【正文】 產(chǎn)能力，企業(yè)的實(shí)物資本得到維護(hù)，生產(chǎn)將在正常的狀態(tài)下進(jìn)行。第二，公允價(jià)值計(jì)量屬性符合配比原則。配比原則通常是指收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用進(jìn)行配比。如果采用歷史成本法，收入按公允價(jià)值計(jì)量，費(fèi)用則按歷史成本進(jìn)行計(jì)量，雖然計(jì)量單位都用貨幣計(jì)量，但計(jì)量屬性存在差異。為了使會(huì)計(jì)核算符合配比原則，就要求會(huì)計(jì)核算中推行公允價(jià)值計(jì)量，這樣更能體現(xiàn)會(huì)計(jì)的相關(guān)性、穩(wěn)健性等原則的要求。第三，公允價(jià)值計(jì)量屬性能更真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。企業(yè)利潤的計(jì)算是通過收入與相關(guān)的成本、費(fèi)用配比進(jìn)行的，收入按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)量，而成本、費(fèi)用按歷史成本計(jì)量。在物價(jià)上漲時(shí)，企業(yè)利潤中不僅包括企業(yè)管理當(dāng)局的真正經(jīng)營業(yè)績，還包括價(jià)格變動(dòng)引起的持有利得，采用兩種不同的計(jì)量方法不利于正確評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營成果，而對(duì)于收入和成本、費(fèi)用均采用公允價(jià)值計(jì)量，顯然更科學(xué)合理。第四，公允價(jià)值計(jì)量屬性可以提高財(cái)務(wù)信息的決策有用性。當(dāng)價(jià)格上漲時(shí)，以歷史成本為基礎(chǔ)的資產(chǎn)負(fù)債表中，除貨幣性項(xiàng)目外，非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債都會(huì)被低估，這種報(bào)表不能揭示企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，從而對(duì)決策可能不相關(guān)甚至無用。而公允價(jià)值與歷史成本相比，能準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，能為信息使用者的經(jīng)營、決策提供更有力的支持。7會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的現(xiàn)實(shí)選擇會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是指財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息對(duì)使用者有用的性質(zhì)。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布的有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征討論的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架公告第2號(hào)(SFAC)指出,“相關(guān)性和可靠性是使會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用的兩個(gè)主要的質(zhì)量特征”。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)1989年公布的《編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)》也指出“使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息對(duì)使用者有用的質(zhì)量特征包括可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性”?？梢?決策有用是對(duì)會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求,而可靠性和相關(guān)性是有用會(huì)計(jì)信息的最重要的質(zhì)量特征?？煽啃?即信息客觀、如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果并被驗(yàn)證且不具偏向性。SFAC,可靠性是指信息應(yīng)以真實(shí)地反映它意在反映的情況為基礎(chǔ),同時(shí)又通過核實(shí)向用戶保證,它具有這種反映情況的質(zhì)量??會(huì)計(jì)信息的可靠性源自反映真實(shí)性、可核性和中立性。相關(guān)性,即提供的信息應(yīng)與企業(yè)經(jīng)營決策、投資者和債權(quán)人決策以及經(jīng)營管理目標(biāo)相關(guān),有助于決策。SFAC,會(huì)計(jì)信息要與投資者、債權(quán)人等使用者的投資和信貸決策相關(guān),就必須通過幫助其對(duì)過去、現(xiàn)在和未來的結(jié)果做出預(yù)測或者是證實(shí)或更正先前的期望,從而具備在決策中導(dǎo)致差別的能力。相關(guān)性包括預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值、及時(shí)性三個(gè)方面的屬性。會(huì)計(jì)信息很大程度上是可靠性和相關(guān)性相互斗爭、相互妥協(xié)、此消彼長的最終產(chǎn)物。而對(duì)相關(guān)性和可靠性的不同選擇和不同的重視程度會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)處理方法,其中最典型的是會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇。相關(guān)性和可靠性博弈的結(jié)果使得在博弈中占有優(yōu)勢的一方會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇具有更大的影響力。從上可知，五種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性各有千秋，單純地選擇一種計(jì)量屬性對(duì)于整個(gè)會(huì)計(jì)工作而言都不可能永遠(yuǎn)體現(xiàn)其連續(xù)。系統(tǒng)、全面計(jì)量特征，也不可能始終使會(huì)計(jì)信息正如原則要求的那樣準(zhǔn)確、真實(shí)、相關(guān)等。盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把歷史成本視為基本計(jì)量屬性，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和金融創(chuàng)新，報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量提出了更高的要求，歷史成本計(jì)量下提供的可靠性較強(qiáng)而相關(guān)性較弱的信息不能滿足信息使用者的決策需要。這時(shí)，選擇其他屬性十分必要，也是現(xiàn)實(shí)要求的體現(xiàn)。因此在實(shí)踐中，我們應(yīng)根據(jù)具體的會(huì)計(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，分析各種影響因素，選擇最能反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的計(jì)量屬性。在對(duì)某一資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)量屬性擇優(yōu)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下幾方面因素而相應(yīng)采用不同的計(jì)量方法：第一，不同的理論基礎(chǔ)，據(jù)以確定的計(jì)量屬性不同。在選擇計(jì)量對(duì)象的計(jì)量屬性時(shí)，存在著兩種不同的理論基礎(chǔ)，即事實(shí)性基礎(chǔ)和目的性基礎(chǔ)。事實(shí)性基礎(chǔ)要求客觀的反映會(huì)計(jì)主體的真實(shí)狀況，包括會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和某一期間的經(jīng)營成果。因而，從事實(shí)性基礎(chǔ)出發(fā)，更傾向于采用歷史成本，因?yàn)檫@一計(jì)量屬性主觀隨意性較低。而目的性基礎(chǔ)則不然，它要求所提供的信息能夠符合信息使用者的需要。主觀需要的不同，導(dǎo)致計(jì)量屬性的選擇存在一定的差異。第二，會(huì)計(jì)目標(biāo)影響會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇。會(huì)計(jì)目標(biāo)有受托責(zé)任觀和決策有用觀兩種觀點(diǎn)。受托責(zé)任觀者認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的根本目標(biāo)是反映公司資源受托者—企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)公司資源的受托經(jīng)營與管理的責(zé)任。因此，它就站在會(huì)計(jì)信息的提供者(企業(yè)管理當(dāng)局)的角度來選擇適當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性，恰如其分地反映管理當(dāng)局對(duì)受托責(zé)任的履行情況，有效地管理和運(yùn)用公司資源，且不致因信息的過量提供或不恰當(dāng)揭示而對(duì)管理當(dāng)局持續(xù)、有效的經(jīng)營管理形成負(fù)面影響。決策有用觀是站在信息使用者(主要是外部利益關(guān)系人如投資人、債權(quán)人、政府機(jī)構(gòu)等)的角度，認(rèn)為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基本職能是提供對(duì)信息使用者的決策有用的信息，即具有與即將作出的決策相關(guān)，能導(dǎo)致決策差別能力的相關(guān)性。不同的使用者的不同決策導(dǎo)致不同的計(jì)量屬性的選擇。第三，經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)計(jì)量屬性的選擇也有一定的影響。如物價(jià)穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，通常要求用歷史成本來計(jì)量，而物價(jià)持續(xù)變動(dòng)時(shí)，就采用能反映物價(jià)變動(dòng)的計(jì)量屬性。在當(dāng)前金融工具不斷出現(xiàn)和創(chuàng)新、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債日益增多的情況下，歷史成本計(jì)量屬性的不足愈來愈加明顯，采用新的計(jì)量屬性，如現(xiàn)行市價(jià)、公允價(jià)值等勢在必行。第四，技術(shù)因素影響會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇。在技術(shù)上由于各種計(jì)量屬性的難易程度不同，對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展水平要求就不一樣。因此在現(xiàn)實(shí)中要注意所選擇的計(jì)量屬性必須能為廣大會(huì)計(jì)人員所理解接受，切實(shí)可行。如果會(huì)計(jì)系統(tǒng)自身發(fā)展水平不高，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，就不可以要求實(shí)務(wù)中采用復(fù)雜的計(jì)量方法和計(jì)量屬性。第五，會(huì)計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)不同，其選擇的計(jì)量屬性也不相同。通常，固定資產(chǎn)和大部分存貨采用歷史成本報(bào)告；某些情況下的存貨，例如盤盈的存貨，采用現(xiàn)行成本報(bào)告；現(xiàn)行市價(jià)一般適應(yīng)于負(fù)債和那些將以低于以前帳面價(jià)值的價(jià)格出售的資產(chǎn)；短期應(yīng)收帳款和某些存貨采用可變現(xiàn)凈值；長期應(yīng)收款項(xiàng)適用于按未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值報(bào)告。結(jié)論縱觀會(huì)計(jì)計(jì)量屬性發(fā)展史，我們發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇及運(yùn)用與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量需求、會(huì)計(jì)目標(biāo)等理論因素以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)技術(shù)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)利益因素、計(jì)量屬性本身的復(fù)雜程度等現(xiàn)實(shí)因素密切相關(guān)。雖然歷史成本在會(huì)計(jì)計(jì)量中占據(jù)了主導(dǎo)地位，是一種最基本的計(jì)量屬性。但隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化、會(huì)計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)換以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的不斷提高，歷史成本計(jì)量屬性日益受到?jīng)_擊，現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等越來越受到人們的重視。而且在知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，公允價(jià)值作為一種新的計(jì)量觀念已深入到會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中。公允價(jià)值特別是現(xiàn)值計(jì)量曾經(jīng)受到很大限制，但隨著現(xiàn)值應(yīng)用技術(shù)的解決，我們相信公允價(jià)值將在未來會(huì)計(jì)計(jì)量中占據(jù)越來越重要的地位。參考文獻(xiàn)[1]葛家澍、徐躍:《會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的探討》[J][2]黃曉榕:《關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量屬性的探析》[J][3]盧永華、楊曉軍:《公允價(jià)值計(jì)量屬性研究》[J]《會(huì)計(jì)研究》[4]王樂錦:《我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用》[J]《會(huì)計(jì)研究》2011[5]汪祥耀等:《與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同———路徑選擇與政策建議》[J][6]謝詩芬:《公允價(jià)值:國際會(huì)計(jì)前沿問題研究》[J][7]財(cái)政部:企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[J]北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版，[8]申山宏:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用公允價(jià)值所引發(fā)的思考[J]揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報(bào)，[9]黃羽佳張永冀:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值計(jì)量模式的問題探究[J]當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理出版，致 謝 在大學(xué)學(xué)習(xí)和生活了三年，這三年里給我的人生帶來了很多精彩，學(xué)校給予了我很好的教育，給予了我一個(gè)很好的學(xué)習(xí)和生活的環(huán)境，是學(xué)校對(duì)我進(jìn)行了專業(yè)化的知識(shí)教育和人性化的做人教育。忠心地感謝大學(xué)，忠心地感謝工學(xué)院，感謝我的領(lǐng)導(dǎo)我的老師以及我的同學(xué)們。 在寫作我的畢業(yè)論文時(shí)，我的指導(dǎo)老師杜老師，我要由心地表示謝意，感謝他在畢業(yè)前最后的這段日子里對(duì)我找工作和實(shí)習(xí)以及畢業(yè)論文的一系列的指導(dǎo)，說一句最簡單的話：“杜老師，您辛苦了！謝謝您對(duì)我這幾年來的教育與關(guān)系照顧?！?15