憑證，貿(mào)易企業(yè)可采用記帳憑證。帳作證匯總表核算組織程序圖式。(一)根據(jù)審核后的原始憑證填制記帳憑證;(三)根據(jù)記帳憑證匯總登記總分類帳;(四)根據(jù)原始收、付款憑證登記現(xiàn)金日記帳和銀行日記帳;(五)根據(jù)記帳憑證及所附的原始憑證登記各明細分類帳;記帳憑證匯總表的編制方法是:根據(jù)一定時期的全部記帳憑證，分別簽名，不得省略。意簡化或使用代號。應(yīng)將空行或空頁劃斜紅線注銷。1．記帳前發(fā)現(xiàn)記帳憑證有錯誤，應(yīng)先更正或重制記帳憑證。2．記帳后發(fā)現(xiàn)記帳憑證中會計科目、借貸方式或金額錯誤時，沖銷原來的記錄，然后重新填制正確的記帳憑證，一并登記人帳。更正后應(yīng)在摘要中注明原記帳憑證的日期和號碼，以及更正的理。季度余額下端劃單紅線，在年度余額下端劃雙紅線。如待攤、預提費用應(yīng)按規(guī)定標準予以攤銷提取。明細分類帳帳面余額相核對，現(xiàn)金、銀行存款二級帳與出納的現(xiàn)金，

　　

【正文】 息時，再根據(jù)銀行計算結(jié)果借記 “預提費用”科目，貸記“銀行存款”科目。 如果出現(xiàn)備月 估計入賬的利息支出與實際的利息支出不一致時，其差額作為增減管理費用處理。當全季實際利息支出大于估算金額時，其差額借記“財務(wù)費用”科目，貸記 “預提費用”科目 。當全季 38 實際利息支出小于估算金額時，其差額借記 預提費用 科目，貸記 “財務(wù)費用”科目。 (三 )本期已收款，而不屬于或不完全屬干本期收入款項的賬項調(diào)整 本期已收款入賬，但尚未向付款企業(yè)提供商品、勞務(wù)或財產(chǎn)使用權(quán)，不屬于本期收入的預收款項。在計算本期收入時，應(yīng)諒將這部分預收收入進行賬項調(diào)整。預收收入應(yīng)通過負債類的“預收賬款”科目予以核算。待確認為本期收入 后，再從“預收賬款”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的收入科目。 企業(yè)出租暫時閑置的固定資產(chǎn)，預收出租固定資產(chǎn)的租金。固定資產(chǎn)的租金收入，是承租固定資產(chǎn)單位支付給出租固定資產(chǎn)單位的使用報酬。預收半年的租金，就是轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)半年使用權(quán)的報酬。預收 1 年的租金，就是轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn) 1 年使用權(quán)的報酬。顯然，不應(yīng)弦把預收半年或 1 年的出租固定資產(chǎn)的租金收入全部都記入收到租金的那個月份的收入中，而應(yīng)諒按照固定資產(chǎn)出租期分月計入各月份的收入中。出租固定資產(chǎn)的租金收入在 “其他業(yè)務(wù)收入”科目內(nèi)核算。 (四 )本期已付款，而不屬干或不完全屬干本期費用的 賬項謂整 本期已付款人賬，但應(yīng)由本期和以后各期分別負擔的費用，在計算本期費用時，應(yīng)該將這部分費用進行調(diào)整。 預付的各項支出既不屬于或不完全屬于本期費用，就不能直接全部記人本期有關(guān)費用科目，應(yīng)先記人資產(chǎn)類的“待攤費用”科目。 (五 )屬于本期支出，尚未支付稅金的賬項調(diào)整 39 企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期的營業(yè)收人或稅前利潤，按規(guī)定的稅率計算本期應(yīng)交納的稅金。稅金一般是分期計算，定期交納。為了正確計算本期的損益，需要把凡屬于本期支出而尚末支付的稅金通過期末賬項調(diào)整全部登記入賬。使本期支出能與本期收人在相互適應(yīng)的基礎(chǔ)上進行 配比。換言之，就是在把屬于本期的收入計算出來時，也要把屬于本期的費用支出計算出來，然后相互比較，以正確確定本期的損益。 企業(yè)分期計算出本期應(yīng)交稅金，由于尚末支付，一方面使成本費用增加，另一方面使負債增加。因此，應(yīng)借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”或 “所得稅”科目，貸記 “應(yīng)交稅金”科目。到期交納稅款時，再借記 “應(yīng)交稅金”科目，貸記 “銀行存款”科目。 二、編制工作底稿 工作底稿就跟我們寫作文時打的草稿一樣，目的就是保證交上的東西質(zhì)量高。講得專業(yè)點，工作底稿，亦稱“工作底表”，是將一定會計期間核算所得的會計資料匯 集在一起，為最終取得一定會計信息而進行調(diào)整、試算、分析的表格。 工作底稿有多種用途，如總分類賬戶余額和發(fā)生額試算表、期末賬項調(diào)整表，為編制報表提供資料的工作底稿。本處著重講期末為編制報表而編的工作底稿。 一般情況下，期末是會計部門最忙的時候，調(diào)賬、對賬、結(jié)賬、編制報表、一環(huán)扣一環(huán)。大量的業(yè)務(wù)要在短短幾天中完成，為了避免差錯，防止忙中出錯，并盡快地出表，可以先通過編制工作底稿的辦法，把基本資料算出來，然后，再根據(jù)工作底稿的資料編制調(diào)賬、結(jié) 40 賬的會計分錄，把賬簿記錄補齊。 三、對賬 對賬就是在有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)人賬以后 ，進行賬簿記錄的核對。 在會計工作中，由于種種原因，難免發(fā)生記賬、計算等差錯，也難免出現(xiàn)賬實不符現(xiàn)象。為確保賬簿記錄的正確、完整、真實，在有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)人賬之后，必須進行賬簿記錄的核對。 對賬主要有賬賬相符、賬記相符和賬實相符三方面工作。 對賬分為日常核對和定期核對兩種。 日常核對主要是在平時記賬時和登記憑證時的審核 。主要包括在編制會計憑證時，對原始憑證和記賬憑證的核對。 定期核對是指在期末結(jié)賬前，對憑證、賬簿記錄等進行的核對。 對賬工作分為三步 : 賬證核對 帳文校對 賬實核對 四、結(jié)賬 結(jié) 賬，就是在會計期末計算并結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。 在會計期末，每個企業(yè)都要結(jié)賬，以確定本期經(jīng)營成果，同時為編制報表作數(shù)據(jù)準備。結(jié)賬是一項將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作。按時間分，結(jié)賬一般分為月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)。 (一 )結(jié)賬的程序和內(nèi)容 程序主要經(jīng)過以下兩個步驟。 1．結(jié)賬前，必須將屬于本期內(nèi)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和應(yīng)由本期 41 受益的收入、負擔的費用全部登記人賬。在此基礎(chǔ)上，才可保證結(jié)賬約有用性，確保會計報表正確性。 2．結(jié)賬時，應(yīng)結(jié)出每個賬戶的期末余額。需要結(jié)出當月 (季、年 )發(fā)生額的 (如各項收入、費用 賬戶等 )，應(yīng)單列一行進行發(fā)生額的登記，在摘要欄內(nèi)注明“本月 (季 )合計”字樣，并在下面劃一單紅線至余額欄。 需要給出本年累計發(fā)生額的，為了反映自年初開始直至本月末為止的累計發(fā)生額，還應(yīng)在月 (季 )結(jié)下面再單列一行進行累計發(fā)生額的登記，并在下面再劃一單紅線至額欄。 ※如何編制資產(chǎn)負債表 一、財務(wù)報告 財務(wù)報告是會計核算工作的結(jié)果，是反映會計主體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、財務(wù)收支惟況的書面文件，是財務(wù)會計部門提供財務(wù)會計信息資料的一種伍垂手段。 1．財務(wù)報告主要由對外報送的財務(wù)報表和財務(wù)情況說明書組成。 (一 )對外報送的財務(wù)報表 對外報送的財務(wù)報表，由主表、附表和報表附汪三部分組成。其中主表包括資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表附表根據(jù)各企亞特點編制，工業(yè)企業(yè)的附表包括利潤分配表私主營業(yè)務(wù)收支明細表 。商品流通企業(yè)的附表包利潤分配表和商品銷售利潤明細表。報表附注是為 42 了幫助報表幫讀者理解報表的內(nèi)容所作的必要解釋。 (二 )財務(wù)情況說明書 財務(wù)情況說明書，主要說明，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、利潤實現(xiàn)和分配情況、資金增減邪周轉(zhuǎn)情況、稅金繳納情況、各項財產(chǎn)物資變動情況 。對本期或者下期財務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項 。所采用的主要會計 處理方法 。會計處理方法的變更情況、變更原因以及對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響 。非常性項目的說明 。報表中有關(guān)重要項目明細資料；其他有助于理解和分析報表需要說明的事項。資產(chǎn)負債表編制日至報出前發(fā)生的對企業(yè)財務(wù)狀況有重大影響的事項以及需要說明的其他事項。 2．財務(wù)報表的分類。 (一 )按照編制時間分為 : 日報、周報、旬報、月報、季報和年報。 一般前三種是為企業(yè)內(nèi)部管理使用的報表。這些報表所提供的指標靈活、具體、及時，便于計算。 對外報送的報表一般只采用后三種。 年報是按會計年度編制和報送，以全面反映會計主體全年經(jīng)濟活動 、財務(wù)收支和財務(wù)成果的報表，它在種類、揭示的指標信息方面，最為完整齊全。月報是按月編報，以簡明扼要的形式反映某月份財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的主要指標。季報的編制按季度進行，在提供信息指標的詳略程度上，介于月報和年報之間。至于哪些報表應(yīng)按月編報， 哪些報表應(yīng)按季編報，哪些報表應(yīng)按年編報，則應(yīng)根據(jù)行業(yè)會計 43 制度的規(guī)定執(zhí)行。 (二 )按照編制單位分為 : 單位報表和匯總報表。 單位報表，是指獨立核算單位編制的財務(wù)報表。 匯總報表，是指上級公司或主管部門根據(jù)單位財務(wù)報表和匯總單位本身的報表匯總編制而成的財務(wù)報表。匯總報表的編制 ，通常是按照隸屬關(guān)系，采取逐級上報匯總的辦法。 (三 )按對外報 表的經(jīng)濟內(nèi)容分為 : 資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表。 資產(chǎn)負債表，即反映企業(yè)在一定日期的財務(wù)狀況。 損益表，反映企業(yè)一定時期收文情況和經(jīng)營成果 現(xiàn)金流量表，反映企業(yè)一定時期財務(wù)狀況變動及其原因的財務(wù)報表。 (四 )按會計報表所包括會計主體范圍分為 : 個別會計報表和合并會計報表。 個別會計報表只反映企業(yè)投資或被投資企業(yè)本身經(jīng)營成果，財務(wù)狀況等方面情況。 合并會計報表是指在投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)資本的控制權(quán)情況下，將被投資企業(yè)與本 企業(yè)視為一個整體而編制的會計報表。 3．財務(wù)報表編制要求 財務(wù)報表必需做到數(shù)字真實、內(nèi)容完整、計算準確、編報及時、 44 指標可比。 二、資產(chǎn)負債表 資產(chǎn)負債表就是說明企業(yè)在某一時點上資產(chǎn)，負債和所有者權(quán)益及其構(gòu)成情況的財務(wù)報表。 它根據(jù)“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”這一基本公式，按一定分類標準和一定次序，把企業(yè)某一特定日期的產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益項目予以適當排列編制而成。 三、如何編制損益表 損益表，又叫利潤表。它是表示會計期間盈利或虧損的報表。根據(jù)“收入－費用＝利潤”這一平衡公式，依照一定的標準和次序，把企業(yè)一定時期 內(nèi)的收入，費用和利潤項目予以適當排列編制而成。 利用損益表的資料，可以了解企業(yè)一定時期實現(xiàn)利潤或發(fā)生虧損的情況，評價企業(yè)該時期經(jīng)營業(yè)績的好環(huán)；檢查影響利潤變動的原因，分析企業(yè)的盈利能力和經(jīng)濟效益；了解企業(yè)一定時期利潤的分配或虧損的彌補情況等。 損益表一般有兩種格式，一種是單步式損益表，一種是多步式損益表。 單步式損益表就是先把所有的收入都列出來，再把所有的費用都列出來，然后一減即得出利潤。 多步式損益表，先算出營業(yè)利潤，再加上投資收益，然后再加上營業(yè)外收支凈額得出最終的利潤額。 我國多采用多步式損益表格式， 它將企業(yè)日常經(jīng)營活動中發(fā)生的 45 收益和費用項目與在該過程外發(fā)生的收益與費用分開。劃分這一界限的標準，主要是看一個項目是否關(guān)系到評價企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量。 在多步式損益表上，利潤是分若干步驟計算出來的，現(xiàn)以工業(yè)企業(yè)為例，步驟如下： （一）計算產(chǎn)品銷售利潤 產(chǎn)品銷售利潤＝產(chǎn)品銷售收入－產(chǎn)品銷售費用－產(chǎn)品銷售稅金及附加 （二）計算營業(yè)利潤 營業(yè)利潤＝產(chǎn)品銷售利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤－管理費用－財務(wù)費用 （三）計算利潤總額 利潤總額 =營業(yè)利潤＋投資收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 （四）計算凈利 凈利潤＝利潤總額－所得稅。 四、 報表分析 反映企業(yè)償債能力的幾大指標： 1．資產(chǎn)負債率。是企業(yè)負債總額與企業(yè)全部資產(chǎn)總額的比率。這是衡量企業(yè)利用債權(quán)人提供資金進行經(jīng)營活動的能力，同時也可反映債權(quán)人放貸的安全程度。公式為： 資產(chǎn)負債率＝負債總額／資產(chǎn)總額 2．流動比率。是企業(yè)流動資產(chǎn)與流動負債的比率。是衡量企業(yè)短期償債能力的主要指標。 46 流動比率＝流動資產(chǎn)／流動負債 從經(jīng)驗上來看，流動比率在 2 左右比較適宜，企業(yè)資產(chǎn)安全度高，短期償能力較好。 3．速動比率。是企業(yè)速動資產(chǎn)與流動負債的比率。它更精確地說明了企業(yè)短期償債能力，其公式為： 速動比率＝ 速動資產(chǎn)／流動負債 從經(jīng)驗上來看，速動比率維持在 1 左右，企業(yè)經(jīng)營投資為安全，短期償債能力較好。 反映企業(yè)盈利能力的指標。從現(xiàn)代理財理論是上看，盈利能力分析是報表分析的核心和關(guān)鍵。企業(yè)無論是自有資金多些，還是借入資金多些，最終還是要通過這些資金運用來獲取利潤的。因此，盈利能力可以是企業(yè)經(jīng)營的核心。指標主要有如下幾個： 1．資本金利潤率 是指利潤總額與資本金總額的比率。公式為： 資本金利潤率＝利潤總額／資本金總額 2．營業(yè)收入利潤主率： 是指利潤總額與營業(yè)收入的比率。公式為： 營業(yè)收入利潤率＝利潤總額／營業(yè)收入 3．成本費用利潤率： 是指利潤總額與成本之間的比率。公式為： 成本費用利潤率＝利潤總額 /成本費用。 上述三個指標，一般說來，越大越好。說明企業(yè)的盈利水平較高。 47 反映企業(yè)營運能力的一些指標。 1．應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。 是指企業(yè)賒銷收入凈額與平均應(yīng)收帳款之比。其公式為： 應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率＝賒銷收入／平均應(yīng)收帳款余額 平均應(yīng)收賬款余額＝（期初應(yīng)收賬款＋期末應(yīng)收帳款）／ 2 2．存貨周轉(zhuǎn)率。 是企業(yè)銷貨成本與平均存貨的比率。其公式為： 存貨周轉(zhuǎn)率＝銷貨成本／平均存貨 平均存貨＝（期初存貨＋期末存貨）／ 2 上述二個指標越大 ，說明企業(yè)營運能力越活，對企業(yè)越有利。 48 附 5 需要不斷完善各種會計制度 公司財會部門要在工作中及時發(fā)現(xiàn)的問題，不斷完善下列各種會計制度： 1． 會計人員崗位責任制度； 2． 帳務(wù)處理程序制度； 3． 內(nèi)部牽制的會計稽核制度； 4． 原始憑證和記錄管理制度； 5． 財產(chǎn)清查和定期評估制度； 6． 財務(wù)收支審批制度； 7． 費用預算和會計分析制度。 49 50 51 52 53 54 55 56 57