【正文】 。審計中，審計人員要關(guān)注被審計單位的國有資產(chǎn)權(quán)屬證明是否完整和妥善保存，查處違規(guī)抵押、對外擔(dān)保方面的問題。此類問題具體表現(xiàn)形式和法規(guī)依據(jù)：（一）國家機關(guān)、行政單位違反規(guī)定，利用國有資產(chǎn)對外提供擔(dān)保1．定性依據(jù) (1)《中華人民共和國擔(dān)保法》第八條：“國家機關(guān)不得為保證人，但經(jīng)國務(wù)院批準為使用外國政府或者國際經(jīng)濟組織貸款進行轉(zhuǎn)貸的隙外?！?(2)《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（2006年財政部第35號令）第二十二條：“行政單位不得用國有資產(chǎn)對外擔(dān)保，法律另有規(guī)定的除外?！薄敦斦`法行為處罰處分條例》第八條（同上，略）。（二）學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等公益性單位用不得抵押的財產(chǎn)對外抵押1．定性依據(jù)《中華人民共和國擔(dān)保法》第九條：“學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團體不得為保證人”和第三十七條：“下列財產(chǎn)不得抵押：（一）土地所有權(quán)；……（三）學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團體的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會公益設(shè)施；……?！?．處理處罰依據(jù)《財政違法行為處罰處分條例》第八條（同上，略）。四、資產(chǎn)管理不規(guī)范部門資產(chǎn)管理不規(guī)范問題比較普遍，主要表現(xiàn)在資產(chǎn)的會計核算、購置及其他環(huán)節(jié)管理方面不符合現(xiàn)行有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，以及因資產(chǎn)管理不當(dāng)所帶來的損失浪費。資產(chǎn)管理不規(guī)范問題，有的后果不是很嚴重，比如期末資產(chǎn)賬實不符問題；有的后果很嚴重，如因未進行可行性研究而盲目對外投資導(dǎo)致巨額投資損失；有的后果很直接，如因存放不當(dāng)而造成現(xiàn)金被盜、固定資產(chǎn)、庫存材料等實物的毀損、丟失等。由于資產(chǎn)管理不規(guī)范問題往往與資產(chǎn)使用效益直接相關(guān)，審計中不能忽視。此類問題具體表現(xiàn)形式和法規(guī)依據(jù)：（一）未按規(guī)定管理資產(chǎn)，造成資產(chǎn)流失1．定性依據(jù) (1)財政部發(fā)布的《行政單位財務(wù)規(guī)則》（1998年財政部第9號令）第四條：“行政單位財務(wù)管理的基本任務(wù)是：……（四）加強行政單位國有資產(chǎn)管理，防止國有資產(chǎn)流失；……?！?(2)《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（2006年財政部第35號令）第二十條：“行政單位對所占有、使用的國有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期清查盤點，做到家底清楚，賬、卡、實相符，防止國有資產(chǎn)流失?！?(3)《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦濁》（2006年財政部第36號令）第二十條：“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)購置、驗收、保管、使用等內(nèi)部管理制度。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對實物資產(chǎn)進行定期清查，做到賬賬、賬卡、賬實相符，加強對本單位專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等無形資產(chǎn)的管理，防止無形資產(chǎn)流失?！?．處理處罰依據(jù)《財政違法行為處罰處分條例》第八條（同上，略）。（二）資產(chǎn)核算不符合規(guī)定定性依據(jù)和處理依據(jù)：《行政單位會計制度》（財預(yù)字[1998] 49號）和《事業(yè)單位會計制度》（財預(yù)字[1997] 288號）有關(guān)固定資產(chǎn)、庫存材料等資產(chǎn)科目的規(guī)定。部門政府采購業(yè)務(wù)審計常見錯弊一、采購預(yù)算、計劃編報不合規(guī)采購預(yù)算是政府部門采購決策的載體，是政府采購支出控制的源頭，也是實現(xiàn)政府采購政策目標最為重要的管理手段。政府部門采購預(yù)算編制不完整、程序不規(guī)范，既沖擊了政府采購預(yù)算的嚴肅性和約束力，也使得政府采購機構(gòu)不好整體把握并統(tǒng)籌規(guī)劃采購任務(wù)，導(dǎo)致T作效率的降低。審計機關(guān)關(guān)注政府采購預(yù)算的完整性、預(yù)算編制程序的規(guī)范性等預(yù)算管理事項，推動政府部門改進采購預(yù)算編制T作，不僅可以改善政府采購信息質(zhì)量，而且可以強化采購責(zé)任，促使有關(guān)部門、機構(gòu)實現(xiàn)既定的采購目標和政府采購的公共政策目標。此類問題具體表現(xiàn)形式及法規(guī)依據(jù)：（一）部門政府采購預(yù)算編制不完整，漏編所屬單位政府采購預(yù)算或本級采購事項未編入采購預(yù)算1．定性依據(jù)財政部發(fā)布的《中央單位政府采購管理實施辦法》（財庫[ 2004]104號）第七條：“主管部門的主要職責(zé)是：……編制本部門政府采購預(yù)算和政府采購實施計劃；……”、第八條：“二級預(yù)算單位和基層預(yù)算單位的主要職責(zé)是：……完整編制政府采購預(yù)算并逐級報送主管部門審核匯總；……。”2．處理處罰依據(jù)《財政違法行為處罰處分條例》第七條：“財政預(yù)決算的編制部門和預(yù)算執(zhí)行部門及其T作人員有下列違反國家有關(guān)預(yù)算管理規(guī)定的行為之一的，責(zé)令改正，……對單位給子警告或者通報批評。對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告、記過或者記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級處分；情節(jié)嚴重的，給予撤職處分：……（二）違反規(guī)定編制、批復(fù)預(yù)算或者決算；……。”（二）未按照規(guī)定申報追加或調(diào)整政府采購預(yù)算1．定性依據(jù) (1)《中華人民共和國預(yù)算法實施條例》第六十二條：“各部門、各單位的預(yù)算支l，必須按照本級政府財政部門批復(fù)的預(yù)算科目和數(shù)額執(zhí)行，……確需作出調(diào)整的，必須經(jīng)本級政府財政部門同意?！?(2)財政部發(fā)布的《中央單位政府采購管理實施辦法》（財庫[2004]104號）第二十五條：“未列入政府采購預(yù)算、未辦理預(yù)算調(diào)整或補報手續(xù)的政府采購項目，不得實施采購?！?．處理處罰依據(jù)《財政違法行為處罰處分條例》第七條（同上，略）。二、隨意調(diào)整采購方式采購方式的選擇及確定，所表明的是政府部門配置或耗費公共資源的機制。事實上，采購機制的不同，往往會導(dǎo)致等量的資源在不同部門產(chǎn)生不同的結(jié)果。審計過程中，審計人員關(guān)注采購人所選擇的采購方式，尤其是推動采購人和采購機構(gòu)選用公開招標的采購方式，可以提高采購過程的透明度，在一定程度上減少公共資源的耗費，提高采購資金的使用效率。此類問題具體表現(xiàn)形式及法規(guī)依據(jù)：（一）將列入政府集中采購目錄的采購項目，未經(jīng)批準轉(zhuǎn)為部門集中采購或分散采購1．定性依據(jù)《中華人民共和國政府采購法》第十八條：“采購人采購納入集中采購目錄的政府采購項目，必須委托集中采購機構(gòu)代理采購；……納入集中采購目錄屬于通用的政府采購項目的，應(yīng)當(dāng)委托集中采購機構(gòu)代理采購；屬于本部門、本系統(tǒng)有特殊要求的項目，應(yīng)當(dāng)實行部門集中采購；屬于本單位有特殊要求的項目，經(jīng)省級以上人民政府批準，可以白行采購。”2．處理處罰依據(jù)《中華人民共和國政府采購法》第七十四條：“采購人對應(yīng)當(dāng)實行集中采購的政府采購項目，不委托集中采購機構(gòu)實行集中采購的，由政府采購監(jiān)督管理部門責(zé)令改正；拒不改正的，停止按預(yù)算向其支付資金，由萁上級行政主管部門或者有關(guān)機關(guān)依法給予其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處分?！保ǘ┪唇?jīng)批準或采取“化整為零”方式，將應(yīng)進行招標采購的項目變?yōu)槠渌绞讲少?．定性依據(jù)《中華人民共和國招標投標法》第四條：“任何單位和個人不得將依法必須進行招標的項目化整為零或者以其他任何方式規(guī)避招標。”2．處理處罰依據(jù)《中華人民共和國招標投標法》第四十九條：“違反本法規(guī)定，……將必須進行招標的項目化整為零或者以其他任何方式規(guī)避招標的，責(zé)令限期改正，可以處項目合同金額千分之五以上千分之十以下的罰款；對全部或者部分使用國有資金的項目，可以暫停項目執(zhí)行或者暫停資金撥付；對單位直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予處分?！保ㄈ┪唇?jīng)批準或采取“化整為零”方式，將應(yīng)進行公開招標采購的項目變?yōu)槠渌绞讲少?．定性依據(jù) (1)財政部發(fā)布的《政府采購貨物和服務(wù)招標投標管理辦法》（2004年財政部第18號令）第五條：“招標單位不得將應(yīng)當(dāng)以公開招標方式采購的貨物服務(wù)化整為零或者以其他方式規(guī)避公開招標采購?！?(2)原國家計委發(fā)布的《T程建設(shè)項目招標范圍和規(guī)模標準的規(guī)定》（2000年國家計委第3號令）第九條：“依法必須進行招標的項目，全部使用國有資金投資或者國有資金投資占控股或者主導(dǎo)地位的，應(yīng)當(dāng)公開招標?！?．處理處罰依據(jù)《中華人民共和國政府采購法》第七十一條：“采購人、采購代理機構(gòu)有下列情形之一的，責(zé)令限期改正，給予警告，或以并處罰款，對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，由其行政主管部門或者有關(guān)機關(guān)給予處分，并予通報：（一）應(yīng)當(dāng)采用公開招標方式而擅白采用其他方式采購的；……?！比?、采購資金大量結(jié)余，使用效益不高結(jié)余資金規(guī)模的大小，不僅可以反映預(yù)算編制的質(zhì)量，在一定程度上還反映了政府配置財政資源的效率和效果。在政府采購審計中，審計人員關(guān)注采購資金酌使用情況，反映采購資金大量結(jié)余的問題，對于推動有關(guān)部門提高政府采購預(yù)算的編制質(zhì)量，充分發(fā)揮財政資金的使用效益是十分必要的。此類問題具體表現(xiàn)形式及法規(guī)依據(jù)：（一）采購計劃未執(zhí)行完畢，造成年度預(yù)算未執(zhí)行完畢，采購資金大量結(jié)余1．定性依據(jù)(1)《中華人民共和國政府采購法》第六條：“政府采購應(yīng)當(dāng)嚴格按照批準的預(yù)算執(zhí)行?！?(2)財政部發(fā)布的《中央單位政府采購管理實施辦法》（財庫[2004]104號）第二十二條：“主管部門應(yīng)當(dāng)按照財政部門批復(fù)的部門預(yù)算，分別制定政府集中采購、部門集中采購實施計劃。”2．處理處罰依據(jù) (1)屬于用單位基本支出安排采購的，執(zhí)行財政部發(fā)布的《中央部門財政撥款結(jié)余資金管理規(guī)定》（財預(yù)[2006] 489號）第六條：“……基本支m結(jié)余原則上可以結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，……但……不得用于提高人員經(jīng)費開支標準……?！?(2)屬于在連續(xù)性項目支出中安排采購的，則執(zhí)行財政部發(fā)布的《中央部門財政撥款結(jié)余資金管理規(guī)定》（財預(yù)[2006] 489號）第十二條：“中央部門連續(xù)年度安排預(yù)算的延續(xù)項目，有專項結(jié)余資金的，在申報下一年度預(yù)算時，應(yīng)結(jié)合項目進展情況主動統(tǒng)籌部分結(jié)余資金，再向財政部門申請增加預(yù)算。對延續(xù)項目專項結(jié)余較多的部門，財政部在下一年度可適當(dāng)減少有關(guān)項目支出預(yù)算?！保ǘ┩瓿刹少徍螽a(chǎn)生大量凈結(jié)余定性需考慮問題產(chǎn)生的具體原因、后果等，難以統(tǒng)一定性，僅給m對結(jié)余處理的法規(guī)依據(jù)。處理處罰依據(jù)：1．屬于用單位基本支出安排采購的，執(zhí)行財政部發(fā)布的《中央部門財政撥款結(jié)余資金管理規(guī)定》（財預(yù)[2006] 489號）第六條（同上，略）。2．屬于在非基建項目支出中安排采購的，則執(zhí)行財政部發(fā)布的《中央部門財政撥款結(jié)余資金管理規(guī)定》（財預(yù)[2006] 489號）第十一條：“有項目支出凈結(jié)余資金的中央部門，在申報下年預(yù)算時，應(yīng)將凈結(jié)余資金全部作為本部閂下一年度預(yù)算的首要來源，統(tǒng)籌用于本部門重點項目支出?！?．屬于在基建項目支出中安排采購的，則執(zhí)行財政部發(fā)布的《中央部門財政撥款結(jié)余資金管理規(guī)定》 （財預(yù)[ 2006]489號）第十一條（同上，略）、第十四條：“部門基本建設(shè)項目結(jié)余資金，除按照《財政部關(guān)于印發(fā)基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定的通知》（財建[2002] 394號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行外，還應(yīng)執(zhí)行本辦法，其中：凈結(jié)余資金的70%用于上交中央金庫，30%部分按照本辦法有關(guān)項目支出凈結(jié)余資金規(guī)定條款執(zhí)行，按照規(guī)定的范圍使用，使用時報財政部門審批?！必斦芸罱Y(jié)余資金審計常見錯弊對結(jié)余資金的審計要以促進規(guī)范預(yù)算管理，合理配置財政資源，提高財政資金使用效益為目標。審計時，不僅要摸清結(jié)余資金的規(guī)模、結(jié)構(gòu)和管理使用情況，掌握部門實際可用財力的總體狀況，還要揭露預(yù)算編制批復(fù)執(zhí)行中存在的不真實、不規(guī)范行為造成的財政資源配置不合理、資金使用效率不高等問題，并深入分析產(chǎn)生結(jié)余的體制制度等方面的原因，進而提m規(guī)范預(yù)算管理的建議。對結(jié)余資金的審計要注意和預(yù)算執(zhí)行審計緊密結(jié)合，因為結(jié)余資金的形成涉及預(yù)算執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)，包括：預(yù)算編制、預(yù)算批復(fù)、資金撥付、資金使用相賬務(wù)處理等。此類問題具體表現(xiàn)形式和法規(guī)依據(jù)：（一）在編制下年度支出預(yù)算時，未優(yōu)先用凈結(jié)余資金安排本部門項目支出1．定性依據(jù) (1)《中華人民共和國預(yù)算法實施條例》第十七條：“各部門、各單位編制年度預(yù)算草案的依據(jù)：……（五）本部門、本單位上一年度預(yù)算執(zhí)行情況和本年度預(yù)算收支變化因素”、第十八條“中央預(yù)算的編制內(nèi)容：……（二）上一年度結(jié)余用于本年度安排的支出；……”。 (2)國務(wù)院或財政部關(guān)于編制當(dāng)年年度預(yù)算的一些規(guī)定。如《財政部關(guān)于編制年中央部門預(yù)算的通知》。(3)財政部發(fā)布的《中央部門財政撥款結(jié)余資金管理規(guī)定》 （財預(yù)[2006] 489號）第六條： “……基本支出結(jié)余原則上可以結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，……但……不得用于提高人員經(jīng)費開支標準?！薄⒌谑粭l：“有項目支出凈結(jié)余資金的中央部門，在申報下年預(yù)算時，應(yīng)將凈結(jié)余資金全部作為本部門下一年度預(yù)算的首要來源，統(tǒng)籌用于本部門重點項目支出”、第十二條：“中央部門連續(xù)年度安排預(yù)算的延續(xù)項目，有專項結(jié)余資金的，在申報下一年度預(yù)算時，應(yīng)結(jié)合項目進展情況主動統(tǒng)籌部分結(jié)余資金，再向財政部門申請增加預(yù)算。對延續(xù)項目專項結(jié)余較多的部門，財政部在下一年度可適當(dāng)減少有關(guān)項目支出預(yù)算”、第十四條：“部門基本建設(shè)項目結(jié)余資金，除按照《財政部關(guān)于印發(fā)基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定的通知》（財建[2002] 394號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行外，還應(yīng)執(zhí)行本辦法，其中：凈結(jié)余資金的70%用于上交中央金庫，30%部分按照本辦法有關(guān)項目支出凈結(jié)余資金規(guī)定條款執(zhí)行，按照規(guī)定的范圍使用，使用時報財政部門審批?！?．處理處罰依據(jù)《財政違法行為處罰處分條例》第七條：“財政預(yù)決算的編制部門和預(yù)算執(zhí)行部門及其T作人員有下列違反國家有關(guān)預(yù)算管埋規(guī)定的行為之一的，責(zé)令改正，追回有關(guān)款項，限期調(diào)整有關(guān)預(yù)算科目和預(yù)算級次。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告、記過或者記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級處分；情節(jié)嚴重的，給予撤職處分：……（二）違反規(guī)定編制、批復(fù)預(yù)算或者決算；……。”（二）將以前年度基本支出結(jié)余用于提高人員經(jīng)費開支標準1．定性依據(jù)財政部發(fā)布的《中央部門財政撥款結(jié)余資金管理規(guī)定》（財預(yù)[ 2006]489號）第六條：“……基本支出結(jié)余原則上可以結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，……但……不得用于提高人員經(jīng)費開支標準……?！?．處理處罰依據(jù)《財政違法行為處罰處分條例》第六條：“國家機關(guān)及其T作人員有下列違反規(guī)定使用、騙取財政資金的行為之一的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會計賬目，追回有關(guān)財政資金，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或撤職處分；情節(jié)嚴重的，給予開除處分：……（四）違反規(guī)定擴大開支范圍，提高開支標準；……?！保ㄈ┡灿脤ｍ椊Y(jié)佘，將延續(xù)項目或基建項目專項結(jié)余資金改為其他項目用途1．定性依據(jù) (1)《