【正文】 計時間。通常審計時點由審計人員根據(jù)項目的實際情況及審計力量等相關情況，通過審計計劃或審計方案確定。開工前審計，一般在開工前實施；建設期間審計，在開工建設至竣工驗收前進行。工程造價審核最好結合工程建設進度和施工特點，考慮兩點：一是隱蔽工程掩埋前，二是各項主體工程完工時。財務審計考慮建設資金撥付特點和考核要求，一般在次年初安排上年財務審計，這樣可以考核年度投資計劃完成情況。竣工決算審計，在竣工驗收前進行，若有試運營期，則在運營期滿后安排。二是確定跟蹤審計點。為了提高審計質量和效率，降低審計風險，抓住關鍵和重點，確定跟蹤審計點，可以達到事半功倍的效果。跟蹤審計點，也就是在建設項目跟蹤審計中必須審計的內(nèi)容，若不審計將從總體上影響審計質量和效果，帶來較大審計風險。跟蹤審計點的確定，要選擇對工程質量、投資、進度影響較大且事后不能審計或審計難度較大的內(nèi)容。跟蹤審計點應在制定審計方案時確定下來，并明確告知被審計單位，審計實施過程中也可根據(jù)具體情況作適當調整。確定跟蹤審計點的審計人員一般應有施工現(xiàn)場工作經(jīng)驗，熟悉施工作業(yè)程序，掌握工程項目投資、進度、質量控制內(nèi)容和方法。在確定跟蹤審計點時，審計人員一般應先熟悉施工圖紙、施工組織設計以及監(jiān)理工作方案等技術資料，在熟悉施工內(nèi)容、技術要求、程序、方法及投資、進度、質量等主要影響因素的基礎上，結合對施工過程內(nèi)部控制審計以及其他審計事項的內(nèi)容和要求，認真分析判斷和篩選，慎重確定跟蹤審計點。具體確定方法有：一是某些單項工程、分部分項工程的施工過程。這些工程的施工方法和措施，對工程質量、投資及施工安全有較大影響，事后又無法審計取證，包括高速公路大中橋梁的下部結構墩臺的鉆孔灌注過程，上部結構梁、板的吊裝拼裝過程，大中型橋梁的臺背回填過程，在高速公路路基、路面施工中，高填深挖路基多層數(shù)的施工碾壓過程，瀝青混凝土路面每層的鋪裝過程，以及軟土地基硬化處理過程等等，這些大部分為隱蔽工程，施工過程比較快，事后無法取證，所以類似這樣的分部分項工程對整個建設項目的工程質量和以后的安全行駛至關重要，稍有差錯，將會給工程帶來很大的隱患，造成不可挽回的損失。二是一些重要的施工組織管理活動。目的是便于掌握工程項目的整體情況，并在不影響施工進度和施工程序的情況下，對投資、進度以及質量控制情況進行審計。這類必要審計點一般采取現(xiàn)場審計與參與施工管理活動相結合的方式。此類必要審計點包括單項工程以上的工程驗收、隱蔽工程隱蔽前的驗收、設計變更的審查、工程建設例會、與工程建設有關的專題會議、主要機械和機電設備的進場、主要材料的進場取樣化驗等。三是專門為跟蹤審計設定獨立于施工管理活動的程序。它設定于工程施工的連續(xù)兩道工序之間，即在某項工序完成，各項檢驗、驗收手續(xù)已經(jīng)履行，下道工序開始之前。此類審計跟蹤點設定后，不經(jīng)審計確認一般不得逾越。因此，也可以將其命名為施工停審點。由于對施工進度有一定影響，故施工停審點不宜設置過多，施工停審點的審計持續(xù)時間也不宜過長。設置施工停審點的主要目的是對建設管理、監(jiān)理等工程建設有關各方的職能發(fā)揮和職責履行情況進行抽查審計，同時也可解決一些事后審計的難點和疑點問題。例如，高速公路的路基防護工程擋土墻的施工，它有專門的設計斷面，所用的砌筑材料的質量、尺寸也有嚴格的規(guī)定，如果施工管理不到位，監(jiān)理不設旁站，在擋土墻的施工中有時就會出現(xiàn)偷工減料的現(xiàn)象，有的承包商不是按設計要求選用合格的石料有序砌筑，而是經(jīng)過層層分包轉讓，造價越壓越低，最后的承包商只有填塞不規(guī)格的小塊石料，表面看不出問題，而內(nèi)在質量嚴重受損，整個擋土墻的使用壽命大大降低，施工單位從中牟取暴利。事后審計對此類問題往往無法查證，為了把存在問題及時處理，這種專門為跟蹤審計設定的獨立于施工管理活動的程序也是十分重要的。三是合理組織內(nèi)部控制制度評審。跟蹤審計必須體現(xiàn)動態(tài)跟蹤的特點，尤其注重對內(nèi)部控制制度的評審，確保建設管理單位建立健全各項內(nèi)部控制制度，并監(jiān)督其有效實施，只有這樣，才能實質提高審計質量，充分體現(xiàn)跟蹤審計的價值，從根本上降低審計風險。項目內(nèi)部控制審計要與其他審計結合起來，并將其貫穿于整個審計過程中。首先，在熟悉施工過程的特點時，應找出投資、進度、質量的關鍵控制內(nèi)容，一般應包括過程中間及最終結算審批、現(xiàn)場簽證辦理、主要施工措施審批，以及上述大部分跟蹤審計點。其次，根據(jù)控制的有效性和效率性原則，對主要控制內(nèi)容進行研究，確定關鍵控制內(nèi)容應設置的控制環(huán)節(jié)。第三，對上述控制內(nèi)容及控制環(huán)節(jié)有關的過程建設制度、規(guī)定等進行對照，檢查是否存在上述控制內(nèi)容相應控制的制度缺失，各控制中是否存在關鍵控制環(huán)節(jié)的空缺；各控制環(huán)節(jié)的控制內(nèi)容是否明確，是否存在重復。在匯總檢查結果并進行分析研究的基礎上，對建設項目施工過程內(nèi)部控制的健全性、合理性、有效性進行初步綜合評價。第四，結合對跟蹤點的審計，逐項檢查主要控制內(nèi)容的各個環(huán)節(jié)與實際執(zhí)行的符合程度，調查了解執(zhí)行中存在的問題，以及各方對內(nèi)控制度的意見和評價，最終對內(nèi)控制度遵循的符合性及內(nèi)控制度本身的健全性、合理性、有效性作出評價，并提出相應的審計建議。四是創(chuàng)新審計報告方式，合理利用審計成果。傳統(tǒng)審計已經(jīng)將審計通知書??審計實施??審計報告??審理復核??審計意見和審計決定作為一種程序，審計意見書和審計決定往往在審計結束后做出。然而，跟蹤審計是與施工作業(yè)同時進行的，隨時可能發(fā)現(xiàn)一些問題，隨時需要有關部門和單位予以糾正，如果對審計中的發(fā)現(xiàn)仍按常規(guī)程序進行，那么有很多事項就會失去糾正時機，跟蹤審計的效果和作用就會減弱。因此，施工過程跟蹤審計必須就審計發(fā)現(xiàn)的問題隨時做出審計意見和決定，以增加審計工作的時效性，同時盡量避免施工進度受到審計工作的影響。 根據(jù)施工過程跟蹤審計的特點，發(fā)表審計意見和做出決定可采取三種形式，即口頭、審計底稿與審計整改單、正式審計公文。對一般性問題，發(fā)現(xiàn)后有關單位立即主動整改的，以及對施工進度安排、施工組織等方面的意見，審計人員可用口頭的形式向有關單位和部門發(fā)表審計意見，并視其重要程度在事后補做審計紀錄；對施工方案及投資、進度、質量控制措施等存在異議，或需要提出必要的審計建議且經(jīng)初步交換意見與有關部門和單位達成一致的，可用審計底稿和審計整改單的形式提出審計意見和審計決定；對發(fā)現(xiàn)的重大、有傾向性或經(jīng)多次提出屢禁不止的問題，以及發(fā)現(xiàn)的設計方案存在缺陷的問題，審計部門應出具正式審計文書，包括審計函、審計意見、審計決定等，同時要求被審計單位反饋整改意見，確保審計結果的落實。14 /