【正文】 企業(yè)還需要考慮當(dāng)期必須償還的債務(wù)本息（無(wú)論現(xiàn)金是否多余或不足）等其他因素，所以財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)計(jì)算出的現(xiàn)金余缺的金額與期末現(xiàn)金余額、當(dāng)期必須償還債務(wù)的本息等進(jìn)行比較，來(lái)確定預(yù)算期現(xiàn)金是多余還是不足，進(jìn)而確定預(yù)算期現(xiàn)金投放或籌措?！纠}23】M公司2015年年末現(xiàn)金余額為8 000元，2016年理想的現(xiàn)金余額為3 000元；M公司2015年末的長(zhǎng)期借款余額為120 000元，2015年末的短期借款余額為0元，企業(yè)短期借款年利率為10%，長(zhǎng)期借款年利率為12%。借款利息按季支付，作預(yù)算時(shí)假設(shè)新增借款發(fā)生在季度的期初，歸還借款發(fā)生在季度的期末，歸還借款是100元的整數(shù)倍。季度一二三四全年期初現(xiàn)金余額加：現(xiàn)金收入（銷(xiāo)售預(yù)算）18 20026 00036 00037 600117 800可供使用現(xiàn)金減：現(xiàn)金支出直接材料（直接材料預(yù)算）6 7409 5102 1003 96012 800制造費(fèi)用（制造費(fèi)用預(yù)算）2 3002 3008 800銷(xiāo)售及管理費(fèi)用（銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算）5 0005 0004 0004 00016 000購(gòu)買(mǎi)設(shè)備（資本支出預(yù)算）50 00080 000130 000股利90 000取得短期借款歸還短期借款短期借款利息長(zhǎng)期借款利息期末現(xiàn)金余額期初現(xiàn)金余額3 2003 0408 000加：現(xiàn)金收入（銷(xiāo)售預(yù)算）18 20026 00036 00037 600117 800可供使用現(xiàn)金26 20029 20039 06040 640125 800減：現(xiàn)金支出直接材料（直接材料預(yù)算）6 7409 5102 1003 96012 800季度一二三四全年期初現(xiàn)金余額8 0003 2003 0603 0408 000加：現(xiàn)金收入（銷(xiāo)售預(yù)算）18 20026 00036 00037 600117 800可供使用現(xiàn)金26 20029 20039 06040 640125 800減：現(xiàn)金支出直接材料（直接材料預(yù)算）5 0006 7408 9609 51030 210直接人工（直接人工預(yù)算）2 1003 1003 9603 64012 800制造費(fèi)用（制造費(fèi)用預(yù)算）1 9002 3002 3002 3008 800銷(xiāo)售及管理費(fèi)用（銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算）5 0005 0005 0005 00020 000所得稅費(fèi)用（預(yù)計(jì)數(shù)）4 0004 0004 0004 00016 000購(gòu)買(mǎi)設(shè)備50 00080 000130 000股利8 0008 000現(xiàn)金支出合計(jì)68 00021 14024 220112 450225 810現(xiàn)金余缺41 8008 06014 84071 810100 010現(xiàn)金籌措與運(yùn)用借入長(zhǎng)期借款30 00060 00090 000取得短期借款20 00022 00042 000歸還短期借款06 8006 800短期借款利息（年利10%）5005005008802 380長(zhǎng)期借款利息（年利12%）4 5004 5004 5006 30019 800期末現(xiàn)金余額3 2003 0603 0403 0103 010【例題24】某企業(yè)現(xiàn)著手編制2016年4月份的現(xiàn)金收支預(yù)算。企業(yè)現(xiàn)金不足時(shí)，可向銀行借款，借款金額為1 000元的整數(shù)倍，假設(shè)不考慮銀行借款利息；現(xiàn)金多余時(shí)可購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券。要求：（1）計(jì)算現(xiàn)金收入（2）計(jì)算現(xiàn)金支出（3）計(jì)算現(xiàn)金余缺（4）確定最佳資金籌措或運(yùn)用數(shù)額（5）確定現(xiàn)金月末余額【答案】（1）現(xiàn)金收入＝4 00080%＋50 00050%＝28 200（元）（2）現(xiàn)金支出＝8 00070%＋5 000＋8 400＋16 000＋900＋10 000＝45 900（元）（3）現(xiàn)金余缺＝8 000＋28 200－45 900＝9 700（元）（4）最佳資金籌措：銀行借款數(shù)額＝5 000＋10 000＝15 000（元）（5）現(xiàn)金月末余額＝15 000－9 700＝5 300（元）【例題25】甲公司是一個(gè)生產(chǎn)番茄醬的公司。有關(guān)資料如下：（1）該公司只生產(chǎn)一種50千克桶裝番茄醬。（2）每季度的銷(xiāo)售收入預(yù)計(jì)如下：第一季度750萬(wàn)元，第二季度1 800萬(wàn)元，第三季度750萬(wàn)元，第四季度750萬(wàn)元。應(yīng)收賬款期初余額為250萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可以在第一季度收回。（4）采購(gòu)番茄原料預(yù)計(jì)支出912萬(wàn)元，第一季度需要預(yù)付50%，第二季度支付剩余的款項(xiàng)。（6）付現(xiàn)的制造費(fèi)用第二季度發(fā)生850萬(wàn)元，其他季度均發(fā)生150萬(wàn)元。（7）每季度發(fā)生并支付銷(xiāo)售和管理費(fèi)用100萬(wàn)元。（9）公司計(jì)劃在下半年安裝一條新的生產(chǎn)線(xiàn)，第三季度、第四季度各支付設(shè)備款200萬(wàn)元。公司需要保留的最低現(xiàn)金余額為10萬(wàn)元。借款年利率為8%，每季度支付一次利息，計(jì)算借款利息時(shí)，假定借款均在季度初發(fā)生，還款均在季度末發(fā)生?！敬鸢浮考径纫欢暮嫌?jì)期初現(xiàn)金余額15456000880制造費(fèi)用15010010010040160購(gòu)買(mǎi)設(shè)備支出00200200250600250現(xiàn)金收入合計(jì)7501 4501 1007504 050現(xiàn)金支出直接材料45645600912直接人工088000880制造費(fèi)用1508501501501 300銷(xiāo)售與管理費(fèi)用100100100100400所得稅費(fèi)用4040160購(gòu)買(mǎi)設(shè)備支出00200200400現(xiàn)金支出合計(jì)7462 3264904904 052現(xiàn)金多余或不足885歸還銀行借款59025519（二）預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表綜合反映企業(yè)在計(jì)劃期的預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)最主要的財(cái)務(wù)預(yù)算之一。如果預(yù)算利潤(rùn)與最初編制方針中的目標(biāo)利潤(rùn)有較大的不一致，就需要調(diào)整部門(mén)預(yù)算，設(shè)法達(dá)到目標(biāo)，或者經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)同意后修改目標(biāo)利潤(rùn)。預(yù)計(jì)利潤(rùn)表單位：元項(xiàng)目金額銷(xiāo)售收入（銷(xiāo)售預(yù)算）126 000銷(xiāo)貨成本（產(chǎn)品成本預(yù)算）69 300銷(xiāo)售及管理費(fèi)用（銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算）22 180利潤(rùn)總額16 000稅后凈收益8 620【提示】1．要注意按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)編。它通常不是根據(jù)“利潤(rùn)”和所得稅稅率計(jì)算出來(lái)的。）。它通常不是根據(jù)“利潤(rùn)”和“所得稅率”計(jì)算出來(lái)的，因?yàn)橛兄T多的納稅調(diào)整事項(xiàng)存在，此外如果根據(jù)“利潤(rùn)”和“所得稅率”重新計(jì)算所得稅，會(huì)陷入數(shù)據(jù)循環(huán)，所以D錯(cuò)誤。編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的目的，在于判斷預(yù)算反映的財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)定性和流動(dòng)性。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債的編制需以計(jì)劃期開(kāi)始日的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，結(jié)合計(jì)劃期間各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)利潤(rùn)表進(jìn)行編制。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表單位：元資產(chǎn)年初余額年末余額負(fù)債和股東權(quán)益年初余額年末余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金（現(xiàn)金預(yù)算）8 0003 010短期借款（現(xiàn)金預(yù)算）035 200（20 000－6 800＋22 000）應(yīng)收賬款（銷(xiāo)售預(yù)算）6 20014 400（36 00040%）應(yīng)付賬款（直接材料預(yù)算）2 3504 640（9 28050%）存貨（直接材料預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算）2 4002 000（期末材料4005）＋1 800（期末存貨2090）＝3 800流動(dòng)負(fù)債合計(jì)2 35016 60021 210非流動(dòng)負(fù)債：長(zhǎng)期借款（現(xiàn)金預(yù)算）120 000210 000（120 000＋30 000＋60 000）固定資產(chǎn)（制造費(fèi)用預(yù)算及銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算的折舊）20 000資本公積5 0005 00010 000未分配利潤(rùn)3 0003 620（3 000＋8 620－8 000）38 000資產(chǎn)總計(jì)160 350288 460負(fù)債和股東權(quán)益合計(jì)160 350288 460）。第四節(jié)預(yù)算的執(zhí)行與調(diào)整一、預(yù)算的執(zhí)行預(yù)算的執(zhí)行是指經(jīng)法定程序?qū)彶楹团鷾?zhǔn)的預(yù)算的具體實(shí)施過(guò)程，是把預(yù)算由計(jì)劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的具體實(shí)施步驟。企業(yè)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位就必須認(rèn)真組織實(shí)施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向到縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門(mén)、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化現(xiàn)金流量的預(yù)算管理，按時(shí)組織預(yù)算資金的收入，嚴(yán)格控制預(yù)算資金的支付，調(diào)節(jié)資金收付平衡，控制支付風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行銷(xiāo)售、生產(chǎn)和成本費(fèi)用預(yù)算，努力完成利潤(rùn)指標(biāo)。對(duì)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的異常情況，企業(yè)有關(guān)部門(mén)應(yīng)及時(shí)查明原因，提出解決辦法。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題及出現(xiàn)偏差較大的重大項(xiàng)目，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)以至預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位查找原因，提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的措施和建議?！纠}28】企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)利用報(bào)表監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)提供預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異信息。）【答案】正確【解析】企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)利用財(cái)務(wù)報(bào)表監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行情況，及時(shí)向預(yù)算執(zhí)行單位、企業(yè)預(yù)算委員會(huì)以至董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)提供財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其對(duì)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的影響等財(cái)務(wù)信息，促進(jìn)企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，可以調(diào)整預(yù)算。企業(yè)調(diào)整預(yù)算，應(yīng)當(dāng)由預(yù)算執(zhí)行單位逐級(jí)向企業(yè)預(yù)算委員會(huì)提出書(shū)面報(bào)告，闡述預(yù)算執(zhí)行的具體情況、客觀(guān)因素變化情況及其對(duì)預(yù)算執(zhí)行造成的影響程度，提出預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整幅度。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行單位提出的預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)進(jìn)行決策時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)遵循以下要求：（1）預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)不能偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略；（2）預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化；（3）預(yù)算調(diào)整重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面。）提出報(bào)告。【例題30】對(duì)于預(yù)算執(zhí)行單位提出的預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)進(jìn)行決策時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)遵循以下要求（A．預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)不能偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略B．預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化C．預(yù)算調(diào)整重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面D．預(yù)算調(diào)整要程序化、日?；敬鸢浮緼BC【解析】將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差，可以調(diào)整預(yù)算。開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行分析，企業(yè)管理部門(mén)及各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)充分收集有關(guān)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、市場(chǎng)、技術(shù)、政策、法律等方面的信息資料，根據(jù)不同情況分別采用比率分析、比較分析、因素分析、平衡分析等方法，從定量與定性?xún)蓚€(gè)層面充分反映預(yù)算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢(shì)及其存在的潛力。企業(yè)預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)定期組織預(yù)算審計(jì)，糾正預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，維護(hù)預(yù)算管理的嚴(yán)肅性。在特殊情況下，企業(yè)也可組織不定期的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。預(yù)算年度終了，預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)或者經(jīng)理辦公會(huì)報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況，并依據(jù)預(yù)算完成情況和預(yù)算審計(jì)情況對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)行考核。企業(yè)預(yù)算按調(diào)整后的預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算完成情況以企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為準(zhǔn)?！纠}31】下列關(guān)于企業(yè)預(yù)算執(zhí)行考核的表述，錯(cuò)誤的是（A．是企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容B．不能與預(yù)算執(zhí)行單位負(fù)責(zé)人的獎(jiǎng)懲掛鉤C．應(yīng)當(dāng)結(jié)合年度內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制進(jìn)行考核D．作為企業(yè)內(nèi)部人力資源管理的參考【答案】B【解析】企業(yè)預(yù)算執(zhí)行考核是企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)結(jié)合年度內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制進(jìn)行考核，與預(yù)算執(zhí)行單位負(fù)責(zé)人的獎(jiǎng)懲掛鉤，并作為企業(yè)內(nèi)部人力資源管理的參考。（一）下達(dá)目標(biāo)（二）編制上報(bào)（三）審查平衡（四）審議批準(zhǔn)（五）下達(dá)執(zhí)行39 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