【正文】 八、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 科目分類 19 六、固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理。小企業(yè)應(yīng)在租賃開始日，按租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用等，借記本科目 (融資租入固定資產(chǎn) )，按租賃協(xié)議或者合同確定的設(shè)備價(jià)款，貸記 “ 長(zhǎng)期應(yīng)付款 — 應(yīng)付融資租賃款 ” 科目，按支付的其他費(fèi)用，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 (七 ) 經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為其成本。 二、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類 或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法和預(yù)計(jì)凈殘值，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。企業(yè)購入折價(jià)發(fā)行的債券，對(duì)于每期應(yīng)分?jǐn)偟恼蹆r(jià)金額，應(yīng)增加投資收益。 (二 ) 接受投資者投入的 長(zhǎng)期債權(quán)投資，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “ 實(shí)收資本 ” 、 “ 資本公積 ” 科目。 1402 長(zhǎng)期債權(quán)投資 一、本科目核算小企業(yè)購入的 1 年內(nèi)（不含 1 年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。 五、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的賬務(wù)處理： (一 ) 采用權(quán)益法核算時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額應(yīng)根據(jù)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本作為投資成本。按受益期限分期平均 攤銷時(shí)，借記 “ 制造費(fèi)用 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 等科目，貸記本科目。 五、會(huì)計(jì)期末，小企業(yè)計(jì)算出存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應(yīng)按該差額，借記 “ 管理費(fèi)用 ” 科目，貸記本科目；如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，其價(jià)值以后得以恢復(fù)，應(yīng)轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記本科目，貸記 “ 管理費(fèi)用 ” 科目，轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)以原計(jì)提的金額為限。 三、本科目應(yīng)按受托單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、本科目應(yīng)按加工合同、受托加工單位等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目應(yīng)按商品類別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 二、小企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按售價(jià)，借記 “ 庫存商品 ” 科目，按進(jìn)價(jià)，貸記 “ 委托加工物資 、 “ 銀行存款 ” 等科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記本科目。 ，平時(shí)可按商品售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 科目，貸記本科目。 從事商品流通的小企業(yè)，其庫存商品主要指外購或委托加工完；成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。 (一 ) 小企業(yè)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際成本進(jìn)行核算。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫存未用低值易耗品的實(shí)際成本。 三、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，對(duì)低值易耗品采用一次或分次攤銷的方法。盤盈的各種材料，按該材料的市價(jià)或同類、類似材料的市場(chǎng)價(jià)格，沖減當(dāng) 期管理費(fèi)用；盤虧或毀損的材料，其相關(guān)的成本及不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，屬于自然災(zāi)害造成的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出，屬于其他情況的，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。收到出租、出借包裝物的押金，借記 “ 現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 其他應(yīng)付款 ”科目，退回押金作相反會(huì)計(jì)分錄。委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的材料，按委托加工過程中發(fā)生 的實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “ 委托加工物資 ”小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 科目分類 12 科目。小規(guī)模納稅人和購入材料不能 取得增值稅專用發(fā)票的小企業(yè)，購入材料支付的不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入所購材料的成本。 1201 在途物資 一、本科目核算小企業(yè)已支付貨款但尚未運(yùn)抵驗(yàn)收入庫的材料或商品的實(shí)際成本。 三、小企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其余額 轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并按規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 二、其他應(yīng)收、暫付款主要包括： (一 ) 應(yīng)收的各種賠款、罰款； (二 ) 應(yīng)收出租包裝物租金； (三 ) 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)； (四 ) 其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。如果上述銷售退回等發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間，其會(huì)計(jì)處理應(yīng)比照本制度中關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間有 關(guān)銷售退回的規(guī)定處理。不單獨(dú)設(shè)置 “ 預(yù)收賬款 ” 科目的小企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也在本科目核算。 收到發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息時(shí)，借記 “ 銀行存款 科目，貸記本科目。 五、小企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，按實(shí)際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目。 五、本科目期末貸 方余額，反映小企業(yè)已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。 七、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的各種短期投資的實(shí)際成本。企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額 ，借記本科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息等，借記 “ 應(yīng)收股息 ” 科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 其他貨幣資金 ” 等科目。實(shí)際成本是指取得各種股票、債券時(shí)實(shí)際支付的價(jià)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 科目分類 7 款。 七、存出投資款，是指小企業(yè)存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金。因本票超過付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)當(dāng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記本科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記 “ 在途物資 ” 、 “ 材料 ” 、 “ 庫存商品 、 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )” 等科目，貸記本科目。小企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣記賬。 (八 ) 以現(xiàn)金存入銀行，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時(shí)編制現(xiàn)金付款憑證，據(jù)以登記 “ 現(xiàn)金日記賬， 39。收款單位對(duì)于匯入的款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時(shí)，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對(duì)于匯出的款項(xiàng)，應(yīng)在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯款回單編制付款憑證。收款單位將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時(shí)，據(jù)以編制付款憑證。 三、小企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記本科目，貸記 “ 現(xiàn)金 ” 等有關(guān)科目；提取和支出存款時(shí)，借記 “ 現(xiàn)金 ” 等有關(guān)科目，貸記本科目。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和賬面余額，并將賬面余額與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。 ，可以將 “生產(chǎn)成本 ”、 “制造費(fèi)用 ”科目合并為 “生產(chǎn)費(fèi)用 ”科目，并設(shè)置相關(guān)的明細(xì)科目。 ，可以將其并入 “材料 ”科目。 (二 ) 因支付職工出差費(fèi)用等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記 “ 其他應(yīng)收款 ” 等科目，貸記本科目；收到出差人員 交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)，按實(shí)際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報(bào)銷的金額，借記 “ 管理費(fèi)用 ” 等科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金，貸記 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目。企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目核算。 。 (四 ) 采用支票方式。 (七 ) 采用托收承付結(jié)算方式。 “ 銀行存款日記賬 ” 應(yīng)定期與“ 銀行對(duì)賬單 ” 核對(duì)。 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 科目分類 6 1009 其他貨幣資金 一、本科目核算小企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票 存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。 四、銀行本票存款，是指小企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。 六、信用證保證金存款，是指小企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。 1101 短期投資 一、本科目核算小企業(yè)購入能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過 1 年 (含 1 年 )的投資，包括各種股票、債券、基金等。出售短期技資所獲得的價(jià)款，減去短期投資的賬面價(jià)值以及尚未收到的已記入 “ 應(yīng)收股息 ” 科目的股利、利息等后的余額，作為投資收益或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 五、小企業(yè)應(yīng)在期末時(shí)，對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量。短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)提取的短當(dāng)期短期投資總市價(jià)本科目的期投資跌價(jià)準(zhǔn)備低 于總成本的金額貸方余額當(dāng)期短期投資總市價(jià)低于總成本的金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取跌價(jià)準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資總市價(jià)低于總成本的金額小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資總市價(jià)高于總成本，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。 (二 ) 小企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)面值，借記本科目，貸記 “ 應(yīng)收賬款 ”科目。 ，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目，貸記本科目。 購入到期還本付息的長(zhǎng)期債券應(yīng)收的利息，在 “ 長(zhǎng)期債權(quán)投 資 ” 科目核算，不在本科目核算。 四、本科目應(yīng)按被投資單位、債券種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 (二 ) 企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的，即在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)的情況下，其會(huì)計(jì)處理為： ，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，按照協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售 折讓 (包括現(xiàn)金折扣，下同 )的金額，借記 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目，按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額，借記 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額，借記 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目，按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，差額借記 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 或貸記 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ”科目。 五、本科目應(yīng)按購貨單位或接受勞務(wù)的單位分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。 五、對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失時(shí)，應(yīng)沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備，借記本科目，貸記 “ 應(yīng)收賬款 ” 或 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目。小企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置備查賬簿和有關(guān)的明細(xì)賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。 原已記入 “ 在途物資 ” 科目的材料或商品，在驗(yàn)收入庫時(shí)，借記本科目，貸記 “ 在途物資 ” 科目。 (三 ) 出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 科目 (出租包裝物 )，借記 “ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” 科目 (出借包裝物 )，貸記本科目。 六、小企業(yè)出售材料，按已收或應(yīng)收的價(jià)款，借記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)收賬款 ” 等科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “ 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )” 科目。 1231 低值易耗品 一、本科目核算小企業(yè)庫存低值易耗品的實(shí)際成本。如果低值易耗品已經(jīng)發(fā)生毀損、遺失等，不能再繼續(xù)使用的，應(yīng)將其賬小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 科目分類 13 面價(jià)值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。 從事工業(yè)生產(chǎn)的小企業(yè)，其庫存商品主要指產(chǎn)成品。 (二 ) 小企業(yè)生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “ 生產(chǎn)成本 ” 等科目。小企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本，借記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 科目，貸記本科目。 五、本科目應(yīng)按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。( 月末 “ 庫存商品 ” 科目余額 +本月 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 科目貸方發(fā)生額 )100% 本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià) =本月 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 科目： 貸方發(fā)生額 差價(jià)率 上述所稱 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” ，是指采用售價(jià)核算的商品所取得的收入。小企業(yè)支付的加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目“ 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )” 等科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目；需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，其由受托方代收代交的消費(fèi)稅，應(yīng)分別以下情況處理： (一 ) 收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，借記本科目，貸記 “ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目。同時(shí)，按代銷商品的實(shí)際成本 (或售價(jià) )，借記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 等科目，貸記本科目。 三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 二、小企業(yè)對(duì)低值易耗品采用分次攤銷法的，領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，應(yīng)按領(lǐng)用低值易耗品的實(shí)際成本，借記本 科目 (或 “ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ” 科目 )，貸記 “ 低值易耗品 ” 等科目；分期攤銷時(shí)，借記 “ 制造費(fèi)用 ” 、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 科目分類 16 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 等科目，貸記本科目 (或 “ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ” 科目 )