【正文】 月末，將本月份估算的銀行借款利息支出登記入賬時(shí)，借記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記 “預(yù)提費(fèi)用”科目。3月末，仍按上述辦法處理。待第一季度結(jié)束，銀行算出本單位第一季度銀行借款利息時(shí)，再根據(jù)銀行計(jì)算結(jié)果借記 “預(yù)提費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。如果出現(xiàn)備月估計(jì)入賬的利息支出與實(shí)際的利息支出不一致時(shí)，其差額作為增減管理費(fèi)用處理。當(dāng)全季實(shí)際利息支出大于估算金額時(shí)，其差額借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記 “預(yù)提費(fèi)用”科目。當(dāng)全季實(shí)際利息支出小于估算金額時(shí)，其差額借記 預(yù)提費(fèi)用科目，貸記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。(三)本期已收款，而不屬于或不完全屬干本期收入款項(xiàng)的賬項(xiàng)調(diào)整本期已收款入賬，但尚未向付款企業(yè)提供商品、勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)使用權(quán)，不屬于本期收入的預(yù)收款項(xiàng)。在計(jì)算本期收入時(shí)，應(yīng)諒將這部分預(yù)收收入進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。預(yù)收收入應(yīng)通過負(fù)債類的“預(yù)收賬款”科目予以核算。待確認(rèn)為本期收入后，再從“預(yù)收賬款”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的收入科目。企業(yè)出租暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)，預(yù)收出租固定資產(chǎn)的租金。固定資產(chǎn)的租金收入，是承租固定資產(chǎn)單位支付給出租固定資產(chǎn)單位的使用報(bào)酬。預(yù)收半年的租金，就是轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)半年使用權(quán)的報(bào)酬。預(yù)收1年的租金，就是轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)1年使用權(quán)的報(bào)酬。顯然，不應(yīng)弦把預(yù)收半年或1年的出租固定資產(chǎn)的租金收入全部都記入收到租金的那個(gè)月份的收入中，而應(yīng)諒按照固定資產(chǎn)出租期分月計(jì)入各月份的收入中。出租固定資產(chǎn)的租金收入在 “其他業(yè)務(wù)收入”科目內(nèi)核算。(四)本期已付款，而不屬干或不完全屬干本期費(fèi)用的賬項(xiàng)謂整本期已付款人賬，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，在計(jì)算本期費(fèi)用時(shí)，應(yīng)該將這部分費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。預(yù)付的各項(xiàng)支出既不屬于或不完全屬于本期費(fèi)用，就不能直接全部記人本期有關(guān)費(fèi)用科目，應(yīng)先記人資產(chǎn)類的“待攤費(fèi)用”科目。
(五)屬于本期支出，尚未支付稅金的賬項(xiàng)調(diào)整企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期的營業(yè)收人或稅前利潤，按規(guī)定的稅率計(jì)算本期應(yīng)交納的稅金。稅金一般是分期計(jì)算，定期交納。為了正確計(jì)算本期的損益，需要把凡屬于本期支出而尚末支付的稅金通過期末賬項(xiàng)調(diào)整全部登記入賬。使本期支出能與本期收人在相互適應(yīng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行配比。換言之，就是在把屬于本期的收入計(jì)算出來時(shí)，也要把屬于本期的費(fèi)用支出計(jì)算出來，然后相互比較，以正確確定本期的損益。企業(yè)分期計(jì)算出本期應(yīng)交稅金，由于尚末支付，一方面使成本費(fèi)用增加，另一方面使負(fù)債增加。因此，應(yīng)借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”或 “所得稅”科目，貸記 “應(yīng)交稅金”科目。到期交納稅款時(shí)，再借記 “應(yīng)交稅金”科目，貸記 “銀行存款”科目。二、編制工作底稿工作底稿就跟我們寫作文時(shí)打的草稿一樣，目的就是保證交上的東西質(zhì)量高。講得專業(yè)點(diǎn)，工作底稿，亦稱“工作底表”，是將一定會計(jì)期間核算所得的會計(jì)資料匯集在一起，為最終取得一定會計(jì)信息而進(jìn)行調(diào)整、試算、分析的表格。工作底稿有多種用途，如總分類賬戶余額和發(fā)生額試算表、期末賬項(xiàng)調(diào)整表，為編制報(bào)表提供資料的工作底稿。本處著重講期末為編制報(bào)表而編的工作底稿。一般情況下，期末是會計(jì)部門最忙的時(shí)候，調(diào)賬、對賬、結(jié)賬、編制報(bào)表、一環(huán)扣一環(huán)。大量的業(yè)務(wù)要在短短幾天中完成，為了避免差錯(cuò)，防止忙中出錯(cuò)，并盡快地出表，可以先通過編制工作底稿的辦法，把基本資料算出來，然后，再根據(jù)工作底稿的資料編制調(diào)賬、結(jié)賬的會計(jì)分錄，把賬簿記錄補(bǔ)齊。三、對賬對賬就是在有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)人賬以后，進(jìn)行賬簿記錄的核對。在會計(jì)工作中，由于種種原因，難免發(fā)生記賬、計(jì)算等差錯(cuò)，也難免出現(xiàn)賬實(shí)不符現(xiàn)象。為確保賬簿記錄的正確、完整、真實(shí)，在有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)人賬之后，必須進(jìn)行賬簿記錄的核對。 對賬主要有賬賬相符、賬記相符和賬實(shí)相符三方面工作。 對賬分為日常核對和定期核對兩種。日常核對主要是在平時(shí)記賬時(shí)和登記憑證時(shí)的審核。主要包括在編制會計(jì)憑證時(shí)，對原始憑證和記賬憑證的核對。定期核對是指在期末結(jié)賬前，對憑證、賬簿記錄等進(jìn)行的核對。對賬工作分為三步:賬證核對 帳文校對 賬實(shí)核對四、結(jié)賬結(jié)賬，就是在會計(jì)期末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。在會計(jì)期末，每個(gè)企業(yè)都要結(jié)賬，以確定本期經(jīng)營成果，同時(shí)為編制報(bào)表作數(shù)據(jù)準(zhǔn)備。結(jié)賬是一項(xiàng)將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作。按時(shí)間分，結(jié)賬一般分為月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)。(一)結(jié)賬的程序和內(nèi)容程序主要經(jīng)過以下兩個(gè)步驟。1．結(jié)賬前，必須將屬于本期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和應(yīng)由本期受益的收入、負(fù)擔(dān)的費(fèi)用全部登記人賬。在此基礎(chǔ)上，才可保證結(jié)賬約有用性，確保會計(jì)報(bào)表正確性。2．結(jié)賬時(shí)，應(yīng)結(jié)出每個(gè)賬戶的期末余額。需要結(jié)出當(dāng)月 (季、年)發(fā)生額的 (如各項(xiàng)收入、費(fèi)用賬戶等)，應(yīng)單列一行進(jìn)行發(fā)生額的登記，在摘要欄內(nèi)注明“本月(季)合計(jì)”字樣，并在下面劃一單紅線至余額欄。需要給出本年累計(jì)發(fā)生額的，為了反映自年初開始直至本月末為止的累計(jì)發(fā)生額，還應(yīng)在月 (季)結(jié)下面再單列一行進(jìn)行累計(jì)發(fā)生額的登記，并在下面再劃一單紅線至額欄。
※如何編制資產(chǎn)負(fù)債表一、財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告是會計(jì)核算工作的結(jié)果，是反映會計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)收支惟況的書面文件，是財(cái)務(wù)會計(jì)部門提供財(cái)務(wù)會計(jì)信息資料的一種伍垂手段。 1．財(cái)務(wù)報(bào)告主要由對外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說明書組成。 (一)對外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表 對外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表，由主表、附表和報(bào)表附汪三部分組成。其中主表包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表附表根據(jù)各企亞特點(diǎn)編制，工業(yè)企業(yè)的附表包括利潤分配表私主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表。商品流通企業(yè)的附表包利潤分配表和商品銷售利潤明細(xì)表。報(bào)表附注是為了幫助報(bào)表幫讀者理解報(bào)表的內(nèi)容所作的必要解釋。 (二)財(cái)務(wù)情況說明書 財(cái)務(wù)情況說明書，主要說明，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況、資金增減邪周轉(zhuǎn)情況、稅金繳納情況、各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資變動情況。對本期或者下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項(xiàng)。所采用的主要會計(jì)處理方法。會計(jì)處理方法的變更情況、變更原因以及對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。非常性項(xiàng)目的說明。報(bào)表中有關(guān)重要項(xiàng)目明細(xì)資料；其他有助于理解和分析報(bào)表需要說明的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表編制日至報(bào)出前發(fā)生的對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況有重大影響的事項(xiàng)以及需要說明的其他事項(xiàng)。2．財(cái)務(wù)報(bào)表的分類。(一)按照編制時(shí)間分為:日報(bào)、周報(bào)、旬報(bào)、月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)。一般前三種是為企業(yè)內(nèi)部管理使用的報(bào)表。這些報(bào)表所提供的指標(biāo)靈活、具體、及時(shí)，便于計(jì)算。對外報(bào)送的報(bào)表一般只采用后三種。年報(bào)是按會計(jì)年度編制和報(bào)送，以全面反映會計(jì)主體全年經(jīng)濟(jì)活動、財(cái)務(wù)收支和財(cái)務(wù)成果的報(bào)表，它在種類、揭示的指標(biāo)信息方面，最為完整齊全。月報(bào)是按月編報(bào)，以簡明扼要的形式反映某月份財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的主要指標(biāo)。季報(bào)的編制按季度進(jìn)行，在提供信息指標(biāo)的詳略程度上，介于月報(bào)和年報(bào)之間。至于哪些報(bào)表應(yīng)按月編報(bào)，哪些報(bào)表應(yīng)按季編報(bào)，哪些報(bào)表應(yīng)按年編報(bào)，則應(yīng)根據(jù)行業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定執(zhí)行。(二)按照編制單位分為:單位報(bào)表和匯總報(bào)表。單位報(bào)表，是指獨(dú)立核算單位編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。匯總報(bào)表，是指上級公司或主管部門根據(jù)單位財(cái)務(wù)報(bào)表和匯總單位本身的報(bào)表匯總編制而成的財(cái)務(wù)報(bào)表。匯總報(bào)表的編制，通常是按照隸屬關(guān)系，采取逐級上報(bào)匯總的辦法。(三)按對外報(bào) 表的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為:資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負(fù)債表，即反映企業(yè)在一定日期的財(cái)務(wù)狀況。損益表，反映企業(yè)一定時(shí)期收文情況和經(jīng)營成果現(xiàn)金流量表，反映企業(yè)一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況變動及其原因的財(cái)務(wù)報(bào)表。(四)按會計(jì)報(bào)表所包括會計(jì)主體范圍分為:個(gè)別會計(jì)報(bào)表和合并會計(jì)報(bào)表。個(gè)別會計(jì)報(bào)表只反映企業(yè)投資或被投資企業(yè)本身經(jīng)營成果，財(cái)務(wù)狀況等方面情況。合并會計(jì)報(bào)表是指在投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)資本的控制權(quán)情況下，將被投資企業(yè)與本企業(yè)視為一個(gè)整體而編制的會計(jì)報(bào)表。3．財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求財(cái)務(wù)報(bào)表必需做到數(shù)字真實(shí)、內(nèi)容完整、計(jì)算準(zhǔn)確、編報(bào)及時(shí)、指標(biāo)可比。二、資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表就是說明企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)，負(fù)債和所有者權(quán)益及其構(gòu)成情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。它根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”這一基本公式，按一定分類標(biāo)準(zhǔn)和一定次序，把企業(yè)某一特定日期的產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目予以適當(dāng)排列編制而成。三、如何編制損益表損益表，又叫利潤表。它是表示會計(jì)期間盈利或虧損的報(bào)表。根據(jù)“收入－費(fèi)用＝利潤”這一平衡公式，依照一定的標(biāo)準(zhǔn)和次序，把企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的收入，費(fèi)用和利潤項(xiàng)目予以適當(dāng)排列編制而成。利用損益表的資料，可以了解企業(yè)一定時(shí)期實(shí)現(xiàn)利潤或發(fā)生虧損的情況，評價(jià)企業(yè)該時(shí)期經(jīng)營業(yè)績的好環(huán)；檢查影響利潤變動的原因，分析企業(yè)的盈利能力和經(jīng)濟(jì)效益；了解企業(yè)一定時(shí)期利潤的分配或虧損的彌補(bǔ)情況等。損益表一般有兩種格式，一種是單步式損益表，一種是多步式損益表。單步式損益表就是先把所有的收入都列出來，再把所有的費(fèi)用都列出來，然后一減即得出利潤。多步式損益表，先算出營業(yè)利潤，再加上投資收益，然后再加上營業(yè)外收支凈額得出最終的利潤額。我國多采用多步式損益表格式，它將企業(yè)日常經(jīng)營活動中發(fā)生的收益和費(fèi)用項(xiàng)目與在該過程外發(fā)生的收益與費(fèi)用分開。劃分這一界限的標(biāo)準(zhǔn)，主要是看一個(gè)項(xiàng)目是否關(guān)系到評價(jià)企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量。在多步式損益表上，利潤是分若干步驟計(jì)算出來的，現(xiàn)以工業(yè)企業(yè)為例，步驟如下：（一）計(jì)算產(chǎn)品銷售利潤產(chǎn)品銷售利潤＝產(chǎn)品銷售收入－產(chǎn)品銷售費(fèi)用－產(chǎn)品銷售稅金及附加（二）計(jì)算營業(yè)利潤營業(yè)利潤＝產(chǎn)品銷售利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用（三）計(jì)算利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤＋投資收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出（四）計(jì)算凈利凈利潤＝利潤總額－所得稅。四、報(bào)表分析反映企業(yè)償債能力的幾大指標(biāo)：1．資產(chǎn)負(fù)債率。是企業(yè)負(fù)債總額與企業(yè)全部資產(chǎn)總額的比率。這是衡量企業(yè)利用債權(quán)人提供資金進(jìn)行經(jīng)營活動的能力，同時(shí)也可反映債權(quán)人放貸的安全程度。公式為：資產(chǎn)負(fù)債率＝負(fù)債總額／資產(chǎn)總額2．流動比率。是企業(yè)流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率。是衡量企業(yè)短期償債能力的主要指標(biāo)。流動比率＝流動資產(chǎn)／流動負(fù)債從經(jīng)驗(yàn)上來看，流動比率在2左右比較適宜，企業(yè)資產(chǎn)安全度高，短期償能力較好。3．速動比率。是企業(yè)速動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率。它更精確地說明了企業(yè)短期償債能力，其公式為：速動比率＝速動資產(chǎn)／流動負(fù)債從經(jīng)驗(yàn)上來看，速動比率維持在1左右，企業(yè)經(jīng)營投資為安全，短期償債能力較好。反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo)。從現(xiàn)代理財(cái)理論是上看，盈利能力分析是報(bào)表分析的核心和關(guān)鍵。企業(yè)無論是自有資金多些，還是借入資金多些，最終還是要通過這些資金運(yùn)用來獲取利潤的。因此，盈利能力可以是企業(yè)經(jīng)營的核心。指標(biāo)主要有如下幾個(gè)：1．資本金利潤率是指利潤總額與資本金總額的比率。公式為：資本金利潤率＝利潤總額／資本金總額2．營業(yè)收入利潤主率：是指利潤總額與營業(yè)收入的比率。公式為：營業(yè)收入利潤率＝利潤總額／營業(yè)收入3．成本費(fèi)用利潤率：是指利潤總額與成本之間的比率。公式為：成本費(fèi)用利潤率＝利潤總額/成本費(fèi)用。上述三個(gè)指標(biāo)，一般說來，越大越好。說明企業(yè)的盈利水平較高。反映企業(yè)營運(yùn)能力的一些指標(biāo)。1．應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。是指企業(yè)賒銷收入凈額與平均應(yīng)收帳款之比。其公式為：應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率＝賒銷收入／平均應(yīng)收帳款余額平均應(yīng)收賬款余額＝（期初應(yīng)收賬款＋期末應(yīng)收帳款）／22．存貨周轉(zhuǎn)率。是企業(yè)銷貨成本與平均存貨的比率。其公式為：存貨周轉(zhuǎn)率＝銷貨成本／平均存貨平均存貨＝（期初存貨＋期末存貨）／2上述二個(gè)指標(biāo)越大，說明企業(yè)營運(yùn)能力越活，對企業(yè)越有利。附5需要不斷完善各種會計(jì)制度公司財(cái)會部門要在工作中及時(shí)發(fā)現(xiàn)的問題，不斷完善下列各種會計(jì)制度：1． 會計(jì)人員崗位責(zé)任制度；2． 帳務(wù)處理程序制度；3． 內(nèi)部牽制的會計(jì)稽核制度；4． 原始憑證和記錄管理制度；5． 財(cái)產(chǎn)清查和定期評估制度；6． 財(cái)務(wù)收支審批制度；7． 費(fèi)用預(yù)算和會計(jì)分析制度。