【正文】 產(chǎn)能力，企業(yè)的實物資本得到維護，生產(chǎn)將在正常的狀態(tài)下進行。第二，公允價值計量屬性符合配比原則。配比原則通常是指收入與其相關(guān)的成本、費用進行配比。如果采用歷史成本法，收入按公允價值計量，費用則按歷史成本進行計量，雖然計量單位都用貨幣計量，但計量屬性存在差異。為了使會計核算符合配比原則，就要求會計核算中推行公允價值計量，這樣更能體現(xiàn)會計的相關(guān)性、穩(wěn)健性等原則的要求。第三，公允價值計量屬性能更真實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。企業(yè)利潤的計算是通過收入與相關(guān)的成本、費用配比進行的，收入按現(xiàn)行價格計量，而成本、費用按歷史成本計量。在物價上漲時，企業(yè)利潤中不僅包括企業(yè)管理當局的真正經(jīng)營業(yè)績，還包括價格變動引起的持有利得，采用兩種不同的計量方法不利于正確評價企業(yè)的經(jīng)營成果，而對于收入和成本、費用均采用公允價值計量，顯然更科學合理。第四，公允價值計量屬性可以提高財務(wù)信息的決策有用性。當價格上漲時，以歷史成本為基礎(chǔ)的資產(chǎn)負債表中，除貨幣性項目外，非貨幣性資產(chǎn)和負債都會被低估，這種報表不能揭示企業(yè)真實的財務(wù)狀況，從而對決策可能不相關(guān)甚至無用。而公允價值與歷史成本相比，能準確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔的財務(wù)風險，能為信息使用者的經(jīng)營、決策提供更有力的支持。7會計計量屬性的現(xiàn)實選擇會計信息質(zhì)量的特征會計信息質(zhì)量特征是指財務(wù)報告提供的信息對使用者有用的性質(zhì)。美國財務(wù)會計準則委員會頒布的有關(guān)會計信息質(zhì)量特征討論的財務(wù)會計概念框架公告第2號(SFAC)指出,“相關(guān)性和可靠性是使會計信息對決策有用的兩個主要的質(zhì)量特征”。國際會計準則委員會(IASC)1989年公布的《編制和呈報財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)》也指出“使財務(wù)報表提供的信息對使用者有用的質(zhì)量特征包括可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性”?？梢?決策有用是對會計信息的基本質(zhì)量要求,而可靠性和相關(guān)性是有用會計信息的最重要的質(zhì)量特征?？煽啃?即信息客觀、如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果并被驗證且不具偏向性。SFAC,可靠性是指信息應(yīng)以真實地反映它意在反映的情況為基礎(chǔ),同時又通過核實向用戶保證,它具有這種反映情況的質(zhì)量??會計信息的可靠性源自反映真實性、可核性和中立性。相關(guān)性,即提供的信息應(yīng)與企業(yè)經(jīng)營決策、投資者和債權(quán)人決策以及經(jīng)營管理目標相關(guān),有助于決策。SFAC,會計信息要與投資者、債權(quán)人等使用者的投資和信貸決策相關(guān),就必須通過幫助其對過去、現(xiàn)在和未來的結(jié)果做出預測或者是證實或更正先前的期望,從而具備在決策中導致差別的能力。相關(guān)性包括預測價值、反饋價值、及時性三個方面的屬性。會計信息很大程度上是可靠性和相關(guān)性相互斗爭、相互妥協(xié)、此消彼長的最終產(chǎn)物。而對相關(guān)性和可靠性的不同選擇和不同的重視程度會產(chǎn)生不同的會計處理方法,其中最典型的是會計計量屬性的選擇。相關(guān)性和可靠性博弈的結(jié)果使得在博弈中占有優(yōu)勢的一方會對會計計量屬性的選擇具有更大的影響力。從上可知，五種會計計量屬性各有千秋，單純地選擇一種計量屬性對于整個會計工作而言都不可能永遠體現(xiàn)其連續(xù)。系統(tǒng)、全面計量特征，也不可能始終使會計信息正如原則要求的那樣準確、真實、相關(guān)等。盡管會計準則把歷史成本視為基本計量屬性，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展和金融創(chuàng)新，報表使用者對會計報表質(zhì)量提出了更高的要求，歷史成本計量下提供的可靠性較強而相關(guān)性較弱的信息不能滿足信息使用者的決策需要。這時，選擇其他屬性十分必要，也是現(xiàn)實要求的體現(xiàn)。因此在實踐中，我們應(yīng)根據(jù)具體的會計環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境，分析各種影響因素，選擇最能反映經(jīng)濟實質(zhì)的計量屬性。在對某一資產(chǎn)項目進行計量屬性擇優(yōu)時，應(yīng)當考慮以下幾方面因素而相應(yīng)采用不同的計量方法：第一，不同的理論基礎(chǔ)，據(jù)以確定的計量屬性不同。在選擇計量對象的計量屬性時，存在著兩種不同的理論基礎(chǔ)，即事實性基礎(chǔ)和目的性基礎(chǔ)。事實性基礎(chǔ)要求客觀的反映會計主體的真實狀況，包括會計主體的財務(wù)狀況和某一期間的經(jīng)營成果。因而，從事實性基礎(chǔ)出發(fā)，更傾向于采用歷史成本，因為這一計量屬性主觀隨意性較低。而目的性基礎(chǔ)則不然，它要求所提供的信息能夠符合信息使用者的需要。主觀需要的不同，導致計量屬性的選擇存在一定的差異。第二，會計目標影響會計計量屬性的選擇。會計目標有受托責任觀和決策有用觀兩種觀點。受托責任觀者認為，會計信息系統(tǒng)的根本目標是反映公司資源受托者—企業(yè)管理當局對公司資源的受托經(jīng)營與管理的責任。因此，它就站在會計信息的提供者(企業(yè)管理當局)的角度來選擇適當?shù)挠嬃繉傩?，恰如其分地反映管理當局對受托責任的履行情況，有效地管理和運用公司資源，且不致因信息的過量提供或不恰當揭示而對管理當局持續(xù)、有效的經(jīng)營管理形成負面影響。決策有用觀是站在信息使用者(主要是外部利益關(guān)系人如投資人、債權(quán)人、政府機構(gòu)等)的角度，認為會計信息系統(tǒng)的基本職能是提供對信息使用者的決策有用的信息，即具有與即將作出的決策相關(guān)，能導致決策差別能力的相關(guān)性。不同的使用者的不同決策導致不同的計量屬性的選擇。第三，經(jīng)濟環(huán)境對計量屬性的選擇也有一定的影響。如物價穩(wěn)定的經(jīng)濟環(huán)境下，通常要求用歷史成本來計量，而物價持續(xù)變動時，就采用能反映物價變動的計量屬性。在當前金融工具不斷出現(xiàn)和創(chuàng)新、金融資產(chǎn)和金融負債日益增多的情況下，歷史成本計量屬性的不足愈來愈加明顯，采用新的計量屬性，如現(xiàn)行市價、公允價值等勢在必行。第四，技術(shù)因素影響會計計量屬性的選擇。在技術(shù)上由于各種計量屬性的難易程度不同，對會計系統(tǒng)的發(fā)展水平要求就不一樣。因此在現(xiàn)實中要注意所選擇的計量屬性必須能為廣大會計人員所理解接受，切實可行。如果會計系統(tǒng)自身發(fā)展水平不高，會計人員素質(zhì)低下，就不可以要求實務(wù)中采用復雜的計量方法和計量屬性。第五，會計項目的性質(zhì)不同，其選擇的計量屬性也不相同。通常，固定資產(chǎn)和大部分存貨采用歷史成本報告；某些情況下的存貨，例如盤盈的存貨，采用現(xiàn)行成本報告；現(xiàn)行市價一般適應(yīng)于負債和那些將以低于以前帳面價值的價格出售的資產(chǎn)；短期應(yīng)收帳款和某些存貨采用可變現(xiàn)凈值；長期應(yīng)收款項適用于按未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值報告。結(jié)論縱觀會計計量屬性發(fā)展史，我們發(fā)現(xiàn)會計計量屬性的選擇及運用與會計信息質(zhì)量需求、會計目標等理論因素以及經(jīng)濟環(huán)境、會計技術(shù)環(huán)境、經(jīng)濟利益因素、計量屬性本身的復雜程度等現(xiàn)實因素密切相關(guān)。雖然歷史成本在會計計量中占據(jù)了主導地位，是一種最基本的計量屬性。但隨著會計環(huán)境的變化、會計目標的轉(zhuǎn)換以及會計信息質(zhì)量要求的不斷提高，歷史成本計量屬性日益受到?jīng)_擊，現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等越來越受到人們的重視。而且在知識經(jīng)濟形態(tài)下，公允價值作為一種新的計量觀念已深入到會計理論和實務(wù)中。公允價值特別是現(xiàn)值計量曾經(jīng)受到很大限制，但隨著現(xiàn)值應(yīng)用技術(shù)的解決，我們相信公允價值將在未來會計計量中占據(jù)越來越重要的地位。參考文獻[1]葛家澍、徐躍:《會計計量屬性的探討》[J][2]黃曉榕:《關(guān)于公允價值計量屬性的探析》[J][3]盧永華、楊曉軍:《公允價值計量屬性研究》[J]《會計研究》[4]王樂錦:《我國新會計準則中公允價值的運用》[J]《會計研究》2011[5]汪祥耀等:《與國際財務(wù)報告準則趨同———路徑選擇與政策建議》[J][6]謝詩芬:《公允價值:國際會計前沿問題研究》[J][7]財政部:企業(yè)會計準則[J]北京:經(jīng)濟科學出版，[8]申山宏:新會計準則采用公允價值所引發(fā)的思考[J]揚州大學稅務(wù)學院學報，[9]黃羽佳張永冀:新會計準則下公允價值計量模式的問題探究[J]當代經(jīng)濟管理出版，致 謝 在大學學習和生活了三年，這三年里給我的人生帶來了很多精彩，學校給予了我很好的教育，給予了我一個很好的學習和生活的環(huán)境，是學校對我進行了專業(yè)化的知識教育和人性化的做人教育。忠心地感謝大學，忠心地感謝工學院，感謝我的領(lǐng)導我的老師以及我的同學們。 在寫作我的畢業(yè)論文時，我的指導老師杜老師，我要由心地表示謝意，感謝他在畢業(yè)前最后的這段日子里對我找工作和實習以及畢業(yè)論文的一系列的指導，說一句最簡單的話：“杜老師，您辛苦了！謝謝您對我這幾年來的教育與關(guān)系照顧?！?15