【正文】 （6）計(jì)算甲公司209年6月30日合并資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的金額。（4）以甲公司取得C公司60%股權(quán)時(shí)確定的C公司資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，計(jì)算C公司自甲公司取得其60%股權(quán)時(shí)起至208年12月31日期間的凈利潤(rùn)。（2）計(jì)算甲公司取得C公司60%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。要求：（1）判斷甲公司取得C公司60%股權(quán)交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。本題中各公司按年度凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。自甲公司取得C公司60%股權(quán)后，C公司未分配現(xiàn)金股利。（3）自甲公司取得C公司60%股權(quán)起至208年12月31日期間，C公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 300萬元；除實(shí)現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。當(dāng)日，C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14 000萬元。C公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)董事會(huì)半數(shù)以上成員通過即可實(shí)施。上述辦公用房于203年6月30日取得，預(yù)計(jì)使用15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊；上述管理用軟件于203年7月1日取得，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。土地使用權(quán)人變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦于208年7月1日辦理完成，當(dāng)日作為對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)成本為2 000萬元，累計(jì)攤銷600萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為3 760萬元；C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8 000萬元，公允價(jià)值為12 000萬元。按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的約定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用權(quán)外，將向B公司定向增發(fā)800萬股本公司普通股作為購買C公司股權(quán)的對(duì)價(jià)。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同于208年6月15日分別經(jīng)甲公司和B公司、C公司股東大會(huì)批準(zhǔn)。 A公司（2）與并購交易相關(guān)的資料如下：①208年5月20日，甲公司與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。上述公司之間的關(guān)系見下圖：B公司C公司D公司甲公司30%30%60%100%29%100%18%甲公司董事會(huì)由9人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。②B公司持有C公司60%股權(quán)，持有D公司100%股權(quán)。B公司董事會(huì)由11名董事組成，其中A公司派出6名。）1．為擴(kuò)大市場(chǎng)份額，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司208年和209年實(shí)施了并購和其他有關(guān)交易。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。四、綜合題（本題型1題，共14分。（4）判斷甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司208年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。（3）判斷甲公司持有的乙公司債券208年12月31日是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說明理由。要求：（1）判斷甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：（P/S，5%，5）=；（P/S，6%，5）=；（P/S，7%，5）=；（P/S，5%，4）=；（P/S，6%，4）=；（P/S，7%，4）=。12月31日。甲公司取得丁公司股票后，對(duì)丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。（3）5月15日，從二級(jí)市場(chǎng)購買丁公司股票200萬股，共支付價(jià)款920萬元。丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股票時(shí)沒有將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時(shí)出售丙公司股票的計(jì)劃。（2）4月10日，購買丙公司首次公開發(fā)行的股票100萬股，共支付價(jià)款800萬元。根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計(jì)所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入400萬元。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。4．為提高閑置資金的使用效率，甲公司208年度進(jìn)行了以下投資：（1）1月1日，購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價(jià)款9 500萬元。（2）計(jì)算甲公司207年度利潤(rùn)表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。本題假定不存在其他股份變動(dòng)因素。（4）甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)206年度為36 000萬元，207年度為54 000萬元，208年度為40 000萬元。207年6月1日，甲公司辦理完成工商變更登記，將注冊(cè)資本變更為94 300萬元。（2）206年5月31日，經(jīng)股東大會(huì)同意并經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門核準(zhǔn)，甲公司以206年5月20日為股權(quán)登記日，共計(jì)發(fā)放12 300萬份認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證可以在207年5月31日按照每股6元的價(jià)格認(rèn)購1股甲公司普通股。（4）計(jì)算貨輪209年應(yīng)計(jì)提的折舊，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。甲公司預(yù)測(cè)以后各年末的美元匯率如下：第1年末為1美元=；第2年末為1美元=；第3年末為1美元=；第4年末為1美元=；第5年末為1美元=。（5）在考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值和貨輪特定風(fēng)險(xiǎn)后，甲公司確定10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定12%為美元適用的折現(xiàn)率。由于國(guó)際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響較大，甲公司預(yù)計(jì)貨輪未來5年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量（假定使用壽命結(jié)束時(shí)處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末）如下表所示。貨輪已使用15年，尚可使用5年，甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營(yíng)使用貨輪直至報(bào)廢。（2）貨輪采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為5%。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象，甲公司于208年12月31日對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。如確認(rèn)，計(jì)算預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；如不確認(rèn)，說明理由。（2）根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司因業(yè)務(wù)重組計(jì)劃而減少208年度利潤(rùn)總額的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。12月31日，丙公司經(jīng)營(yíng)狀況良好，預(yù)計(jì)不存在還款困難。（3）208年12月25日，丙公司（為甲公司的子公司）向銀行借款3 200萬元，期限為3年。在咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為該案很可能敗訴。（2）208年12月15日，消費(fèi)者因使用C產(chǎn)品造成財(cái)產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬元。208年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃尚未實(shí)際實(shí)施，員工補(bǔ)償及相關(guān)支出尚未支付。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償，補(bǔ)償支出共計(jì)800萬元；C產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉庫。甲公司208年度有關(guān)事項(xiàng)如下：（1）甲公司管理層于208年11月制定了一項(xiàng)業(yè)務(wù)重組計(jì)劃。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。第2小題至第4小題每小題9分。A．或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益B．為簽訂租賃合同發(fā)生的律師費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益C．經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備按照租賃開始日的公允價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)D．經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備按照與自有固定資產(chǎn)相同的折舊方法計(jì)提折舊E．免租期內(nèi)按照租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)采用合理方法分?jǐn)偟慕痤~確認(rèn)租金費(fèi)用10．下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的有（ ）。已知租賃開始日租賃設(shè)備的公允價(jià)值為980萬元。租賃合同約定：租賃期為3年，租賃期開始日為合同簽訂當(dāng)日；月租金為6萬元，每年末支付當(dāng)年度租金；前3個(gè)月免交租金；如果市場(chǎng)平均月租金水平較上月上漲的幅度超過10%。A．追加的合同價(jià)款計(jì)入合同收入B．收到的合同獎(jiǎng)勵(lì)款計(jì)入合同收入C．出售剩余物資產(chǎn)生的收益沖減合同成本D．工程施工大于工程結(jié)算的金額作為存貨項(xiàng)目列示E．預(yù)計(jì)總成本超過總收入部分減去已確認(rèn)合同損失后的金額確認(rèn)為當(dāng)期合同損失8．下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司207年度和208年度利潤(rùn)表列示的表述中，正確的有（ ）。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7題至第8題。同日，出售剩余物資產(chǎn)生收益250萬元。至工程完工日，累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本89 000萬元；累計(jì)工程結(jié)算合同價(jià)款82 000萬元，累計(jì)實(shí)際收到價(jià)款80 000萬元。（2）207年10月6日，經(jīng)商議，乙公司書面同意追加合同價(jià)款2 000萬元。與上述建造合同相關(guān)的資料如下：（1）工程于207年1月10日開工建設(shè)，預(yù)計(jì)總成本68 000萬元。A．B在產(chǎn)品的賬面價(jià)值為634萬元B．A原材料的賬面價(jià)值為240萬元C．委托代銷D產(chǎn)品的賬面價(jià)值為480萬元D．應(yīng)收戊公司賬款的賬面價(jià)值為280萬元E．來料加工業(yè)務(wù)形成存貨的賬面價(jià)值為500萬元（三）207年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)建造合同。A．尚未領(lǐng)用的A原材料 B．尚未制造完成的B在產(chǎn)品C．尚未提貨的已銷售C產(chǎn)品 D．尚未領(lǐng)用的來料加工原材料E．已發(fā)出但尚未銷售的委托代銷D產(chǎn)品5．下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司存貨確認(rèn)和計(jì)量的表述中，正確的有（ ）。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第4題至第6題。12月31日，收到戊公司的代銷清單，代銷清單載明戊公司已銷售上述委托代銷D產(chǎn)品的20%，銷售價(jià)格為250萬元。（5）12月20日，發(fā)出D產(chǎn)品一批，委托戊公司以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷，該批產(chǎn)品的成本為600萬元。同日，甲公司開具增值稅專用發(fā)票，并向丁公司收取貨款。假定甲公司在完成來料加工業(yè)務(wù)時(shí)確認(rèn)加工收入并結(jié)轉(zhuǎn)加工成本。（3）12月12日，接受丙公司的來料加工業(yè)務(wù)，來料加工原材料的公允價(jià)值為400萬元。在B產(chǎn)品制造過程中，發(fā)生其他材料非正常損耗20萬元。（2）12月1日起，開始為乙公司專門制造一臺(tái)B產(chǎn)品。甲公司208年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：（1）10月5日，購入A原材料一批，支付價(jià)款702萬元（含增值稅），另支付運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)20萬元。A．股東作為出資投入的地上建筑物確認(rèn)為固定資產(chǎn)B．股東作為出資投入的地上建筑物208年計(jì)提折舊60萬元C．住宅小區(qū)208年12月31日作為存貨列示，并按照12 000萬元計(jì)量D．商業(yè)設(shè)施208年12月31日作為固定資產(chǎn)列示，并按照5 925萬元計(jì)量E．在建辦公樓208年12月31日作為投資性房地產(chǎn)列示，并按照3 000萬元計(jì)量3．下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。1．下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司土地使用權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。甲公司對(duì)作為無形資產(chǎn)的土地使用權(quán)采用直線法攤銷，對(duì)作為固定資產(chǎn)的地上建筑物采用年限平均法計(jì)提折舊，土地使用權(quán)及地上建筑物的預(yù)計(jì)凈殘值均為零；對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。208年12月31日，甲公司董事會(huì)決定辦公樓建成后對(duì)外出租。取得當(dāng)月，甲公司在該地塊上開工建造辦公樓。至208年12月31日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā)生開發(fā)成本12 000萬元（不包括土地使用權(quán)成本）。（3）207年7月1日，甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為1 4