【正文】 用20141201 000151/3600 制表:借：管理費(fèi)用 6 00 000 貸：資本公積———其他資本公積6 00 00018．2014年12月31日，收到“華泰證券營(yíng)業(yè)部成交過(guò)戶交割單”及證券交易所打印的金額為60萬(wàn)元的收款憑證一張，系購(gòu)買(mǎi)股票款（本公司120名中層以上管理人員行權(quán)）。借：銀行存款 600 000資本公積———其他資本公積1 800 000貸：庫(kù)存股 2 400 000知識(shí)資本公積是企業(yè)收到投資者的出資超過(guò)其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積有別于實(shí)收資本或股本，歸全體股東享有；資本公積在性質(zhì)上屬于準(zhǔn)資本。1．資本公積形成的核算資本公積的形成來(lái)源主要有：資本溢價(jià)或股本溢價(jià)形成的、長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算形成的、以權(quán)益結(jié)算的股份支付形成的、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)形成的、金融資產(chǎn)的重分類形成的等等。資本溢價(jià)形成的資本公積的核算資本溢價(jià)是企業(yè)收到投資者出資超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占的份額的投資。有限責(zé)任公司，在公司創(chuàng)立時(shí)，出資者認(rèn)繳的出資額全部記入“實(shí)收資本”科目。在企業(yè)重組并有新的投資者加入時(shí)，為維護(hù)原有投資者的權(quán)益，新加入的投資者的出資額，并不一定作為實(shí)收資本處理。因?yàn)椋阂环矫妫录尤氲耐顿Y者要付出大于原有投資者的出資額，才能取得與投資者相同的投資比例；另一方面，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的一部分留在企業(yè)，形成留存收益，而留存收益也屬于投資者權(quán)益，但其未轉(zhuǎn)入實(shí)收資本，新加入的投資者如與原投資者共享這部分留存收益，也要求其付出大于原有投資者的出資額，才能取得與原有投資者相同的投資比例。投資者投入的資本中按其投資比例計(jì)算的出資額部分，記入“實(shí)收資本”科目，大于部分作為資本溢價(jià)。資本溢價(jià)是通過(guò)設(shè)置“資本公積”科目進(jìn)行核算的。接受投資形成資本公積的核算。企業(yè)依據(jù)確認(rèn)的接受投資者投入的貨幣資金金額，借記“銀行存款”科目，按其在注冊(cè)資本中所占份額，貸記“實(shí)收資本——某投資者”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”科目。 企業(yè)依據(jù)確認(rèn)的接受投資者投入的實(shí)物資產(chǎn)金額，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目，按其在注冊(cè)資本中所占份額，貸記“實(shí)收資本——某投資者”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”科目。企業(yè)依據(jù)確認(rèn)的接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)金額，借記 “無(wú)形資產(chǎn)”科目，按其在注冊(cè)資本中所占份額，貸記“實(shí)收資本——某投資者”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”科目。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本形成資本公積的核算。企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，按重組債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記“實(shí)收資本——某投資者”科目，按股份的公允價(jià)值總額與相應(yīng)的實(shí)收資本之間的差額，貸記或借記“資本公積——資本溢價(jià)”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。2．股本溢價(jià)形成資本公積的核算股本溢價(jià)是企業(yè)收到投資者出資超過(guò)其在股本中所占的份額的投資。股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集股本的，股票是企業(yè)簽發(fā)的證明股東按其所持股份享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的書(shū)面證明。由于股東按其所持企業(yè)股份享有權(quán)利和承擔(dān)企業(yè)債務(wù)，要計(jì)算各股東所持股份占企業(yè)全部股本的比例，企業(yè)的股本總額應(yīng)按股票的面值與股份總額的乘積計(jì)算。公司的股本溢價(jià)通過(guò)設(shè)置“資本公積”科目進(jìn)行核算。溢價(jià)發(fā)行股票形成資本公積的核算。企業(yè)溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，依據(jù)發(fā)行股票取得的收入，借記“銀行存款”科目，按相當(dāng)于股票面值的部分貸記“股本”科目，超出股票面值的溢價(jià)收入貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目；依據(jù)委托證券代理商發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用金額，借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目，依據(jù)委托證券代理商發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用結(jié)算憑證上金額，貸記“銀行存款”等科目?？赊D(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利形成資本公積的核算?？赊D(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票時(shí)，按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的面值，借記 “應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）科目，按已計(jì)提的利息金額，借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）科目，按權(quán)益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”賬戶余額，借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本形成資本公積的核算。企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，按重組債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記“股本”科目，按股份的公允價(jià)值總額與相應(yīng)的股本之間的差額，貸記或借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。3．權(quán)益結(jié)算的股份支付形成的資本公積的核算股份支付是“以股份為基礎(chǔ)的支付”的簡(jiǎn)稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。是目前企業(yè)向其雇員支付期權(quán)等作為薪酬或獎(jiǎng)勵(lì)措施的交易行為。股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易、是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易、股份支付的對(duì)價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來(lái)的價(jià)值密切相關(guān)。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。（1）以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)因獲取服務(wù)或商品，以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。以權(quán)益結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：限制性股票和股票期權(quán)。限制性股票是指職工或其他方按照股份支付協(xié)議規(guī)定的條款和條件，從企業(yè)獲得一定數(shù)量的本企業(yè)股票。企業(yè)授予職工一定數(shù)量的股票，在一個(gè)確定的等待期內(nèi)或在滿足特定業(yè)績(jī)指標(biāo)之前，職工出售股票要受到持續(xù)服務(wù)期限條款或業(yè)績(jī)條件的限限制。股票期權(quán)是企業(yè)授予職工或其他方在未來(lái)一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格和條件購(gòu)買(mǎi)本企業(yè)一定數(shù)量股票的權(quán)利。將收購(gòu)的股份獎(jiǎng)勵(lì)給本公司職工也屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付。（2）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)因獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)的交易。股份支付主要有四個(gè)環(huán)節(jié)，即授予日、可行權(quán)日、行權(quán)日、出售日。四個(gè)環(huán)節(jié)如圖所示： 行權(quán)有效期 等待期 禁售期 失效授予日 可行權(quán)日 行權(quán)日 出售日授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)日期。其中“獲得批準(zhǔn)”是指企業(yè)與職工或其他方就股份支付協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致，該協(xié)議獲得股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。可行權(quán)日是指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。有的股份支付協(xié)議是一次性可行權(quán)，有的則是分批可行權(quán)。只有已經(jīng)可行權(quán)的股票期權(quán)，才是職工真正擁有的“財(cái)產(chǎn)”，才能去擇機(jī)行權(quán)。從授予日至可行權(quán)日的時(shí)段，是可行權(quán)條件得到滿足的期間，稱為“等待期”，又稱“行權(quán)限制期”。行權(quán)日是指職工或其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。行權(quán)是按期權(quán)的約定價(jià)格實(shí)際購(gòu)買(mǎi)股票，一般是在可行權(quán)日之后到期權(quán)到期日之前的可選擇時(shí)段內(nèi)行權(quán)。出售日是指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售的日期。按照我國(guó)法規(guī)規(guī)定，用于期權(quán)激勵(lì)的股份支付協(xié)議，應(yīng)在行權(quán)日與出售日之間設(shè)立禁售期，其中國(guó)有控股上市公司的禁售期不得低于兩年。對(duì)股份支付的核算必須以完整、有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)。以權(quán)益結(jié)算的股份支付的核算。授予日的核算。除了立即可行權(quán)的股份支付外，在授予日不作會(huì)計(jì)處理。授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授予日按照可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量和授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)算確定的金額，借記“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，行權(quán)時(shí)按確定的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“股本”科目。等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的核算。對(duì)于需要完成等待期或?qū)崿F(xiàn)業(yè)績(jī)條件的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日需要進(jìn)行專門(mén)的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動(dòng)等后續(xù)信息作出最佳估計(jì)，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益性工具數(shù)量。在可行權(quán)日，最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)數(shù)量一致。企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量和授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值，計(jì)算截止當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，再減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，借記“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。 可行權(quán)日的核算。在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量和股份支付協(xié)議中規(guī)定的權(quán)益工具的購(gòu)買(mǎi)價(jià)計(jì)算確定的金額，借記“銀行存款”或“其他貨幣資金——存出投資款”科目，按等待期內(nèi)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量和授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)算確定的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量和股票面值計(jì)算確定的金額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢的，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日將其從資本公積（其他資本公積）轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)，不沖減成本費(fèi)用。即借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目?；刭?gòu)股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)的核算。股份回購(gòu)，是指出于特定目的，公司通過(guò)一定途徑將已發(fā)行在外的股份重新購(gòu)回的行為。公司以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本公司職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，采取這種形式收購(gòu)股份要經(jīng)股東大會(huì)決議?！豆痉ā芬?guī)定，公司將股份獎(jiǎng)勵(lì)給本公司職工而收購(gòu)的本公司股份，不得超過(guò)本公司已發(fā)行股份總額的5%；用于收購(gòu)的資金應(yīng)當(dāng)從公司的稅后利潤(rùn)中支??；所收購(gòu)的股份應(yīng)當(dāng)在1年內(nèi)轉(zhuǎn)讓給職工。為獎(jiǎng)勵(lì)本公司職工而收購(gòu)本公司股份的，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，按照回購(gòu)股份的全部支出作為庫(kù)存股處理。按實(shí)際支付的金額，借記“庫(kù)存股”科目，貸記“銀行存款”或“其他貨幣資金——存出投資款”等科目，同時(shí)做備查簿登記。庫(kù)存股也稱庫(kù)藏股，是指由公司購(gòu)回而沒(méi)有注銷(xiāo)，并由該公司持有的已發(fā)行股份，它的特性和未發(fā)行股份類似，沒(méi)有投票權(quán)或分配股利的權(quán)利，在公司解散時(shí)也不能變現(xiàn)。確認(rèn)成本費(fèi)用，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值確認(rèn)的職工服務(wù)金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。職工行權(quán)，本公司于職工行權(quán)購(gòu)買(mǎi)本公司股份收到價(jià)款時(shí)，按實(shí)際收到的股份價(jià)款金額，借記“銀行存款”或“其他貨幣資金——存出投資款”科目，按等待期內(nèi)資本公積（其他資本公積）累計(jì)金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按獎(jiǎng)勵(lì)庫(kù)存股的成本，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。在轉(zhuǎn)讓庫(kù)存股時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”或“其他貨幣資金——存出投資款”等科目，按轉(zhuǎn)讓庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目；為借方差額的，借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目，股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。在注銷(xiāo)庫(kù)存股時(shí)，按股票面值和注銷(xiāo)股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷(xiāo)庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目，股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷(xiāo)的庫(kù)存股的成本，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。4．可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)形成的資本公積的核算可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。如企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。某項(xiàng)金融資產(chǎn)具體應(yīng)分為哪一類，主要取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理、投資決策等因素。企業(yè)擁有的可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。本科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。取得可供出售金融資產(chǎn)的核算。企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)為股票投資的，應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)——股票（成本）”科目，按支付的價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利金額，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金——存出投資款”等科目。企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按其債券的面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)——債券（成本）”，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——債券（利息調(diào)整）”科目?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的核算。在資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、到期還本債券投資的，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息金額，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入金額，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——債券（利息調(diào)整）”科目。可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“可供出售金融資產(chǎn)——債券（應(yīng)計(jì)利息）”科