【正文】 33（二十四）企業(yè)合并1．企業(yè)合并概述（1）企業(yè)合并的界定（2）企業(yè)合并的方式（3）企業(yè)合并類型的劃分2．同一控制下企業(yè)合并的處理（1）同一控制下企業(yè)合并的處理原則（2）會計(jì)處理3．非同一控制下企業(yè)合并的處理（1）非同一控制下企業(yè)合并的處理原則（2）會計(jì)處理（3）通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并（4）反向購買的處理（5）購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理（6）不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理（7）被購買方的會計(jì)處理322333333333（二十五）合并財(cái)務(wù)報(bào)表1．合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述（1）合并范圍的確定（2）母公司和子公司（3）控制的具體應(yīng)用（4）所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍2．合并報(bào)表的編制程序3．合并資產(chǎn)負(fù)債表（1）對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（2）按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資（3）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)抵銷處理的項(xiàng)目（4）報(bào)告期內(nèi)增減子公司（5）子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映（6）合并資產(chǎn)負(fù)債表編制（7）合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式4．合并利潤表（1）編制合并利潤表時(shí)應(yīng)抵銷處理的項(xiàng)目（2）報(bào)告期內(nèi)增減子公司（3）合并利潤表的編制（4）合并利潤表基本格式（5）子公司發(fā)生超額虧損在合并利潤表中的反映5．合并現(xiàn)金流量表（1）編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)抵銷處理的項(xiàng)目（2）報(bào)告期內(nèi)增減子公司（3）合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的反映（4）合并現(xiàn)金流量表的編制（5）合并現(xiàn)金流量表的格式6．合并所有者權(quán)益變動表（1）編制合并所有者權(quán)益變動表應(yīng)進(jìn)行抵消的項(xiàng)目（2）合并所有者權(quán)益變動表的編制（3）合并所有者權(quán)益變動表的格式7．合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注（1）合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注概述（2）附注披露的內(nèi)容32332333332333233333232（二十六）每股收益1．每股收益概述2．基本每股收益（1）分子的確定（2）分母的確定3．稀釋每股收益（1）基本計(jì)算原則（2）可轉(zhuǎn)換公司債券（3）認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)（4）企業(yè)承諾將回購其股份的合同（5）多項(xiàng)潛在普通股（6）子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)發(fā)行的潛在普通股4．每股收益的列報(bào)（1）重新計(jì)算（2）列報(bào)33333333333三、參考法規(guī)1．《中華人民共和國會計(jì)法》（中華人民共和國主席令第24號，1999年10月31日）2．《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第287號，2000年6月21日）3．《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》[中華人民共和國財(cái)政部令第33號（2006年）]4．《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》（具體準(zhǔn)則）（財(cái)會[2006]3號）5．《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》（財(cái)會[2006]18號）6．企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號（財(cái)會[2007]14號）7．企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號（財(cái)會[2008]11號）8．企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號（財(cái)會[2009]8號）9．財(cái)會[2008]60號10．財(cái)會便[2009]14號11．財(cái)會便[2009]17號12．財(cái)會[2009]16號四、樣題注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試——專業(yè)階段考試會計(jì)試卷一、單項(xiàng)選擇題（本題型共20小題，共30分。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》是《會計(jì)》科目考試內(nèi)容的主要部分。會 計(jì)一、測試目標(biāo)本科目主要測試考生的下列能力：1．熟悉相關(guān)會計(jì)法規(guī)體系以及會計(jì)職業(yè)道德；2．運(yùn)用復(fù)式記賬原理記錄交易事項(xiàng)；3．掌握和理解財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)原則；4．根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則及其指南和解釋等，熟練掌握相關(guān)交易事項(xiàng)的各種會計(jì)處理、計(jì)算方法以及列報(bào)方式；5．根據(jù)實(shí)務(wù)中所掌握的交易事項(xiàng)的相關(guān)信息，分析判斷并得出正確的會計(jì)處理結(jié)論和報(bào)告；6．在特定環(huán)境下處理交易事項(xiàng)和報(bào)告；7．理解不同性質(zhì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告形式與應(yīng)用。為達(dá)到上述掌握和熟練應(yīng)用各種知識、技能和綜合分析的能力，考生應(yīng)當(dāng)理解和熟練運(yùn)用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》所確定的各項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)的原則與方法，包括：（1）基本準(zhǔn)則；（2）具體準(zhǔn)則；（3）相關(guān)解釋和其他相關(guān)規(guī)定?？忌鷳?yīng)對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則具有較強(qiáng)的理解和應(yīng)用能力，包括：理解各會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則；根據(jù)各項(xiàng)原則判斷交易事項(xiàng)應(yīng)遵循的會計(jì)處理原則并進(jìn)行相關(guān)處理；掌握財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和列報(bào)等原則和具體方法。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。209年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第2題。A．100萬元 B．102萬元C．180萬元 D．182萬元2．甲公司209年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益是（ ）。該債券系乙公司于206年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3題至第4題。A．1 050萬元 B．1 062萬元C．1 200萬元 D．1 212萬元4．甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（ ）。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第6題。A．240萬元 B．250萬元C．340萬元 D．350萬元6．上述交易或事項(xiàng)對甲公司208年度營業(yè)利潤的影響是（ ）。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；（2）計(jì)提與擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債600萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；（4）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備140萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7題至第8題。A．預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異B．交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異C．可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異D．固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異8．甲公司208年度遞延所得稅費(fèi)用是（ ）。甲公司所持有丙公司股票的成本為18萬元，累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動收益為5萬元，在交換日的公允價(jià)值為28萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時(shí)處置丙公司股票以獲取差價(jià)。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。9．甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值是（ ）。A．換出辦公設(shè)備作為銷售處理并計(jì)繳增值稅B．換入丙公司股票確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)C．換入丙公司股票按照換出辦公設(shè)備的賬面價(jià)值計(jì)量D．換出辦公設(shè)備按照賬面價(jià)值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（六）206年12月20日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股（每股面值1元）。甲公司普通股206年12月20日的市場價(jià)格為每股12元，206年12月31日的市場價(jià)格為每股15元。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。當(dāng)日。11．甲公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用的權(quán)益性工具的公允價(jià)值是（ ）。A．－2 000萬元 B．0C．400萬元 D．2 400萬元（七）207年2月5日，甲公司資產(chǎn)管理部門建議管理層將一閑置辦公樓用于出租。當(dāng)日，辦公樓成本為3 200萬元，已計(jì)提折舊為2 100萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為2 400萬元。207年2月20日，甲公司與承租方簽訂辦公樓租賃合同，租賃期為自207年3月1日起2年，年租金為360萬元。209年3月1日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取得價(jià)款2 800萬元。13．甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)是（ ）。A．160萬元 B．400萬元C．1 460萬元 D．1 700萬元（八）甲公司采用出包方式交付承建商建設(shè)一條生產(chǎn)線。專門為該生產(chǎn)線建設(shè)籌集資金的情況如下：（1）208年1月1日，按每張98元的價(jià)格折價(jià)發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券30萬張。發(fā)行債券所得資金2 。（2）208年7月1日， 000萬股，每股面值1元。已知：（P/A，6%，3）=；（P/S，6%，3）=。15．甲公司發(fā)生的下列有關(guān)支出中，不屬于借款費(fèi)用的是（ ）。A． B．C． D．（九）甲公司為增值稅一般納稅人。3月6日。設(shè)備于209年6月20日完成安裝，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第17題至第18題。A． B．C． D．18．甲公司該設(shè)備209年應(yīng)計(jì)提的折舊是（ ）。209年2月20日，甲公司獲悉乙公司于209年2月18日向法院申請破產(chǎn)。甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，208年度財(cái)務(wù)報(bào)表于209年4月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報(bào)出。甲公司因該資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)減少208年12月31日未分配利潤的金額是（ ）。A．現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用B．現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用C．現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用D．現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。取得時(shí)，土地使用權(quán)的公允價(jià)值為5 600萬元，地上建筑物的公允價(jià)值為3 000萬元。（2）207年1月20日，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為900萬元，預(yù)計(jì)使用50年。208年9月20日，商業(yè)設(shè)施達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本6 000萬元。因建造的商業(yè)設(shè)施部分具有公益性質(zhì)，甲公司于208年5月10日收到國家撥付的補(bǔ)助資金30萬元。208年5月15日，甲公司在該地塊上開始建設(shè)一住宅小區(qū)，建成后對外出售。（4）208年2月5日，以轉(zhuǎn)讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為1 200萬元，預(yù)計(jì)使用50年。至208年12月31日，辦公樓尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，實(shí)際發(fā)生工程成本3 000萬元。該日，上述土地使用權(quán)的公允價(jià)值為1 300萬元，在建辦公樓的公允價(jià)值為3 200萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第3題。A．股東作為出資投入的土地使用權(quán)取得時(shí)按照公允價(jià)值確認(rèn)為無形資產(chǎn)B．商業(yè)