【正文】 計凈殘值為5%。208年12月31日，貨輪的賬面原價為人民幣38 000萬元，已計提折舊為人民幣27 075萬元，賬面價值為人民幣10 925萬元。貨輪已使用15年，尚可使用5年，甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營使用貨輪直至報廢。（3）甲公司將貨輪專門用于國際貨物運輸。由于國際貨物運輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟形勢的影響較大，甲公司預(yù)計貨輪未來5年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量（假定使用壽命結(jié)束時處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末）如下表所示。單位：萬美元年 份業(yè)務(wù)好時（20％的可能性）業(yè)務(wù)一般時（60％的可能性）業(yè)務(wù)差時（20%的可能性）第1年500400200第2年480360150第3年450350120第4年480380150第5年480400180（4）由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額。（5）在考慮了貨幣時間價值和貨輪特定風險后，甲公司確定10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定12%為美元適用的折現(xiàn)率。相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：(P/S，10%，1)=；(P/S，12％，1)=(P/S，10%，2)=；(P/S，12%，2)=(P/S，10%，3)=；(P/S，12%，3)=(P/S，10%，4)=；(P/S，12%，4)=(P/S，10%，5)=；(P/S，12%，5)=（6）208年12月31日的匯率為1美元=。甲公司預(yù)測以后各年末的美元匯率如下：第1年末為1美元=；第2年末為1美元=；第3年末為1美元=；第4年末為1美元=；第5年末為1美元=。要求：（1）使用期望現(xiàn)金流量法計算貨輪未來5年每年的現(xiàn)金流量。（2）計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。（3）計算貨輪應(yīng)計提的減值準備，并編制相關(guān)會計分錄。（4）計算貨輪209年應(yīng)計提的折舊，并編制相關(guān)會計分錄。3．甲公司為上市公司，206年至208年的有關(guān)資料如下：（1）206年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為82 000萬股。（2）206年5月31日，經(jīng)股東大會同意并經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門核準，甲公司以206年5月20日為股權(quán)登記日，共計發(fā)放12 300萬份認股權(quán)證，每份認股權(quán)證可以在207年5月31日按照每股6元的價格認購1股甲公司普通股。207年5月31日，認股權(quán)證持有人全部行權(quán)，甲公司收到認股權(quán)證持有人交納的股款73 800萬元。207年6月1日，甲公司辦理完成工商變更登記，將注冊資本變更為94 300萬元。（3）208年9月25日，經(jīng)股東大會批準，甲公司以208年6月30日股份總額94 300萬股為基數(shù)，向全體股東每10股派發(fā)2股股票股利。（4）甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤206年度為36 000萬元，207年度為54 000萬元，208年度為40 000萬元。（5）甲公司股票206年6月至206年12月平均市場價格為每股10元，207年1月至207年5月平均市場價格為每股12元。本題假定不存在其他股份變動因素。要求：（1）計算甲公司206年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。（2）計算甲公司207年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。（3）計算甲公司208年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及經(jīng)重新計算的比較數(shù)據(jù)。4．為提高閑置資金的使用效率，甲公司208年度進行了以下投資：（1）1月1日，購入乙公司于當日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價款9 500萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。12月31日，甲公司收到208年度利息600萬元。根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入400萬元。當日市場年利率為5%。（2）4月10日，購買丙公司首次公開發(fā)行的股票100萬股，共支付價款800萬元。甲公司取得丙公司股票后，對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響。丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股票時沒有將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃。12月31日，丙公司股票公允價值為每股12元。（3）5月15日，從二級市場購買丁公司股票200萬股，共支付價款920萬元。取得丁公司股票時，丁公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。甲公司取得丁公司股票后，對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票。12月31日。相關(guān)年金現(xiàn)值系數(shù)如下：（P/A，5%，5）=；（P/A，6%，5）=；(P/A，7%，5)=；（P/A，5%，4）=；（P/A，6%，4）=；(P/A，7%，4)=。相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：（P/S，5%，5）=；（P/S，6%，5）=；（P/S，7%，5）=；（P/S，5%，4）=；（P/S，6%，4）=；（P/S，7%，4）=。本題中不考慮所得稅及其他因素。要求：（1）判斷甲公司取得乙公司債券時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。（2）計算甲公司208年度因持有乙公司債券應(yīng)確認的收益，并編制相關(guān)會計分錄。（3）判斷甲公司持有的乙公司債券208年12月31日是否應(yīng)當計提減值準備，并說明理由。如應(yīng)計提減值準備，計算減值準備金額并編制相關(guān)會計分錄。（4）判斷甲公司取得丙公司股票時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司208年12月31日確認所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄。（5）判斷甲公司取得丁公司股票時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并計算甲公司208年度因持有丁公司股票確認的損益。四、綜合題（本題型1題，共14分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）1．為擴大市場份額，經(jīng)股東大會批準，甲公司208年和209年實施了并購和其他有關(guān)交易。（1）并購前，甲公司與相關(guān)公司之間的關(guān)系如下：①A公司直接持有B公司30%的股權(quán)，同時受托行使其他股東所持有B公司18%股權(quán)的表決權(quán)。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會三分之二以上成員通過即可實施。②B公司持有C公司60%股權(quán)，持有D公司100%股權(quán)。③A公司和D公司分別持有甲公司30%股權(quán)和29%股權(quán)。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。上述公司之間的關(guān)系見下圖：B公司C公司D公司甲公司30%30%60%100%29%100%18% A公司（2）與并購交易相關(guān)的資料如下：①208年5月20日，甲公司與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向B公司購買其所持有的C公司60%股權(quán)；以C公司208年5月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)值為基礎(chǔ)確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格；甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對價支付給B公司；定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司208年5月31日前20天普通股的平均市場價格為基礎(chǔ)計算。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同于208年6月15日分別經(jīng)甲公司和B公司、C公司股東大會批準。208年5月31日，C公司可辨認凈資產(chǎn)經(jīng)評估確認的公允價值為11 800萬元。按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的約定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用權(quán)外，將向B公司定向增發(fā)800萬股本公司普通股作為購買C公司股權(quán)的對價。208年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司800萬股普通股。土地使用權(quán)人變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦于208年7月1日辦理完成，當日作為對價的土地使用權(quán)成本為2 000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準備，公允價值為3 760萬元；C公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為8 000萬元，公允價值為12 000萬元。C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為9 000萬元，已計提折舊3 000萬元，公允價值為8 000萬元；一項管理用軟件，成本為3 000萬元，累計攤銷1 500萬元，公允價值為3 500萬元。上述辦公用房于203年6月30日取得，預(yù)計使用15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上述管理用軟件于203年7月1日取得，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。208年7月1日，甲公司對C公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由11名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。②209年6月30日，甲公司以3 600萬元現(xiàn)金購買C公司20%股權(quán)。當日，C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為14 000萬元。C公司工商變更登記手續(xù)于當日辦理完成。（3）自甲公司取得C公司60%股權(quán)起至208年12月31日期間，C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1 300萬元；除實現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項目的變動。209年1月1日至6月30日期間，C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1 000萬元；除實現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項目的變動。自甲公司取得C公司60%股權(quán)后，C公司未分配現(xiàn)金股利。（4）209年6月30日，甲公司個別資產(chǎn)負債表中股東權(quán)益項目構(gòu)成為：股本8 000萬元，資本公積12 000萬元，盈余公積3 000萬元，未分配利潤5 200萬元。本題中各公司按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。本題中C公司沒有子公司，不考慮稅費及其他因素影響。要求：（1）判斷甲公司取得C公司60%股權(quán)交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60%股權(quán)時應(yīng)當調(diào)整資本公積的金額；如為非同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60%股權(quán)時形成商譽或計入當期損益的金額。（2）計算甲公司取得C公司60%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計分錄。（3）判斷甲公司購買C公司20%股權(quán)時是否形成企業(yè)合并，并說明理由；計算甲公司取得C公司20%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計分錄。（4）以甲公司取得C公司60%股權(quán)時確定的C公司資產(chǎn)、負債價值為基礎(chǔ)，計算C公司自甲公司取得其60%股權(quán)時起至208年12月31日期間的凈利潤。（5）以甲公司取得C公司60%股權(quán)時確定的C公司資產(chǎn)、負債價值為基礎(chǔ)，計算C公司209年1月1日至209年6月30日期間的凈利潤。（6）計算甲公司209年6月30日合并資產(chǎn)負債表中資本公積、盈余公積和未分配利潤項目的金額。31 / 31