【正文】 三、新制度關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項會計處理規(guī)定　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表日后事項的類型資產(chǎn)負(fù)債表日后事項分為調(diào)整事項和非調(diào)整事項。調(diào)整事項，是指資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計，并應(yīng)據(jù)此對資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整的事項。如：（1）已證實資產(chǎn)發(fā)生了減損；（2）銷售退回；（3）已確定獲得或支付的賠償。非調(diào)整事項，是指在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但如不加以說明，將會影響財務(wù)會計報告使用者作出正確估計和決策的事項。如：（1）股票和債券的發(fā)行；（2）對一個企業(yè)的巨額投資；（3）自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失；（4）外匯匯率發(fā)生較大變動。資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會或者經(jīng)理（廠長）會議，或者類似機(jī)構(gòu)制訂的利潤分配方案中與財務(wù)會計報告所屬期間有關(guān)的利潤分配，也應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項，但利潤分配方案中的股票股利（或以利潤轉(zhuǎn)增資本） 應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項處理。調(diào)整事項與非調(diào)整事項的本質(zhì)區(qū)別是：該事項在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前是否已發(fā)生或存在？是，則為調(diào)整事項；非，則為非調(diào)整事項。它們的共同點(diǎn)是：該事項是重要的，即對會計報表使用者有重大影響。（二）調(diào)整事項的會計處理方法資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：1．涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項，及其調(diào)整減少的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項，以及調(diào)整增加的所得稅，計入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。2．涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接通過“利潤分配－未分配利潤”科目核算。3．不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。4．通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)字；當(dāng)期編制的會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)；提供比較會計報表時，還應(yīng)調(diào)整會計報表的上年數(shù)；經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及會計報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會計報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。由于調(diào)整事項已對會計報表項目進(jìn)行了調(diào)整，除法律法規(guī)以及其他會計準(zhǔn)則規(guī)定的以外，不需要在會計報表附注中進(jìn)行披露。[例7] 甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款500000元，按合同約定應(yīng)在2000年11月10日前償還。在2000年12月31日結(jié)賬時，甲企業(yè)尚未收到這筆應(yīng)收賬款，并已知乙企業(yè)財務(wù)狀況不佳，近期內(nèi)難以償還債務(wù)，甲企業(yè)對該項應(yīng)收賬款提取2％的壞賬準(zhǔn)備。2001年2月10日，在甲企業(yè)報出財務(wù)報告之前收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已申請破產(chǎn)，無法償付部分欠款。假定甲企業(yè)所得稅率為30％；按凈利潤的10％計提法定盈余公積，按凈利潤的5％計提法定公益金，按凈利潤的5％計提任意盈余公積。分析：甲企業(yè)于2000年12月31日結(jié)賬時已經(jīng)知道乙企業(yè)財務(wù)狀況不佳，即在2000年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日乙企業(yè)財務(wù)狀況不佳的事實已經(jīng)存在，但未得到乙企業(yè)申請破產(chǎn)的確切證據(jù)。2001年2月10日，甲企業(yè)正式收到乙企業(yè)通知，得知乙企業(yè)已申請破產(chǎn)，并且無法償付部分貨款，即2001年2月IO 日對2000年12月31日存在的情況提供了新的證據(jù)，表明根據(jù)2000年12月31日存在情況提供的資產(chǎn)負(fù)債表所反映的應(yīng)收乙企業(yè)賬款中已有部分成為壞賬，估計最多能收回40％，即60％已成為壞賬。據(jù)此應(yīng)對會計報表相關(guān)項目的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整。甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)在2001年2月對該資產(chǎn)負(fù)債表日后事項進(jìn)行如下會計處理：1．進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額＝500000（60％—2％）＝290000（元）借：以前年度損益調(diào)整 290000 貸：壞賬準(zhǔn)備 　　　290000（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅余額＝29000030％＝87000（元）借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 87000 貸：以前年度損益調(diào)整 　　87000（3）將“以前年度損益凋整”賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配－未分配利潤”賬戶 借：利潤分配——未分配利潤 203000 貸：以前年度損益調(diào)整 　　　203000（4）調(diào)整利潤分配 借：盈余公積——法定盈余公積 20300 盈余公積——法定公益金 10150 盈余公積——任意盈余公積 10150 　貸：利潤分配——提取法定盈余公積 20300 利潤分配一一提取法定公益金 10150 利潤分配一一提取任意盈余公積 10150　　2．調(diào)整會計報表　?。?）調(diào)整2000年度資產(chǎn)負(fù)債表日會計報表相關(guān)項目的數(shù)據(jù)。我們列示了資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、利潤分配表應(yīng)調(diào)整數(shù)額（表1310至表1312）。所有者權(quán)益增加變動表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表和現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。表13－10 　　　資產(chǎn)負(fù)債表　　　　　　　　　　　會企01表編制單位：甲企業(yè) 2000年12月31日 單位：元資 產(chǎn)調(diào)整前調(diào)整金額調(diào)整后負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）調(diào)整前調(diào)整金額調(diào)整后流動資產(chǎn)：流動負(fù)債： …… ……　應(yīng)收賬款290000　應(yīng)付福利費(fèi)　其他應(yīng)收款　應(yīng)付股利　預(yù)付賬款　應(yīng)交稅金87000 …… ……流動資產(chǎn)合計290000　其他流動負(fù)債長期投資：　長期股權(quán)投資流動負(fù)債合計87000…… ……在建工程負(fù)債合計87000 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)合計所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）…… ……無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計盈余公積40600　其中：法定公益金10150遞延稅項：未分配利潤162400　遞延稅款借項所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計203000資產(chǎn)總計290000負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計290000表13－11 　利潤表　　　　　　　　　　　　會企02表編制單位：甲企業(yè) 2000年12月 　　　單位：元項 目調(diào)整前調(diào)整金額調(diào)整后金額一、主營業(yè)務(wù)收入 …… 管理費(fèi)用 290000 財務(wù)費(fèi)用三、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）290000 ……四、利潤總額（虧損以“”號填列）290000 減：所得稅87000五、凈利潤（虧損以“”號填列）203000表13－12 　　　　　利潤分配表　　　　會企02表附表1編制單位：甲企業(yè) 2000年12月 單位：元項 目調(diào)整前調(diào)整金額調(diào)整后金額一、凈利潤203000 ……二、可供分配的利潤 203000 減：提取法定盈余公積20300 提取法定公益金10150 ……三、可供投資者分配的利潤172550 減：應(yīng)付優(yōu)先股股利 提取任意盈余公積10150 ……四、未分配利潤162400　?。?）調(diào)整2001年2月會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。從略。 3．在2001年度會計報表附注中進(jìn)行披露甲企業(yè)不需要在2001年度會計報表附注中對該事項進(jìn)行披露。（三）非調(diào)整事項的會計處理方法　　對于非調(diào)整事項進(jìn)行會計處理的要點(diǎn)：　　1．不需要進(jìn)行會計賬務(wù)處理，也不需要調(diào)整會計報表；2．需要在會計報表附注中進(jìn)行披露。披露的內(nèi)容包括：　　（1）非調(diào)整事項的內(nèi)容；（2）估計的非調(diào)整事項對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；（3）如無法就非調(diào)整事項對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響作出估計，則應(yīng)當(dāng)說明其原因?！　例8] HD公司是一家工業(yè)企業(yè)，2001年1月10日，經(jīng)董事會決定以20000000元購買另外一家加工企業(yè)PQ企業(yè)為其生產(chǎn)配件，使其成為HD公司的全資子公司，購買工作正在按原定方案順利進(jìn)行之中，預(yù)計在2001年7月15日結(jié)束。2000年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日期為4月12日?！　》治觯篐D公司正在進(jìn)行的收購PQ企業(yè)的事項發(fā)生在2001年1月1日之后，對2000年12月31日的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果沒有任何影響，但該事項因投資金額巨大，并將對以后的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響，如果不加以披露，可能會導(dǎo)致會計報表使用者作出不恰當(dāng)?shù)臎Q策，因此，該事項屬于重大會計事項，且屬于非調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中進(jìn)行披露。HD公司應(yīng)當(dāng)在2001年度財務(wù)會計報告附注之“或有事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說明”作出如下披露：經(jīng)本公司董事會于2001年1月10日研究，決定以20000000元價格購買一加工企業(yè)PQ企業(yè)為本公司生產(chǎn)配件，并使其成為本公司的全資子公司。購買工作正在按原定方案順利進(jìn)行之中，預(yù)計在2001年7月15日結(jié)束。收購工作完成后，將使本公司生產(chǎn)所需之配件得到質(zhì)量和數(shù)量的保證，并使配件的成本降低10％左右。１９ /