【導(dǎo)讀】本人通過對歷年電大會計(jì)本科《會計(jì)制度設(shè)計(jì)》形考作業(yè)任務(wù)01-06試題的研究，形成了這個(gè)完整的題庫，會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)應(yīng)在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。會計(jì)估計(jì)包括不重要的。理方針及戰(zhàn)略規(guī)劃等相匹配?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》是企業(yè)設(shè)計(jì)會計(jì)制度應(yīng)參考的重要文件之一。會計(jì)制度不僅規(guī)范企業(yè)會計(jì)活動，與企業(yè)內(nèi)部控制制度互相嵌入。多步式利潤表設(shè)計(jì)是多次配比分布完成凈利潤計(jì)算，即通過對當(dāng)期收入、成本費(fèi)用項(xiàng)目按性質(zhì)加以歸類，營業(yè)利潤，最后計(jì)算出凈利潤。其核心職能是確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所有者權(quán)益的變動情況在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中以所有者權(quán)益構(gòu)成項(xiàng)目的年度變化額來體現(xiàn)，但。沒有實(shí)現(xiàn)充分披露，因此需要編制所有者權(quán)益變動表來反映其當(dāng)期增減變動情況。作可在同一標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行。計(jì)法律制度的意志和要求，才能達(dá)到會計(jì)制度設(shè)計(jì)的目的。分析說明為什么將資產(chǎn)負(fù)債表確定為財(cái)務(wù)報(bào)告體系的核心。

　　

【正文】 行政法規(guī)另行規(guī)定。股份有限公 司注冊資本的最低限額為人民幣 1 000萬元。股份有限公司注冊資本最低限額需高于上述所定限額的，由法律、法規(guī)另行規(guī)定。 實(shí)收資本 所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無需償還，可以長期周轉(zhuǎn)使用。我國目前實(shí)行的是注冊資本制度，要求企業(yè)的實(shí)收資本與其注冊資本相一致。我國企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例規(guī)定，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊資金應(yīng)當(dāng)與實(shí)有資金相一致。企業(yè)實(shí)有資本比原注冊資金數(shù)額增減超過 20%時(shí)，應(yīng)持資金使用證明或者驗(yàn)資證明，向原登記主管機(jī)關(guān)申請變更登記。如擅自改變注冊資金或抽逃資金等，要受到工商行政管理部門的處罰。 此外，還有一點(diǎn)應(yīng)注意，就是企業(yè)可以采用不同的方式籌集資本，既可以一次籌集，也可以分次籌集。分次籌集時(shí)，所有者最后一次投入企業(yè)的資本必須在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起 6個(gè)月以內(nèi)繳足。因此，在某一特定的期間內(nèi)，企業(yè)實(shí)收資本可能小于其注冊資本的數(shù)額。例如本題中公司注冊資本 100萬元， 在規(guī)定時(shí)間內(nèi)實(shí)收資本僅有 80萬元，這種做法是符合公司成立有關(guān)實(shí)收資本的法律規(guī)定的。 5. 某單位采購員王強(qiáng)出差回來到會計(jì)部報(bào)銷差旅費(fèi)。他出差前向單位預(yù)借差旅費(fèi) 10 000元，并按規(guī)定辦理了有關(guān)借款手續(xù)?，F(xiàn)在，他憑有關(guān)發(fā)票賬單報(bào)銷 9 000元 ，并交回未用余額 1 000 元，會計(jì)員唐勇在辦理有關(guān)報(bào)銷手續(xù)后，將王強(qiáng)的原借款單退回給王強(qiáng)，表示單位與王強(qiáng)之間結(jié)清了債權(quán)債務(wù)關(guān)系。試分析唐勇這樣處理是否符合企業(yè)會計(jì)制度和《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定？為什么？ 答： 唐勇這樣處理不符合《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定。根據(jù)《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的 第二 節(jié) 第四十八 條 （六）規(guī)定，職工的公出借款單（如預(yù)借采購資金、預(yù)借差旅費(fèi)的借款收據(jù)），必須及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，并將其附在記賬憑證的后面。收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)（或退還借款單副聯(lián)），不得退還原借款收據(jù)（指借款記賬聯(lián)）。唐勇這 樣處理，表明企業(yè)對王強(qiáng)出差前的借款業(yè)務(wù)，沒有及時(shí)進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理，既不符合《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，也不利于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性。 6. 企業(yè)原采用雙倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)使用的實(shí)際情況，企業(yè)決定改用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 試分析這一做法屬于會計(jì)政策變更還是會計(jì)估計(jì)變更。 答：會計(jì)政策變更：是指企業(yè)對相同交易或者事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一個(gè)會計(jì)政策的行為。會計(jì)政策變更體現(xiàn)的更多的是會計(jì)基礎(chǔ)、會計(jì)處理方法、會計(jì)處理原則的變更。 會計(jì)估計(jì)變更：是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或 事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。其更多體現(xiàn)的是年限、金額等方面的變更。 該事項(xiàng)前后采用的兩種計(jì)提折舊方法都是以歷史成本作為計(jì)量基礎(chǔ)，對該事項(xiàng)的會計(jì)確認(rèn)和列報(bào)項(xiàng)目也未發(fā)生變更，只是固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)凈值等相關(guān)金額發(fā)生了變化。因此，該事項(xiàng)屬于會計(jì)估計(jì)變更。 7. 在對某股份有限公司所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn) “ 盈余公積 —— 法定盈余公積 ” 賬戶的貸方發(fā)生額比按規(guī)定比例計(jì)提的金額超出 5萬元，經(jīng)查閱其原始憑證及所附銀行收款通知單，發(fā)現(xiàn)是一筆因?qū)Ψ轿绰男泻贤杖〉?5萬元罰款。試分析該公司上述賬務(wù)處理的不足 并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。 答： 主營業(yè)務(wù)收入，指企業(yè)從事某種主要生產(chǎn)、經(jīng)營活動所取得的營業(yè)收入。簡單的說，就是企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照中注冊的主營和兼營的項(xiàng)目內(nèi)容．主營的業(yè)務(wù)內(nèi)容就是主營業(yè)務(wù)收入。它的賬戶貸方登記企業(yè)銷售商品，提供勞務(wù)的而取得的收入，借方登記銷售退回和在期末接轉(zhuǎn)入本年利潤的數(shù)額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 營業(yè)外收入 指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。它主要包括下列內(nèi)容： （ 1）固定資產(chǎn)盤盈（ 2）處置固定資產(chǎn)凈收益（ 3）非貨幣性交易收益（ 4）出售無形資產(chǎn)收益（ 5）罰款凈收入（ 6）因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的帳款（ 7）教育費(fèi)附加返還款。通過“營業(yè)外收入”科目核算。該科目可按營業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 作為營業(yè)外收入，必須同時(shí)具備兩個(gè)特征：一是意外發(fā)生，企業(yè)無力加以控制；二是偶然發(fā)生，不重復(fù)出現(xiàn)。 此題中有一筆業(yè)務(wù)是 對方未履行合同而收取的 5萬元罰款，顯然是屬于營業(yè)外收入，通過“盈余公積 —— 法定盈余公積”賬戶來核算是不 妥的，這不符合新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。 正確的賬務(wù)處理應(yīng)該如下： 借：銀行存款 50000 貸：營業(yè)外收入 50000 8. 試分析出下列的流程圖各屬于什么銷售方式？為什么？ 一、 作品題 ，捐贈方無法提供該項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值，請你對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制方法和核算方法做出設(shè)計(jì)。 答： 某企業(yè)該項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及固定資產(chǎn)。一般企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度總體措施是：（ 1）權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理。（ 2）固定資產(chǎn)取得依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng)，決策和審批程序應(yīng)當(dāng)明確。（ 3）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的控制流程應(yīng)當(dāng)清晰，固定資產(chǎn)投資預(yù)算、工程進(jìn)度、驗(yàn)收使用、維護(hù)保養(yǎng)、內(nèi)部調(diào)劑、淘汰處置等應(yīng)當(dāng)有明確規(guī)定。（ 4）固定資產(chǎn)成本核算 、計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備、處置等會計(jì)處理應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定。其內(nèi)控制度設(shè)計(jì)要點(diǎn)應(yīng)包括：（ 1）取得與驗(yàn)收（ 2）使用（ 3）維護(hù)（ 4）改造（ 5）清查（ 6）處置。 該項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算方法應(yīng)包括以下內(nèi)容：（ 1）接受捐贈的固定資產(chǎn)作價(jià)的合理性。由于捐贈方無法提供該固定資產(chǎn)的有關(guān)憑證，應(yīng)按以下順序確定入賬價(jià)值：同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入帳價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入帳價(jià)值。（ 2）移交手續(xù)和驗(yàn)收手續(xù)是否合法。（ 3）該投資企業(yè)接受捐贈固定資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積的金額，借記：“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”帳戶，貸記“資本公積 —— 其他資本公積”帳戶。 2. DH公司是一家上市公司， 2020年 12月 31日的股本為 6000萬股，每股面值 1元；資本公積（資本溢價(jià)） 500萬元，盈余公積 300萬元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，該公司以現(xiàn)金回購本公司股票 300萬股并注銷。試設(shè)計(jì)該上市公司股票回購的操作流程。 答：上市公司股票回購的操作流程是： ，確定股票回購的目的、數(shù)量、比例、價(jià)格、方式 、資金來源、期限等。 。 。 ，由非關(guān)聯(lián)股東對股票回購進(jìn)行獨(dú)立表決。 。 。 ，從而減少注冊資本，自董事會決議發(fā)布之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人并于三十日內(nèi)在指定報(bào)紙或其它媒體上至少公告三次。如果回購本公司股票后作為庫存股，必須事先制定股份轉(zhuǎn)讓辦法并予以公告。 券監(jiān)管部門審核批準(zhǔn)，批準(zhǔn)后發(fā)布董事會公告。 。國有股回購在十五個(gè)工作日之內(nèi)完成，流通股回購在三十個(gè)工作日之內(nèi)完成。 ，如果注銷該部分股份，必須在十個(gè)工作日內(nèi)完成，并向工商行政管理部門申請辦理注冊資本的變更手續(xù)。如果是作為庫存股，必須在十個(gè)工作日內(nèi)完成登記手續(xù)。 ，在五個(gè)工作日內(nèi)向中國證監(jiān)會申報(bào)并公告執(zhí)行情況，逾期未執(zhí)行完畢的，如果需要繼續(xù)回購，應(yīng)該重新提請董事會和股東大會，作出決議。 3. 試設(shè)計(jì)送貨制下支票 結(jié)算方式的進(jìn)貨業(yè)務(wù)的憑證流轉(zhuǎn)程序 (特別指明收貨單的流轉(zhuǎn)程序 )。 答： 采購業(yè)務(wù)中送貨制下以支票結(jié)算方式運(yùn)行的進(jìn)貨業(yè)務(wù)手續(xù)和憑證流轉(zhuǎn)程序?yàn)椋? ① 供貨單位將送貨通知傳給進(jìn)貨單位業(yè)務(wù)部門； ② 進(jìn)貨單位業(yè)務(wù)部門將送貨通知與購銷合同相核對，無誤后填制收貨單一式四聯(lián)，第一聯(lián)留存，將后三聯(lián)傳給供貨單位； ③ 供貨單位將商品連同收貨單第二、三、四聯(lián)送給進(jìn)貨單位指定的倉庫； ④ 進(jìn)貨單位倉庫按收貨單驗(yàn)收商品后，在收貨單第四聯(lián)上注明存放地點(diǎn)，并在第三、四聯(lián)加蓋收貨章后退給供貨單位，留存第二聯(lián)登記商品保管賬； ⑤ 供貨單位憑收貨單第三、四聯(lián)和自身開具的發(fā)票到進(jìn)貨單位財(cái)會部門收款，進(jìn)貨單位財(cái)會部門將收貨單與發(fā)票核對無誤后，為供貨單位開出轉(zhuǎn)賬支票付款，并留存收貨單第三聯(lián)記賬，將第四聯(lián)傳給業(yè)務(wù)部門。 4. 某制造企業(yè)下設(shè)三個(gè)加工工廠和六個(gè)職能科室，六個(gè)職能科室分別為經(jīng)理辦公室、人力資源部、財(cái)務(wù)部、技術(shù)開發(fā)部、銷售部和儲運(yùn)部。盡管企業(yè)的銷售收入不斷增長，但由于企業(yè)管理費(fèi)用的增長速度過快，使得企業(yè)的利潤仍然停留在兩年前的水平。這種情況迫使企業(yè)總經(jīng)理決心改變管理費(fèi)用的控制方法。請你為該企業(yè)設(shè)計(jì)出一種較為可行的管理費(fèi)用控制方法。 答： 該企業(yè)管理費(fèi)用會計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)包括以下內(nèi)容：（ 1）選擇恰當(dāng)?shù)墓芾碣M(fèi)用預(yù)算控制制度。（ 2）對相應(yīng)的管理費(fèi)用實(shí)行限額報(bào)銷法。（ 3）根據(jù)費(fèi)用開支的職責(zé)歸屬和管理責(zé)任，建立必要的管理費(fèi)用開支審批制度。（ 4）定期編制管理費(fèi)用分析表，通過比較計(jì)劃數(shù)和實(shí)際數(shù)，分析差異產(chǎn)生的原因，將其作為獎懲依據(jù)，便于改進(jìn)工作。 ，首先要分析每一種預(yù)算制度的優(yōu) 缺點(diǎn)，然后根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行取舍。 費(fèi)用預(yù)算控制制度主要有固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算和零基預(yù)算，針對案例中的實(shí)際情況可以選擇零基預(yù)算控制制度 。 零基預(yù)算不以現(xiàn)有費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，而是如同新創(chuàng)辦一個(gè)機(jī)構(gòu)一樣，一切以零為起點(diǎn)，對每個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目開支的大小及必要性進(jìn)行認(rèn)真分析、權(quán)衡，判定其開支的合理性和優(yōu)先順序，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀需要與一定期間內(nèi)資金供應(yīng)的實(shí)際可能，在預(yù)算中對各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行擇優(yōu)安排，從而提高資金的使用效益，節(jié)約費(fèi)用開支。其基本做法是：首先劃分基層預(yù)算單位；其次對基層預(yù)算單位的業(yè)務(wù)活動計(jì)劃的目的性以及需要開支的費(fèi)用逐項(xiàng)進(jìn)行考核；再次由基層預(yù)算單位對本身的業(yè)務(wù)活動作具體分析，并提出“一攬子業(yè)務(wù)方案”，然后，對每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動計(jì)劃進(jìn)行“費(fèi)用 — 效益分析 ”，權(quán)衡得失，排出優(yōu)先順序，并把它們分成等級；最后根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀需要與一定期間內(nèi)資金供應(yīng)的實(shí)際可能，判定納入預(yù)算的費(fèi)用項(xiàng)目可以達(dá)到幾級，并將納入預(yù)算中的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行加工、匯總，形成綜合性的費(fèi)用預(yù)算。 ：限額報(bào)銷法是就業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員可能開支的費(fèi)用擬訂一個(gè)最高限額。這種方法最大的優(yōu)點(diǎn)是使業(yè)務(wù)主管能夠精確地預(yù)測其直接推銷費(fèi)用，而且也可以防止業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員過度的浪費(fèi)。限額報(bào)銷法又分為逐項(xiàng)限制法和總額限制法兩種。逐項(xiàng)限制法是就業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員所可能開支的費(fèi)用，逐項(xiàng)制定一 個(gè)最高限額。如規(guī)定業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員出差時(shí) ,住宿費(fèi)每晚不超過 50元，每天生活補(bǔ)貼不超過 20元等等?？傤~限制法是規(guī)定在一定期間內(nèi) (如每日、每周或每月 )業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員所報(bào)銷的費(fèi)用總額，不得超過某一限額。至于各項(xiàng)費(fèi) 用的額度則不予以硬性規(guī)定，使得業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員有適當(dāng)?shù)淖灾鳈?quán)。例如規(guī)定業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員每周費(fèi)用不得超過 2020 元等等。限額報(bào)銷法最大的問題是限額的制定問題，限額訂得太低，業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員缺乏積極性，工作效率也會下降。再加上有些新拓展的業(yè)務(wù)很難制定一個(gè)適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用限額，即使制定出來也不合實(shí)際，無 法執(zhí)行。 ，建立必要的管理費(fèi)用開支審批制度：費(fèi)用審批制度是費(fèi)用業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。根據(jù)費(fèi)用開支的權(quán)責(zé)歸屬和管理責(zé)任， 企業(yè)必須建立與之相匹配的費(fèi)用開支審批制度。如報(bào)銷審批手續(xù)：根據(jù)出差人員事先整理好的報(bào)銷單據(jù)，先由主管會計(jì)對單據(jù)作全面審核，同時(shí)按出差天數(shù)填上出差補(bǔ)貼，然后由部門經(jīng)理簽認(rèn)，報(bào)有關(guān)業(yè)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，財(cái)務(wù)經(jīng)理審核后，才能報(bào)銷。如一些特別規(guī)定：出差乘坐飛機(jī)需要部門經(jīng)理批準(zhǔn)，連續(xù) 3個(gè)月虧損部門的人員出差，一律不準(zhǔn)乘坐飛機(jī)。 公司董事會成員因工作需要住宿費(fèi)超過 200 元標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)批準(zhǔn)后可以報(bào)銷等 ：定期編制管理費(fèi)用分析表，通過比較費(fèi)用計(jì)劃數(shù)與實(shí)際數(shù)，分析差異產(chǎn)生的原因，并將其作為獎懲依據(jù)，以便改進(jìn)未來工作。 管理費(fèi)用分析表 年 月 金額：元 項(xiàng)目 行次 上期實(shí)際 本期計(jì)劃 本期實(shí)際 工 資 職工福利費(fèi) 差旅費(fèi) 辦公費(fèi) 折舊費(fèi) 修理費(fèi) 物料消耗 低值易耗品攤銷 工 會經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi) 勞動保險(xiǎn)費(fèi) 待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 咨詢費(fèi) 審計(jì)費(fèi) 訴訟費(fèi) 排污費(fèi) 綠化費(fèi) 土地使用費(fèi) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi) 技術(shù)開發(fā)費(fèi) 無形資產(chǎn)攤銷 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 壞賬損失 存貨盤虧、毀損和報(bào)廢 稅 金 制表人 審核人 5. 某企業(yè)準(zhǔn)備發(fā)行股票籌資，請結(jié)合《證券法》以及股本業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和核算方法設(shè)計(jì)的一般要求，設(shè)計(jì)出該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)管理制度。 答： 該企業(yè)準(zhǔn)備發(fā)行股票籌資的會計(jì)管理制度包括（ 1）股份有限公司設(shè)立時(shí)，公司的注冊資本應(yīng)等于實(shí)收資本總額，注冊資本總額應(yīng)達(dá)到國家規(guī)定的最低標(biāo)準(zhǔn)。（ 2）股東應(yīng)按照公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資，各種出資方式的比例必須符合規(guī)定。（ 3）能夠?qū)l(fā)行 股票的面值與超面值繳入部分分別列示。（ 3）公司必須按照規(guī)定設(shè)置股本備查簿，登記股本總額、股份總額、每股面值等。（ 4）股本在資產(chǎn)負(fù)債表上必須按不同類別分別列示。（ 5）國有企業(yè)改制中是否存在有將