【正文】 0。300300人工費(fèi)用100100100100100合計(jì)400400400400400總計(jì)1 5801 7211 8622 0032 244設(shè)實(shí)際工時(shí)為500工時(shí)，實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用1 750元，要求評(píng)價(jià)其實(shí)際成本控制業(yè)績?！敬鸢浮科髽I(yè)控制成本較好，節(jié)約了成本。在考核時(shí)，將實(shí)際成本和實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本進(jìn)行對(duì)比。實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本＝650＋510＋208＋400＝1 768（元）【解析】變動(dòng)成本＝500＝650（元）固定成本＝400（元）混合成本：①修理費(fèi)（500－480）247。（540－480）＝（x－493）247。（544－493）x＝510（元）②油料費(fèi)（500－480）247。（540－480）＝（y－204）247。（216－204）y＝208（元）三、定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法（一）定期預(yù)算法定期預(yù)算，也稱為階段性預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)以不變的會(huì)計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。定期預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn)是：能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比，也有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。定期預(yù)算法的缺點(diǎn)是：（1）盲目性。由于定期預(yù)算往往是在年初甚至提前兩三個(gè)月編制的，對(duì)于整個(gè)預(yù)算年度的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)很難作出準(zhǔn)確的預(yù)算，尤其是對(duì)預(yù)算后期的預(yù)算只能進(jìn)行籠統(tǒng)地估算，缺乏遠(yuǎn)期指導(dǎo)性，給預(yù)算的執(zhí)行帶來很多困難，不利于對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的考核與評(píng)價(jià)。（2）滯后性。由于定期預(yù)算不能隨情況的變化及時(shí)調(diào)整，當(dāng)預(yù)算中所規(guī)劃的各種活動(dòng)在預(yù)算期內(nèi)發(fā)生重大變化時(shí)（如預(yù)算期臨時(shí)中途轉(zhuǎn)產(chǎn)），就會(huì)造成預(yù)算滯后過時(shí)，使之成為虛假預(yù)算。（3）間斷性。由于受預(yù)算期間的限制，致使經(jīng)營管理者的決策視野局限于本期規(guī)劃的經(jīng)營活動(dòng)，通常不考慮下期。例如，一些企業(yè)提前完成本期預(yù)算后，以為可以松一口氣，其他事等來年再說，形成人為的預(yù)算間斷。因此，按固定預(yù)算方法編制的預(yù)算不能適應(yīng)連續(xù)不斷的經(jīng)營過程，從而不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。為了克服定期預(yù)算法的缺點(diǎn)，在實(shí)踐中可采用滾動(dòng)預(yù)算的方法編制預(yù)算。（二）滾動(dòng)預(yù)算法滾動(dòng)預(yù)算法又稱連續(xù)預(yù)算法或永續(xù)預(yù)算法，是指不將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度掛鉤，使預(yù)算期始終保持為一個(gè)固定長度（一般為12個(gè)月），隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，連續(xù)不斷地以預(yù)算形式規(guī)劃未來經(jīng)營活動(dòng)的一種預(yù)算方法。滾動(dòng)預(yù)算的基本做法是使預(yù)算期始終保持12個(gè)月，每過1個(gè)月或1個(gè)季度，立即在期末增列1個(gè)月或1個(gè)季度的預(yù)算，逐期往后滾動(dòng)，因而在任何一個(gè)時(shí)期都使預(yù)算保持為12個(gè)月的時(shí)間長度。這種預(yù)算能使企業(yè)各級(jí)管理人員對(duì)未來始終保持整整12個(gè)月時(shí)間的考慮和規(guī)劃，從而保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能夠穩(wěn)定而有序地進(jìn)行。采用滾動(dòng)預(yù)算法編制預(yù)算，按照滾動(dòng)的時(shí)間單位不同可分為逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)和混合滾動(dòng)。1．逐月滾動(dòng)逐月滾動(dòng)是指在預(yù)算編制過程中，以月份為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，每個(gè)月調(diào)整一次預(yù)算的方法。按照逐月滾動(dòng)方式編制的預(yù)算比較精確，但工作量較大。2．逐季滾動(dòng)逐季滾動(dòng)是指在預(yù)算編制過程中，以季度為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，每個(gè)季度調(diào)整一次預(yù)算的方法。逐季滾動(dòng)編制的預(yù)算比逐月滾動(dòng)的工作量小，但精確度較差。3．混合滾動(dòng)混合滾動(dòng)是指在預(yù)算編制過程中，同時(shí)以月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位的方法。這種預(yù)算方法的理論依據(jù)是：人們對(duì)未來的了解程度具有對(duì)近期把握較大，對(duì)遠(yuǎn)期的預(yù)計(jì)把握較小的特征。逐月滾動(dòng)預(yù)算方式示意圖逐季滾動(dòng)預(yù)算方式示意圖混合滾動(dòng)預(yù)算方式示意圖運(yùn)用滾動(dòng)預(yù)算法編制預(yù)算，使預(yù)算期間依時(shí)間順序向后滾動(dòng)，能夠保持預(yù)算的持續(xù)性，有利于結(jié)合企業(yè)近期目標(biāo)和長期目標(biāo)，考慮未來業(yè)務(wù)活動(dòng)。使預(yù)算隨時(shí)間的推進(jìn)不斷加以調(diào)整和修訂，能使預(yù)算與實(shí)際情況更相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用?！纠}7】永續(xù)預(yù)算能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)年度相配合，便于考核預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。（）【答案】錯(cuò)誤【解析】滾動(dòng)預(yù)算，又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離。而定期預(yù)算能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)年度相配合，便于考核預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果?！纠}8】某公司甲車間采用滾動(dòng)預(yù)算方法編制制造費(fèi)用預(yù)算。已知2015年各季度的制造費(fèi)用預(yù)算如下表所示（其中間接材料費(fèi)用忽略不計(jì)）。項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度合計(jì)直接人工預(yù)算總工時(shí)52 00051 00051 00046 000200 000變動(dòng)制造費(fèi)用間接人工費(fèi)用208 000204 000204 000184 000800 000水電與維修費(fèi)用130 000127 500127 500115 000500 000小計(jì)338 000331 500331 500299 0001 300 000固定制造費(fèi)用設(shè)備租金180 000180 000180 000180 000720 000管理人員工資80 00080 00080 00080 000320 000小計(jì)260 000260 000260 000260 0001 040 000制造費(fèi)用合計(jì)598 000591 500591 500559 0002 304 0002015年3月31日公司在編制2015年第2季度至2016年第1季度滾動(dòng)預(yù)算時(shí)，發(fā)現(xiàn)未來的四個(gè)季度中將出現(xiàn)以下情況：（1）間接人工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率將上漲10%。（2）原設(shè)備租賃合同到期，公司新簽訂的租賃合同中設(shè)備年租金將降低20%，即降低為576 000元。（3）2015年第2季度至2016年第1季度預(yù)計(jì)直接人工總工時(shí)分別為51 500小時(shí)、51 000小時(shí)、46 000小時(shí)和57 500小時(shí)。要求：編制2015年第2季度至2016年第1季度制造費(fèi)用預(yù)算。【答案】2015年第2季度至2016年第1季度制造費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目2015年度2016年度合計(jì)第二季度第三季度第四季度第一季度直接人工預(yù)算總工時(shí)（小時(shí)）51 50051 00046 00057 500206 000變動(dòng)制造費(fèi)用間接人工費(fèi)用226 600224 400202 400253 000906 400水電與維修費(fèi)用128 750127 500115 000143 750515 000小計(jì)355 350351 900317 400396 7501 421 400固定制造費(fèi)用設(shè)備租金144 000144 000144 000144 000576 000管理人員工資80 00080 00080 00080 000320 000小計(jì)224 000224 000224 000224 000896 000制造費(fèi)用合計(jì)579 350575 900541 400620 7502 317 400【例題9】丁公司采用逐季滾動(dòng)預(yù)算和零基預(yù)算相結(jié)合的方法編制制造費(fèi)用預(yù)算，相關(guān)資料如下。資料一：2015年分季度的制造費(fèi)用預(yù)算如下表所示。項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度合計(jì)直接人工預(yù)算總工時(shí)（小時(shí)）11 40012 06012 36012 60048 420變動(dòng)制造費(fèi)用91 200387 360其中：間接人工費(fèi)用50 16053 06454 38455 440213 048固定制造費(fèi)用56 00056 00056 00056 000224 000其中：設(shè)備租金48 50048 50048 50048 500194 000生產(chǎn)準(zhǔn)備與車間管理注：表中“”表示省略的數(shù)據(jù)。資料二：2015年第二季度至2016年第一季度滾動(dòng)預(yù)算期間。將發(fā)生如下變動(dòng)：（1）直接人工預(yù)算總工時(shí)為50 000小時(shí)。（2）間接人工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率將提高10%。（3）2015年第一季度末重新簽訂設(shè)備租賃合同，新租賃合同中設(shè)備年租金將降低20%。資料三：2015年第二季度至2016年第一季度，公司管理層決定將固定制造費(fèi)用總額控制在185 200元以內(nèi)，固定制造費(fèi)用由設(shè)備租金、生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)用和車間管理費(fèi)組成。其中設(shè)備租金屬于約束性固定成本，生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)和車間管理費(fèi)屬于酌量性固定成本。根據(jù)歷史資料分析，生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)的成本效益遠(yuǎn)高于車間管理費(fèi)。為滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要，車間管理費(fèi)總預(yù)算額的控制區(qū)間為12 000元至15 000元。要求：（1）根據(jù)資料一和資料二，計(jì)算2015年第二季度至2016年第一季度滾動(dòng)期間的下列指標(biāo)：①間接人工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率；②間接人工費(fèi)用總預(yù)算額；③設(shè)備租金總預(yù)算額。（2）根據(jù)資料二和資料三，在綜合平衡基礎(chǔ)上根據(jù)成本效益分析原則，完成2015年第二季度至2016年第一季度滾動(dòng)期間的下列事項(xiàng)：①確定車間管理費(fèi)用總預(yù)算額；②計(jì)算生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)總預(yù)算額?！敬鸢浮浚?）間接人工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率＝（213 048247。48 420）（1＋10%）＝（元/小時(shí)）間接人工費(fèi)用總預(yù)算額＝50 000＝242 000（元）設(shè)備租金總預(yù)算額＝194 000（1－20%）＝155 200（元）（2）設(shè)備租金是約束性固定成本，是必須支付的。生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)和車間管理費(fèi)屬于酌量性固定成本，發(fā)生額的大小取決于管理當(dāng)局的決策行動(dòng)，由于生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)的成本效益遠(yuǎn)高于車間管理費(fèi)，根據(jù)成本效益分析原則，應(yīng)該盡量減少車間管理費(fèi)。①車間管理費(fèi)用總預(yù)算額＝12 000（元）②生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)總預(yù)算額＝185 200－155 200－12 000＝18 000（元）第三節(jié)預(yù)算編制一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制（一）銷售預(yù)算的編制銷售預(yù)算是指在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷售活動(dòng)的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。銷售預(yù)算的主要內(nèi)容是銷量、單價(jià)和銷售收入。銷量是根據(jù)市場預(yù)測或銷貨合同并結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)能力確定的；單價(jià)是通過價(jià)格決策確定的；銷售收入是兩者的乘積，在銷售預(yù)算中計(jì)算得出。銷售預(yù)算是整個(gè)預(yù)算的編制起點(diǎn)，也是編制其他有關(guān)預(yù)算的基礎(chǔ)。【重點(diǎn)關(guān)注】1．預(yù)算期末應(yīng)收賬款余額的確定（兩種方法）（1）根據(jù)收款條件（2）根據(jù)平衡等式預(yù)算期末應(yīng)收賬款余額＝預(yù)算期初應(yīng)收賬款余額＋該期銷售收入－本期經(jīng)營現(xiàn)金收入2．本期經(jīng)營現(xiàn)金收入的確定（兩種方法）（1）根據(jù)收款條件（2）根據(jù)平衡等式本期經(jīng)營現(xiàn)金收入＝該期銷售收入＋預(yù)算期初應(yīng)收賬款余額－預(yù)算期末應(yīng)收賬款余額【例題10】M公司編制2016年的銷售預(yù)算，銷售的預(yù)計(jì)資料如下表所示：季度一二三四全年預(yù)計(jì)銷售量（件）100150200180630預(yù)計(jì)單位售價(jià)（元）200200200200200預(yù)計(jì)企業(yè)每季度銷售收入中，本季度收到現(xiàn)金60%，另外的40%現(xiàn)金要到下季度才能收到，2015年末的應(yīng)收賬款金額為6 200元。要求：（1）根據(jù)上述資料編制M公司2016年度銷售預(yù)算。（2）計(jì)算M公司2016年年末應(yīng)收賬款數(shù)額?！敬鸢浮浚?）2016年M公司銷售預(yù)算季度一二三四全年預(yù)計(jì)銷售量（件）100150200180630預(yù)計(jì)單位售價(jià)200200200200200銷售收入20 00030 00040 00036 000126 000預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入上年應(yīng)收賬款6 2006 200第一季度12 0008 00020 000第二季度18 00012 00030 000第三季度24 00016 00040 000第四季度21 60021 600現(xiàn)金收入合計(jì)18 20026 00036 00037 600117 800（2）年末應(yīng)收賬款＝36 00040%＝14 400（元）【例題11】某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，產(chǎn)品售價(jià)8元/件。2014年12月銷售20 000件，2015年1月預(yù)計(jì)銷售30 000件，2015年2月預(yù)計(jì)銷售40 000件。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，商品售出后當(dāng)月可收回貨款的60%，次月收回30%，再次月收回10%。要求計(jì)算：（1）2015年2月預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入為多少？（2）2015年2月末應(yīng)收賬款為多少？【答案】（1）現(xiàn)金收入＝40 000860%＋30 000830%＋20 000810%＝280 000（元）（2）應(yīng)收賬款＝40 000840%＋30 000810%＝152 000（元）（二）生產(chǎn)預(yù)算的編制生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)銷售預(yù)算編制的，并可以作為編制直接材料預(yù)算和產(chǎn)品成本預(yù)算的依據(jù)。其主要內(nèi)容有銷售量、期初和期末產(chǎn)成品存貨、生產(chǎn)量，他們之間的關(guān)系如下：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝預(yù)計(jì)銷售量＋預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨－預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量通常按下期銷售量的一定百分比確定，年初產(chǎn)成品存貨是編制預(yù)算時(shí)預(yù)計(jì)的