【導(dǎo)讀】，可以增設(shè)“物資采購”和“材料成本差異”科目。，可設(shè)置“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”科目。，可以將其并入“材料”科目。，可以將“生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目合并為“生產(chǎn)費用”科目，，可以增設(shè)“勞務(wù)成本”科目核算所提供勞務(wù)的成本?，F(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。報銷的金額，借記“管理費用”等科目，按實際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目。對，做到賬款相符。六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金。小企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。

　　

【正文】 費用 ” 科目 )。 三、小企業(yè)預(yù)付給保險公司的財產(chǎn)保險費、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金等，應(yīng)于預(yù)付時，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目；財產(chǎn)保險費應(yīng)在保險的有效期限內(nèi)、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金應(yīng)在租賃期間內(nèi)平均攤銷，借記 “ 管理費用 ” 、 “ 制造費用 ” 等科目，貸記本科目。 四、小企業(yè)發(fā)生其他各項待攤費用時，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。按受益期限分期平均 攤銷時，借記 “ 制造費用 ” 、 “ 管理費用 ” 等科目，貸記本科目。 五、本科目應(yīng)按費用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)各種已支出但尚未攤銷的費用。 1401 長期股權(quán)投資 一、本科目核算小企業(yè)投出的期限在 1 年以上 (不含 1 年 )的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資等。 二、小企業(yè)對外進(jìn)行長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視對被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權(quán)益法核算。 小企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本 法核算；對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 通常情況下，小企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本； 總額的 20%或 20%以上，或雖投資不足 20%但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本的 20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額的 20%或 20%以上，但不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。 三、長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按實際成本作為投資成本。 (一 ) 以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的 全部價款 (包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用 )作為投資成本。實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為投資的實際成本，借記本科目，按已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利金額，借記 “ 應(yīng)收股息 ” 科目，按實際支付的價款，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 (二 ) 接受投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值作為實際成本，借記本科目，貸記 “ 實收資本 ” 等科目。 四、長期股權(quán)投資成本法的賬務(wù)處理： (一 ) 采用成本法核算時，除追加或收回投資外， 長期股權(quán)投資的賬面余額一般應(yīng)當(dāng)保持不變。 (二 ) 股權(quán)持有期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認(rèn)投資收益。按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于應(yīng)由本企業(yè)享有的部分，借記 “ 應(yīng)收股息 ” 科目，貸記 “ 投資收益 ”科目。收到現(xiàn)金股利或利潤時，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)收股息 ” 科目。 五、長期股權(quán)投資權(quán)益法的賬務(wù)處理： (一 ) 采用權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的賬面余額應(yīng)根據(jù)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。 (二 ) 股權(quán)持有期間 ，企業(yè)應(yīng)于每個會計期末，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額。如被技資單位實現(xiàn)凈利潤，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)事有的份額，借記本科目，貸記 “ 投資收益 ” 科目。如被投資單位發(fā)生凈虧損，則應(yīng)作相反分錄，但以長期股權(quán)投資的賬面余額減記至零為限。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記“ 應(yīng)收股息 ” 科目，貸記本科目；實際分得現(xiàn)金股利或利潤時，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)收股息 ”科目。 六、小企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款，借記 “ 銀行 存款 ” 等科目，按長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記 “ 應(yīng)收股息 ” 科目，按其差額，貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目。 小企業(yè)會計制度 科目分類 17 七、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 八、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的賬面余額。 1402 長期債權(quán)投資 一、本科目核算小企業(yè)購入的 1 年內(nèi)（不含 1 年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。 二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目： (一 )債券投資。小企業(yè)應(yīng)在本明細(xì)科目下設(shè)置以下明細(xì)賬進(jìn) |行明細(xì)核 算： ； ； 。 (二 )其他債權(quán)投資。小企業(yè)應(yīng)在本明細(xì)科目下設(shè)置以下明細(xì) 1 賬進(jìn)行明細(xì)核算： ； 。 企業(yè)購入債券所發(fā)生的手續(xù)費等相關(guān)稅費，應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。 三、長期債權(quán)投資成本的確定。 (一 ) 以支付現(xiàn)金方式購入的長期債權(quán)技資，按實際支付的價款扣除支付的稅金、手續(xù)費等 (如實際支付的價款中含有應(yīng)收利息，還應(yīng)扣除應(yīng)收利息部分 )后的金額作為債券技資的成本。 (二 ) 接受投資者投入的 長期債權(quán)投資，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值作為實際成本，借記本科目，貸記 “ 實收資本 ” 、 “ 資本公積 ” 科目。 四、債券投資的賬務(wù)處理。 (一 ) 小企業(yè)購入的長期債券，按實際支付的價款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費后的金額，作為債券技資的成本。該成本減去尚未到期的債券利息，與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價；債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)債券利息收入時以直線法攤銷。 長期債券應(yīng)按期計提利息。購入到期還本付息的債券，按期計提的利息，記入本科目；購入分期付息 、到期還本的債券，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，于確認(rèn)利息收入時，記入 “ 應(yīng)收股息 ” 科目。 (二 ) 小企業(yè)購入長期債券付款時，按債券面值，借記本科目 (債券投資 — 面值 )，按支付的稅金、手續(xù)費等，借記 “ 財務(wù)費用 ” 科目，按實際支付的價款，貸記 “ 銀行存款 ” 科目，按其差額，借記或貸記本科目 (債券投資 — 溢折價 )，如實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)借記 “ 應(yīng)收股息 ” 科目。 (三 ) 小企業(yè)購入溢價發(fā)行的債券，應(yīng)于每期結(jié)賬時，按應(yīng)計的利息，借記 “ 應(yīng)收股息 ” 科目 (或本科目 )，按應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r金額， 貸記本科目 (債券投資 — 溢折價 )，按其差額，貸記 “ 技資收益 ” 科目。企業(yè)購入折價發(fā)行的債券，對于每期應(yīng)分?jǐn)偟恼蹆r金額，應(yīng)增加投資收益。 (四 ) 出售債券或債券到期收回本息，按收回金額，借記 “ 銀行存款 ” 科目，按債券賬面余額，貸記本科目，對于記入 “ 應(yīng)收股息 ” 科目的應(yīng)收利息，應(yīng)貸記 “ 應(yīng)收股息 ” 科目，差額貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目。 五、小企業(yè)進(jìn)行除債券以外的其他債權(quán)技資，按實際支付的價款，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ”科目。其他債權(quán)投資到期收回本息，按實際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 科目，按其他債權(quán)投資 的實際成本，貸記本科目，按其差額，貸記 “ 投資收益 ” 科目。 六、小企業(yè)應(yīng)按債券投資、其他債權(quán)投資進(jìn)行明細(xì)核算，并按債權(quán)投資種類設(shè)置明細(xì)賬。 七、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的長期債權(quán)投資的本金 (或本息 )和未攤銷的溢折價金額。 1501 固定資產(chǎn) 小企業(yè)會計制度 科目分類 18 一、本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。固定資產(chǎn)指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過一年、單位價值較高的資產(chǎn)。 二、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類 或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法和預(yù)計凈殘值，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。 三、固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時的成本作為入賬價值，取得時的成本包括買價、進(jìn)口關(guān)稅等稅金、運(yùn)輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定： (一 ) 外購固定資產(chǎn)的成本包括買價、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費、運(yùn)輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 (二 ) 自制 、自建的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為其成本。 (三 ) 投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值作為其成本。 (四 ) 融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款，加上運(yùn)輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本。 (五 ) 接受捐贈的固定資產(chǎn)，捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為固定資產(chǎn)的成本；如果捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)，則按其市價或同類、類似固 定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費、保險費、安裝調(diào)試費等作為固定資產(chǎn)成本。 (六 ) 盤盈的固定資產(chǎn)，按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為其成本。 (七 ) 經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運(yùn)輸費、安裝費等相關(guān)費用作為其成本。 四、固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理。 (一 ) 購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按買價加上相關(guān)稅費以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的其他支出作為入賬價值，借記本科目，貸記 “ 銀行 存款 ” 等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入 “ 在建工程 ” 科目，待安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目。 (二 ) 自行建造完成的固定資產(chǎn)，按建造資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值，借記本科目，貸記 “ 在建工程 ” 科目。建造資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，包括小企業(yè)以專門借款購建的固定資產(chǎn)，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前實際發(fā)生的借款費用等。 (三 ) 投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值，借記本科目，貸記 “ 實收資本 ” 等科目。 (四 ) 融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在本科目項下單 設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。小企業(yè)應(yīng)在租賃開始日，按租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運(yùn)輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用等，借記本科目 (融資租入固定資產(chǎn) )，按租賃協(xié)議或者合同確定的設(shè)備價款，貸記 “ 長期應(yīng)付款 — 應(yīng)付融資租賃款 ” 科目，按支付的其他費用，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從 “ 融資租入固定資產(chǎn) ” 明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。 (五 ) 接受捐贈的固定資產(chǎn)，按確定的入賬價值，借記本科目，貸記 “ 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價 值 ” 科目。 (六 ) 盤盈的固定資產(chǎn)，按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，借記本科目，貸記 “ 營業(yè)外收入 ” 科目。 (七 ) 經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按確定的成本，借記本科目，貸記 “ 資本公積 ” 科目。 五、與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命、使生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高或是生產(chǎn)產(chǎn)品的成本實質(zhì)性降低等，應(yīng)將發(fā)生的支出計入固定資產(chǎn)價值。可資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時，借記 “ 在建工程 ” 等科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出中，按上述原則不能計入固定資產(chǎn)價值的部分，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。 小企業(yè)會計制度 科目分類 19 六、固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理。 (一 ) 盤虧的固定資產(chǎn)，按其賬面凈值，借記 “ 營業(yè)外支出 ” 科目，按已提折舊，借記 “ 累計折舊 ”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。 (二 ) 因出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，按減少的固定資產(chǎn)賬面凈值，借記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目，按已提折舊，借記 “ 累計折舊 ” 科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。 (三 ) 投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)按本制度 中關(guān)于非貨幣性交易的原則處理。 (四 ) 捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值，轉(zhuǎn)入 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目，對于應(yīng)支付的相關(guān)稅費，也應(yīng)通過 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目進(jìn)行歸集。按 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目的余額，借記 “ 營業(yè)外支出 ”科目，貸記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目。 七、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “ 固定資產(chǎn)登記簿 ” 和 “ 固定資產(chǎn)卡片 ” ，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。 八、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價。 1502 累計 折舊 一、本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的累計 折舊。 二、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其折舊年限和凈殘值，作為計提折舊的依據(jù)。 三、除下列情況外，小企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊： (一 ) 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； (二 ) 按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應(yīng)按估計價值暫估入賬，并計提