【正文】 生的、一次性的重要決策預(yù)算。其主要負(fù)責(zé)人參與企業(yè)預(yù)算委員會(huì)的工作，并對(duì)本部門(mén)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。在審查、平衡過(guò)程中，預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出初步調(diào)整意見(jiàn)，并反饋給有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位予以修正。增量預(yù)算存在一定的優(yōu)缺點(diǎn)：這種預(yù)算方法比較簡(jiǎn)單，但它是以過(guò)去的水平為基礎(chǔ)，往往不加分析地保留或接受原有的成本項(xiàng)目，或按主觀(guān)臆斷平均削減，或只增不減，這樣容易造成預(yù)算的不足，或者安于現(xiàn)狀，造成預(yù)算不合理的開(kāi)支。在編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)把預(yù)算期內(nèi)可供支配的資金在各費(fèi)用項(xiàng)目之間分配。）。當(dāng)實(shí)際的業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時(shí)，有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會(huì)因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。但在實(shí)務(wù)中，主要用于編制成本費(fèi)用預(yù)算和利潤(rùn)預(yù)算，尤其是成本費(fèi)用預(yù)算。1．彈性預(yù)算法的編制步驟（1）根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，確定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位；（2）確定合理的業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍；（3）將費(fèi)用按成本性態(tài)分為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用，對(duì)混合成本按規(guī)定的分解方法進(jìn)行分解；（4）計(jì)算各項(xiàng)預(yù)算成本，并用一定的方式來(lái)表達(dá)?！纠}6】甲企業(yè)采用列表法編制的2015年6月制造費(fèi)用預(yù)算如表下所示。84702493192240合計(jì)823300100400400總計(jì)1 5801 7211 8622 0032 244設(shè)實(shí)際工時(shí)為500工時(shí)，實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用1 750元，要求評(píng)價(jià)其實(shí)際成本控制業(yè)績(jī)。定期預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn)是：能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比，也有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。因此，按固定預(yù)算方法編制的預(yù)算不能適應(yīng)連續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)過(guò)程，從而不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。2．逐季滾動(dòng)逐季滾動(dòng)是指在預(yù)算編制過(guò)程中，以季度為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，每個(gè)季度調(diào)整一次預(yù)算的方法。51 000500 000小計(jì)338 000331 500331 500299 0001 300 000固定制造費(fèi)用設(shè)備租金180 000180 000180 000180 000320 000小計(jì)260 000260 000260 000260 0001 040 000制造費(fèi)用合計(jì)598 000591 500591 500559 0002 304 0002015年3月31日公司在編制2015年第2季度至2016年第1季度滾動(dòng)預(yù)算時(shí)，發(fā)現(xiàn)未來(lái)的四個(gè)季度中將出現(xiàn)以下情況：（1）間接人工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率將上漲10%。57 500576 000管理人員工資896 000制造費(fèi)用合計(jì)579 350575 900541 400620 7502 317 400【例題9】丁公司采用逐季滾動(dòng)預(yù)算和零基預(yù)算相結(jié)合的方法編制制造費(fèi)用預(yù)算，相關(guān)資料如下。資料三：2015年第二季度至2016年第一季度，公司管理層決定將固定制造費(fèi)用總額控制在185 200元以?xún)?nèi)，固定制造費(fèi)用由設(shè)備租金、生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)用和車(chē)間管理費(fèi)組成。生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)和車(chē)間管理費(fèi)屬于酌量性固定成本，發(fā)生額的大小取決于管理當(dāng)局的決策行動(dòng)，由于生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)的成本效益遠(yuǎn)高于車(chē)間管理費(fèi)，根據(jù)成本效益分析原則，應(yīng)該盡量減少車(chē)間管理費(fèi)。要求：（1）根據(jù)上述資料編制M公司2016年度銷(xiāo)售預(yù)算。15020030 000第三季度24 00016 000要求：編制M公司的生產(chǎn)預(yù)算。15）。每個(gè)季度的現(xiàn)金支出包括償還上期應(yīng)付賬款和本期應(yīng)支付的采購(gòu)貨款。要求：編制下列材料預(yù)算。該公司2016年度乙材料的采購(gòu)預(yù)算如下表所示?！邦A(yù)計(jì)產(chǎn)量”數(shù)據(jù)來(lái)自生產(chǎn)預(yù)算，單位產(chǎn)品人工工時(shí)和每小時(shí)人工成本數(shù)據(jù)來(lái)自標(biāo)準(zhǔn)成本資料，人工總工時(shí)和人工總成本是在直接人工預(yù)算中計(jì)算出來(lái)的。155要求：（1）編制M公司2016年制造費(fèi)用預(yù)算表。1051052101055256401 2801002 525190【答案】M公司2016年產(chǎn)品成本預(yù)算項(xiàng)目單位成本生產(chǎn)成本（640件）期末存貨（20件）銷(xiāo)貨成本（630件）每千克/每小時(shí)投入量成本（元）直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用5210千克10小時(shí)10小時(shí)10小時(shí)5020銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算應(yīng)和銷(xiāo)售預(yù)算相配合，應(yīng)有按品種、按地區(qū)、按用途的具體預(yù)算數(shù)額。）?！纠}23】M公司2015年年末現(xiàn)金余額為8 000元，2016年理想的現(xiàn)金余額為3 000元；M公司2015年末的長(zhǎng)期借款余額為120 000元，2015年末的短期借款余額為0元，企業(yè)短期借款年利率為10%，長(zhǎng)期借款年利率為12%。9 5102 3005 0008 000加：現(xiàn)金收入（銷(xiāo)售預(yù)算）18 20026 00036 00037 600117 800可供使用現(xiàn)金26 20029 20039 06040 640125 800減：現(xiàn)金支出直接材料（直接材料預(yù)算）3 960500企業(yè)現(xiàn)金不足時(shí)，可向銀行借款，借款金額為1 000元的整數(shù)倍，假設(shè)不考慮銀行借款利息；現(xiàn)金多余時(shí)可購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券。應(yīng)收賬款期初余額為250萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可以在第一季度收回。（9）公司計(jì)劃在下半年安裝一條新的生產(chǎn)線(xiàn)，第三季度、第四季度各支付設(shè)備款200萬(wàn)元。150880制造費(fèi)用1500250912直接人工880制造費(fèi)用1508501501501 300銷(xiāo)售與管理費(fèi)用100100100100160購(gòu)買(mǎi)設(shè)備支出（二）預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表綜合反映企業(yè)在計(jì)劃期的預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)最主要的財(cái)務(wù)預(yù)算之一。22 180利潤(rùn)總額預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債的編制需以計(jì)劃期開(kāi)始日的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，結(jié)合計(jì)劃期間各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)利潤(rùn)表進(jìn)行編制。2 4002 000（期末材料4005）＋1 800（期末存貨2090）＝3 800流動(dòng)負(fù)債合計(jì)資本公積未分配利潤(rùn)企業(yè)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位就必須認(rèn)真組織實(shí)施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向到縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門(mén)、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題及出現(xiàn)偏差較大的重大項(xiàng)目，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)以至預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位查找原因，提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的措施和建議。預(yù)算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，可以調(diào)整預(yù)算。）提出報(bào)告。預(yù)算年度終了，預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)或者經(jīng)理辦公會(huì)報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況，并依據(jù)預(yù)算完成情況和預(yù)算審計(jì)情況對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)行考核。A．是企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容B．不能與預(yù)算執(zhí)行單位負(fù)責(zé)人的獎(jiǎng)懲掛鉤C．應(yīng)當(dāng)結(jié)合年度內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制進(jìn)行考核D．作為企業(yè)內(nèi)部人力資源管理的參考【答案】B【解析】企業(yè)預(yù)算執(zhí)行考核是企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)結(jié)合年度內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制進(jìn)行考核，與預(yù)算執(zhí)行單位負(fù)責(zé)人的獎(jiǎng)懲掛鉤，并作為企業(yè)內(nèi)部人力資源管理的參考。【例題31】下列關(guān)于企業(yè)預(yù)算執(zhí)行考核的表述，錯(cuò)誤的是（企業(yè)預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)定期組織預(yù)算審計(jì)，糾正預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，維護(hù)預(yù)算管理的嚴(yán)肅性。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行單位提出的預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)進(jìn)行決策時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)遵循以下要求：（1）預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)不能偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略；（2）預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化；（3）預(yù)算調(diào)整重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行銷(xiāo)售、生產(chǎn)和成本費(fèi)用預(yù)算，努力完成利潤(rùn)指標(biāo)。第四節(jié)38 0005 00016 60021 210非流動(dòng)負(fù)債：長(zhǎng)期借款（現(xiàn)金預(yù)算）120 000210 000（120 000＋30 000＋60 000）固定資產(chǎn)（制造費(fèi)用預(yù)算及銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算的折舊）6 20014 400（36 00040%）應(yīng)付賬款（直接材料預(yù)算）8 0003 010短期借款（現(xiàn)金預(yù)算）它通常不是根據(jù)“利潤(rùn)”和“所得稅率”計(jì)算出來(lái)的，因?yàn)橛兄T多的納稅調(diào)整事項(xiàng)存在，此外如果根據(jù)“利潤(rùn)”和“所得稅率”重新計(jì)算所得稅，會(huì)陷入數(shù)據(jù)循環(huán)，所以D錯(cuò)誤。8 620【提示】1．要注意按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)編。預(yù)計(jì)利潤(rùn)表單位：元項(xiàng)目金額銷(xiāo)售收入（銷(xiāo)售預(yù)算）126 000銷(xiāo)貨成本（產(chǎn)品成本預(yù)算）190200200400040456借款年利率為8%，每季度支付一次利息，計(jì)算借款利息時(shí)，假定借款均在季度初發(fā)生，還款均在季度末發(fā)生。（6）付現(xiàn)的制造費(fèi)用第二季度發(fā)生850萬(wàn)元，其他季度均發(fā)生150萬(wàn)元。有關(guān)資料如下：（1）該公司只生產(chǎn)一種50千克桶裝番茄醬。8802 380長(zhǎng)期借款利息（年利12%）4 5004 5004 5006 30019 800期末現(xiàn)金余額3 2003 0603 0403 0103 010【例題24】某企業(yè)現(xiàn)著手編制2016年4月份的現(xiàn)金收支預(yù)算。06 8006 800短期借款利息（年利10%）9 5103 2004 0008 800銷(xiāo)售及管理費(fèi)用（銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算）3 960季度一二三四全年期初現(xiàn)金余額加：現(xiàn)金收入（銷(xiāo)售預(yù)算）18 20026 00036 00037 600117 800可供使用現(xiàn)金減：現(xiàn)金支出直接材料（直接材料預(yù)算）若現(xiàn)金多余，可用于償還以前的借款或作短期投資；若現(xiàn)金不足，可向銀行取得新的借款，或者出售已購(gòu)買(mǎi)的短期有價(jià)證券，以彌補(bǔ)現(xiàn)金之不足，并能符合最低現(xiàn)金余額之要求。專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算的要點(diǎn)是準(zhǔn)確反映項(xiàng)目資金投資支出與籌資計(jì)劃，它同時(shí)也是編制現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。重要的是，必須充分考察每種費(fèi)用是否必要，以便提高費(fèi)用效率。它以銷(xiāo)售預(yù)算為基礎(chǔ)，分析銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售利潤(rùn)和銷(xiāo)售費(fèi)用的關(guān)系，力求實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售費(fèi)用的最有效使用。其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本。9001 0002009001 0002001101002 310為了便于以后編制現(xiàn)金預(yù)算，需要預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出。10182【答案】M公司2016年度直接人工預(yù)算表季度一二三四全年預(yù)計(jì)產(chǎn)量（件）【答案】（1）A＝16 000＋1 200＝17 200（千克）B＝70 000＋1 300＝71 300（千克）C＝1 200（千克）D＝17 000－2 000＝15 000（千克）E＝71 300－2 000＝69 300（千克）或：E＝693 000247。應(yīng)注意采購(gòu)量、耗用量與庫(kù)存量之間的關(guān)系，以避免材料的供應(yīng)不足造成停工待料，或者超過(guò)儲(chǔ)備而造成積壓，占用資金?！纠}14】某批發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售甲商品，第三季度各月預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售量分別為1 000件、1 200件和1 100件，企業(yè)計(jì)劃每月月末產(chǎn)品存貨量為下月預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量的20%。此外，有的季度可能銷(xiāo)量很大，可以用趕工方法增產(chǎn)，為此要多付加班費(fèi)。18根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，商品售出后當(dāng)月可收回貨款的60%，次月收回30%，再次月收回10%。銷(xiāo)售預(yù)算的主要內(nèi)容是銷(xiāo)量、單價(jià)和銷(xiāo)售收入。要求：（1）根據(jù)資料一和資料二，計(jì)算2015年第二季度至2016年第一季度滾動(dòng)期間的下列指標(biāo)：①間接人工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率；②間接人工費(fèi)用總預(yù)算額；③設(shè)備租金總預(yù)算額。資料二：2015年第二季度至2016年第一季度滾動(dòng)預(yù)算期間。80 000906 400水電與維修費(fèi)用128 750127 500115 000143 750【答案】2015年第2季度至2016年第1季度制造費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目2015年度2016年度合計(jì)第二季度第三季度第四季度第一季度直接人工預(yù)算總工時(shí)（小時(shí)）80 000200 000變動(dòng)制造費(fèi)用間接人工費(fèi)用208 000204 000204 000184 000【例題8】某公司甲車(chē)間采用滾動(dòng)預(yù)算方法編制制造費(fèi)用預(yù)算。逐月滾動(dòng)預(yù)算方式示意圖逐季滾動(dòng)預(yù)算方式示意圖混合滾動(dòng)預(yù)算方式示意圖運(yùn)用滾動(dòng)預(yù)算法編制預(yù)算，使預(yù)算期間依時(shí)間順序向后滾動(dòng)，能夠保持預(yù)算的持續(xù)性，有利于結(jié)合企業(yè)近期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)，考慮未來(lái)業(yè)務(wù)活動(dòng)。這種預(yù)算能使企業(yè)各級(jí)管理人員對(duì)未來(lái)始終保持整整12個(gè)月時(shí)間的考慮和規(guī)劃，從而保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作能夠穩(wěn)定而有序地進(jìn)行。由于定期預(yù)算不能隨情況的變化及時(shí)調(diào)整，當(dāng)預(yù)算中