【正文】 期收款250250600250現(xiàn)金收入合計7501 4501 1007504 050現(xiàn)金支出直接材料45645600912直接人工088000880制造費用1508501501501 300銷售與管理費用100100100100400所得稅費用40404040160購買設(shè)備支出00200200400現(xiàn)金支出合計7462 3264904904 052期初現(xiàn)金余額151915現(xiàn)金收入本期銷售本期收款5001 200500500上期銷售本期收款250250600250現(xiàn)金收入合計7501 4501 1007504 050現(xiàn)金支出直接材料45645600912直接人工088000880制造費用1508501501501 300銷售與管理費用100100100100400所得稅費用40404040160購買設(shè)備支出00200200400現(xiàn)金支出合計7462 3264904904 052現(xiàn)金多余或不足1985713向銀行借款885885歸還銀行借款590255845支付借款利息期末現(xiàn)金余額19（二）預計利潤表的編制預計利潤表綜合反映企業(yè)在計劃期的預計經(jīng)營成果，是企業(yè)最主要的財務預算之一。通過編制預計利潤表，可以了解企業(yè)預期的盈利水平。如果預算利潤與最初編制方針中的目標利潤有較大的不一致，就需要調(diào)整部門預算，設(shè)法達到目標，或者經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導同意后修改目標利潤。編制預計利潤表的依據(jù)是各業(yè)務預算、專門決策預算和現(xiàn)金預算。預計利潤表單位：元項目金額銷售收入（銷售預算）126 000銷貨成本（產(chǎn)品成本預算）56 700毛利69 300銷售及管理費用（銷售及管理費用預算）22 500利息（現(xiàn)金預算）22 180利潤總額24 620所得稅費用（估計）16 000稅后凈收益8 620【提示】1．要注意按照權(quán)責發(fā)生制來編。2．“所得稅”項目是在利潤規(guī)劃時估計的，并已列入現(xiàn)金預算。它通常不是根據(jù)“利潤”和所得稅稅率計算出來的?！纠}26】下列關(guān)于全面預算中利潤表預算編制的說法中，正確的有（）。A．“銷售收入”項目的數(shù)據(jù)，來自銷售預算B．“銷貨成本”項目的數(shù)據(jù)，來自生產(chǎn)預算C．“銷售及管理費用”項目的數(shù)據(jù)，來自銷售及管理費用預算D．“所得稅費用”項目的數(shù)據(jù)，通常是根據(jù)利潤表預算中的“利潤”項目金額和本企業(yè)適用的法定所得稅稅率計算出來的【答案】AC【解析】“銷貨成本”項目的數(shù)據(jù)，來自產(chǎn)品成本預算，所以B錯誤；所得稅費用項目是在利潤規(guī)劃時估計的，并已經(jīng)列入現(xiàn)金預算。它通常不是根據(jù)“利潤”和“所得稅率”計算出來的，因為有諸多的納稅調(diào)整事項存在，此外如果根據(jù)“利潤”和“所得稅率”重新計算所得稅，會陷入數(shù)據(jù)循環(huán)，所以D錯誤。（三）預計資產(chǎn)負債表的編制預計資產(chǎn)負債表反映企業(yè)在計劃期末預計的財務狀況。編制預計資產(chǎn)負債表的目的，在于判斷預算反映的財務狀況的穩(wěn)定性和流動性。如果通過預計資產(chǎn)負債表的分析，發(fā)現(xiàn)某些財務比率不佳，必要時可修改有關(guān)預算，以改善財務狀況。預計資產(chǎn)負債的編制需以計劃期開始日的資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)，結(jié)合計劃期間各項業(yè)務預算、專門決策預算、現(xiàn)金預算和預計利潤表進行編制。它是編制全面預算的終點。預計資產(chǎn)負債表單位：元資產(chǎn)年初余額年末余額負債和股東權(quán)益年初余額年末余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金（現(xiàn)金預算）8 0003 010短期借款（現(xiàn)金預算）035 200（20 000－6 800＋22 000）應收賬款（銷售預算）6 20014 400（36 00040%）應付賬款（直接材料預算）2 3504 640（9 28050%）存貨（直接材料預算、產(chǎn)品成本預算）2 4002 000（期末材料4005）＋1 800（期末存貨2090）＝3 800流動負債合計2 35039 840流動資產(chǎn)合計16 60021 210非流動負債：長期借款（現(xiàn)金預算）120 000210 000（120 000＋30 000＋60 000）固定資產(chǎn)（制造費用預算及銷售費用預算的折舊）43 75037 250（43 750－4 000－2 500）非流動負債合計120 000210 000在建工程（資本支出預算）100 000230 000（100 000＋130 000）負債合計122 350249 840非流動資產(chǎn)合計143 750267 250股東權(quán)益股本20 00020 000資本公積5 0005 000盈余公積10 00010 000未分配利潤3 0003 620（3 000＋8 620－8 000）股東權(quán)益合計38 00038 620資產(chǎn)總計160 350288 460負債和股東權(quán)益合計160 350288 460【例題27】下列各項中，不會對預計資產(chǎn)負債表中存貨金額產(chǎn)生影響的是（）。A．生產(chǎn)預算B．材料采購預算C．銷售費用預算D．單位產(chǎn)品成本預算【答案】C【解析】銷售及管理費用預算只是影響利潤表中數(shù)額，對存貨項目沒有影響。第四節(jié)預算的執(zhí)行與調(diào)整一、預算的執(zhí)行預算的執(zhí)行是指經(jīng)法定程序?qū)彶楹团鷾实念A算的具體實施過程，是把預算由計劃變?yōu)楝F(xiàn)實的具體實施步驟。預算執(zhí)行工作是實現(xiàn)預算收支任務的關(guān)鍵步驟，也是整個預算管理工作的中心環(huán)節(jié)。企業(yè)預算一經(jīng)批復下達，各預算執(zhí)行單位就必須認真組織實施，將預算指標層層分解，從橫向到縱向落實到內(nèi)部各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預算執(zhí)行責任體系。企業(yè)應當將預算作為預算期內(nèi)組織、協(xié)調(diào)各項經(jīng)營活動的基本依據(jù)，將年度預算細分為月份和季度預算，以分期預算控制確保年度預算目標的實現(xiàn)。企業(yè)應當強化現(xiàn)金流量的預算管理，按時組織預算資金的收入，嚴格控制預算資金的支付，調(diào)節(jié)資金收付平衡，控制支付風險。對于預算內(nèi)的資金撥付，按照授權(quán)審批程序執(zhí)行對于預算外的項目支出，應當按預算管理制度規(guī)范支付程序；對于無合同、無憑證、無手續(xù)的項目支出，不予支付。企業(yè)應當嚴格執(zhí)行銷售、生產(chǎn)和成本費用預算，努力完成利潤指標。在日?？刂浦?，企業(yè)應當健全憑證記錄，完善各項管理規(guī)章制度，嚴格執(zhí)行生產(chǎn)經(jīng)營月度計劃和成本費用的定額、定率標準，加強適時監(jiān)控。對預算執(zhí)行中出現(xiàn)的異常情況，企業(yè)有關(guān)部門應及時查明原因，提出解決辦法。企業(yè)應當建立預算報告制度，要求各預算執(zhí)行單位定期報告預算的執(zhí)行情況。對于預算執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題及出現(xiàn)偏差較大的重大項目，企業(yè)財務管理部門以至預算委員會應當責成有關(guān)預算執(zhí)行單位查找原因，提出改進經(jīng)營管理的措施和建議。企業(yè)財務管理部門應當利用財務報表監(jiān)控預算的執(zhí)行情況，及時向預算執(zhí)行單位、企業(yè)預算委員會以至董事會或經(jīng)理辦公會提供財務預算的執(zhí)行進度、執(zhí)行差異及其對企業(yè)預算目標的影響等財務信息，促進企業(yè)完成預算目標?！纠}28】企業(yè)財務管理部門應當利用報表監(jiān)控預算執(zhí)行情況，及時提供預算執(zhí)行進度、執(zhí)行差異信息。（）【答案】正確【解析】企業(yè)財務管理部門應當利用財務報表監(jiān)控預算的執(zhí)行情況，及時向預算執(zhí)行單位、企業(yè)預算委員會以至董事會或經(jīng)理辦公會提供財務預算的執(zhí)行進度、執(zhí)行差異及其對企業(yè)預算目標的影響等財務信息，促進企業(yè)完成預算目標。二、預算的調(diào)整企業(yè)正式下達執(zhí)行的預算，一般不予調(diào)整。預算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使預算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導致預算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，可以調(diào)整預算。企業(yè)應當建立內(nèi)部彈性預算機制，對于不影響預算目標的業(yè)務預算、資本預算、籌資預算之間的調(diào)整，企業(yè)可以按照內(nèi)部授權(quán)批準制度執(zhí)行，鼓勵預算執(zhí)行單位及時采取有效的經(jīng)營管理對策，保證預算目標的實現(xiàn)。企業(yè)調(diào)整預算，應當由預算執(zhí)行單位逐級向企業(yè)預算委員會提出書面報告，闡述預算執(zhí)行的具體情況、客觀因素變化情況及其對預算執(zhí)行造成的影響程度，提出預算指標的調(diào)整幅度。企業(yè)財務管理部門應當對預算執(zhí)行單位的預算調(diào)整報告進行審核分析，集中編制企業(yè)年度預算調(diào)整方案，提交預算委員會以至企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會審議批準，然后下達執(zhí)行。對于預算執(zhí)行單位提出的預算調(diào)整事項，企業(yè)進行決策時，一般應當遵循以下要求：（1）預算調(diào)整事項不能偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略；（2）預算調(diào)整方案應當在經(jīng)濟上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化；（3）預算調(diào)整重點應當放在預算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面。例題29】企業(yè)調(diào)整預算，應當由預算執(zhí)行單位逐級向（）提出報告。A．企業(yè)預算委員會B．董事會C．股東會D．監(jiān)事會【答案】A【解析】企業(yè)調(diào)整預算，應當由預算執(zhí)行單位逐級向企業(yè)預算委員會提出書面報告，闡述預算執(zhí)行的具體情況、客觀因素變化情況及其對預算執(zhí)行造成的影響程度，提出預算指標的調(diào)整幅度?！纠}30】對于預算執(zhí)行單位提出的預算調(diào)整事項，企業(yè)進行決策時，一般應當遵循以下要求（）。A．預算調(diào)整事項不能偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略B．預算調(diào)整方案應當在經(jīng)濟上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化C．預算調(diào)整重點應當放在財務預算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面D．預算調(diào)整要程序化、日?；敬鸢浮緼BC【解析】將導致預算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差，可以調(diào)整預算。第五節(jié)預算的分析與考核企業(yè)應當建立預算分析制度，由預算委員會定期召開預算執(zhí)行分析會議，全面掌握預算的執(zhí)行情況，研究、解決預算執(zhí)行中存在的問題，糾正預算的執(zhí)行偏差。開展預算執(zhí)行分析，企業(yè)管理部門及各預算執(zhí)行單位應當充分收集有關(guān)財務、業(yè)務、市場、技術(shù)、政策、法律等方面的信息資料，根據(jù)不同情況分別采用比率分析、比較分析、因素分析、平衡分析等方法，從定量與定性兩個層面充分反映預算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢及其存在的潛力。針對預算的執(zhí)行偏差，企業(yè)財務管理部門及各預算執(zhí)行單位應當充分、客觀地分析產(chǎn)生的原因，提出相應的解決措施或建議，提交董事會或經(jīng)理辦公會研究決定。企業(yè)預算委員會應當定期組織預算審計，糾正預算執(zhí)行中存在的問題，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，維護預算管理的嚴肅性。預算審計可以采用全面審計或者抽樣審計。在特殊情況下，企業(yè)也可組織不定期的專項審計。審計工作結(jié)束后，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應當形成審計報告，直接提交預算委員會以至董事會或經(jīng)理辦公會，作為預算調(diào)整、改進內(nèi)部經(jīng)營管理和財務考核的一項重要參考。預算年度終了，預算委員會應當向董事會或者經(jīng)理辦公會報告預算執(zhí)行情況，并依據(jù)預算完成情況和預算審計情況對預算執(zhí)行單位進行考核。企業(yè)內(nèi)部預算執(zhí)行單位上報的預算執(zhí)行報告，應經(jīng)本部門、本單位負責人按照內(nèi)部議事規(guī)范審議通過，作為企業(yè)進行財務考核的基本依據(jù)。企業(yè)預算按調(diào)整后的預算執(zhí)行，預算完成情況以企業(yè)年度財務會計報告為準。企業(yè)預算執(zhí)行考核是企業(yè)績效評價的主要內(nèi)容，應當結(jié)合年度內(nèi)部經(jīng)濟責任制進行考核，與預算執(zhí)行單位負責人的獎懲掛鉤，并作為企業(yè)內(nèi)部人力資源管理的參考?！纠}31】下列關(guān)于企業(yè)預算執(zhí)行考核的表述，錯誤的是（）。A．是企業(yè)績效評價的主要內(nèi)容B．不能與預算執(zhí)行單位負責人的獎懲掛鉤C．應當結(jié)合年度內(nèi)部經(jīng)濟責任制進行考核D．作為企業(yè)內(nèi)部人力資源管理的參考【答案】B【解析】企業(yè)預算執(zhí)行考核是企業(yè)績效評價的主要內(nèi)容，應當結(jié)合年度內(nèi)部經(jīng)濟責任制進行考核，與預算執(zhí)行單位負責人的獎懲掛鉤，并作為企業(yè)內(nèi)部人力資源管理的參考。課程小結(jié)預算的編制程序：企業(yè)編制預算，一般應按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進行。（一）下達目標（二）編制上報（三）審查平衡（四）審議批準（五）下達執(zhí)行39 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