【正文】 轉(zhuǎn)的銷售成本為40萬20%=8萬元，但企業(yè)卻人為結(jié)轉(zhuǎn)5萬元。由于故意少結(jié)轉(zhuǎn)當期銷售成本3萬元，從而使該期虛增產(chǎn)品銷售利潤3萬元。第7章 投資中常見的虛假形式投資是指企業(yè)在其本身經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)以外，由于理財和經(jīng)營上的目的，根據(jù)國家法律、法規(guī)的規(guī)定，在境內(nèi)外以貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)，向其他單位投資或者購買其他單位股票、債券等有價證券而獲取收益的經(jīng)濟活動。投資主要包括短期投資和長期投資，短期投資通常易于變現(xiàn)，且持有時間較短，不以控制被投資單位等為目的。長期股權(quán)投資通常為長期持有，不準備隨時出售，投資企業(yè)作為被投資單位的股東，按所持股份比例享有收益并承擔責任。我們下面先從短期投資入手來談?wù)勂涑Ｒ姷奶摷傩问?。一?某些購買成本，列入當期費用有些企業(yè)在進行短期投資時，將應(yīng)記入投資成本的部分支出如手續(xù)費、經(jīng)紀人傭金等，列入當期費用，減少了利潤。企業(yè)購買股票、債券時，將發(fā)生的經(jīng)紀人傭金、手續(xù)費等有關(guān)費用列入管理費用或財務(wù)費用，相對減少了投資額，減少了當期利潤。如一化工企業(yè)1997年購買某一食品公司的股票，不準備長期持有，股票金額100000元，另付手續(xù)費1000元。企業(yè)賬務(wù)處理為：借：短期投資股票投資100000，借：管理費用1000，貸：銀行存款101000，造成多列費用1000元。二、 短期投資不入賬根據(jù)財務(wù)會計制度的規(guī)定，企業(yè)購入的各種短期有價證券，包括各種股票和債券，應(yīng)按取得時的實際成本記賬，并按實際支付的價款入賬核算。但有些企業(yè)卻經(jīng)常不將企業(yè)購入的短期有價證券入賬，從而形成企業(yè)的賬外資產(chǎn)，使企業(yè)的會計核算出現(xiàn)紕漏，弄虛作假。例如某企業(yè)負責人得到股市內(nèi)幕消息，在大盤指數(shù)即將上漲時買入一制造業(yè)的股票，準備在一個月后賣出；該領(lǐng)導授意財務(wù)人員不作賬務(wù)處理，待一個月后，賣出該股票將原銀行存款補上，買賣差額存入小金庫，逃避稅務(wù)機關(guān)的檢查。三、 將已宣告股利，列入股票成本根據(jù)財務(wù)制度的規(guī)定，企業(yè)購買股票或債券時，如在實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放但未支付的股利和已到期尚未領(lǐng)取的債券利息時，作為其他應(yīng)收款處理；而有些企業(yè)違反上述原則，在購買股票時將已宣告發(fā)放但未支付的股利也作為短期投資入賬，按支付額借記短期投資股票（債券）投資，貸記銀行存款。如某企業(yè)1999年7月10日按20元/股購入股票10000股，計200000元，另付手續(xù)費20000元，該股份公司已于7月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股5元，7月20日起開始支付。企業(yè)作借：短期投資股票投資220000，貸：銀行存款220000的會計處理。7月20日收到分派的現(xiàn)金股利時，作了借：現(xiàn)金50000，貸：投資收益50000的賬務(wù)處理，造成虛增利潤50000元。四、 短期投資掛賬，截留投資收益企業(yè)在購買股票、債券等進行短期投資時，采用虛列債權(quán)的手段加以隱瞞，其目的通常是想截留投資收益。如某企業(yè)1999年6月1日以銀行存款15000元按面值購入某制藥企業(yè)的債券，債券年利率為8%，另付手續(xù)費150元。企業(yè)作借：應(yīng)收賬款制藥公司15150，貸：銀行存款15150的賬務(wù)處理。五、 違法違規(guī)，對外投資根據(jù)國家相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)不得以專項儲備物資、許可證等對外投資；在沒有保證能及時足額地向國家繳納各種稅費和國家專項資金專項運用的前提下，對外投資等。但有些企業(yè)擅自以國家專儲物資進行投資，造成賬實不符，并極可能對國家的財產(chǎn)造成損失。例如某企業(yè)是國家指定糧食儲備基地，該企業(yè)領(lǐng)導人為了與一食品加工廠搞聯(lián)營，遂以其專儲糧食作為投資，獲利后按協(xié)議再作分配。糧食投資后，該企業(yè)未做任何賬務(wù)處理，待國家發(fā)生特大水災(zāi)急需調(diào)糧時，才發(fā)現(xiàn)該企業(yè)糧食已空。企業(yè)此行為不僅觸犯了法律，而且在會計上也沒有進行真實的核算，使財務(wù)信息失真。六、 隱瞞收益、用于福利企業(yè)進行對外投資，分得的收益（或聯(lián)營利潤）應(yīng)作為投資收益入賬。但企業(yè)為了搞職工福利，便將收得的投資收益作增加其他應(yīng)付款的賬務(wù)處理，年終時全部用于職工福利開支。如果企業(yè)經(jīng)營效益一直不錯，為了充分利用閑散資金，決定與一電子產(chǎn)品生產(chǎn)廠進行聯(lián)營，用貨幣資金對外投資，投資核算采用成本法。按照聯(lián)營協(xié)議的規(guī)定，年終分得聯(lián)營投資利潤20萬元，企業(yè)為了將這筆投資利潤用于職工福利，便轉(zhuǎn)移該項收入。其將收到的聯(lián)營利潤記入其他應(yīng)付款賬戶，然后再通過該賬戶核算職工福利支出。年終分得聯(lián)營利潤存入銀行，其會計分錄為：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款次年以慰問職工的名義，將聯(lián)營利潤全部私分，會計分錄為：①借：現(xiàn)金②借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款貸：現(xiàn)金七、 投資計價不真實1． 企業(yè)以現(xiàn)金、存款等貨幣資金方式向其他單位投資，在計價時，不遵守規(guī)定，不按照實際支付的金額計價。2． 企業(yè)以實物、無形資產(chǎn)向其他單位投資時，不按投出雙方簽訂的合同、協(xié)議約定的價值，或評估機構(gòu)確認的價值計價；有的不經(jīng)過評估任意確定金額。對于資產(chǎn)評估機構(gòu)確認的價值與賬面凈值的差額，也不按照規(guī)定計入資本公積金及遞延稅款。由于企業(yè)不按照財務(wù)會計制度的規(guī)定來實務(wù)操作，極易造成某些科目的核算出現(xiàn)錯誤，由此而人為地調(diào)節(jié)資產(chǎn)和利潤，逃避來自各方面的檢查。八、 截留利息收入企業(yè)在以面值購入的債券，應(yīng)按規(guī)定利率按期計算應(yīng)計利息，并將應(yīng)計利息收入作投資收益處理。具體會計分錄為：借：長期債券投資應(yīng)計利息，貸：投資收益，但有些企業(yè)為了截留利息收入和偷漏所得稅，而采取了計入其他應(yīng)付款賬戶掛賬的舞弊手法。如某企業(yè)于1999年1月1日按面值購入某公司當年發(fā)行的5年期債券50萬元，利率為8%，債券到期一次還本付息。1999年上半年按會計制度規(guī)定，企業(yè)購入的有價證券16月份的利息收入應(yīng)作賬務(wù)處理，即借：長期債券投資應(yīng)計利息，貸：投資收益，但該企業(yè)卻將投資收益計入其他應(yīng)付款，致使企業(yè)當年少實現(xiàn)利潤4萬元（508%=4萬元），同時偷漏了應(yīng)上交的所得稅。九、 隱藏聯(lián)營投資利潤根據(jù)現(xiàn)行財會制度規(guī)定，聯(lián)營投資利潤實行先稅后分的原則，在核算對外投資企業(yè)在分得聯(lián)營利潤時，應(yīng)作為投資收益入賬，并根據(jù)稅率的差額，計算補交所得稅。在這里我們暫且不提外商投資企業(yè)的一些優(yōu)惠政策，我們只談一些普遍性的企業(yè)，由于其所得稅率高于被投資企業(yè)，所以其從被投資（聯(lián)營）企業(yè)分得的收益應(yīng)補交所得稅，但有的企業(yè)為了逃交所得稅，將應(yīng)收的投資收益，不作投資收益入賬，而直接作增加投資處理。例如，A公司所在地區(qū)所得稅率為33%，而被投資B企業(yè)所得稅率為24%，A企業(yè)為了逃避補稅，將分得的利潤，隱藏于B企業(yè)，并直接作為追加投資。經(jīng)與B企業(yè)協(xié)商，將應(yīng)分得的利潤不劃轉(zhuǎn)A企業(yè)，而由B企業(yè)從其應(yīng)付利潤賬記戶直接轉(zhuǎn)作A企業(yè)的投資，會計分錄為：借記應(yīng)付利潤科目，貸記實收資本A公司科目。十、 截留收益，發(fā)放獎金有的企業(yè)為了撈取好處，與被投資單位協(xié)商后，將應(yīng)分得的投資收益隱藏在被投資單位，并授意被投資單位將該收益由應(yīng)付利潤賬戶收入其他應(yīng)付款賬戶。此后，該投資單位根據(jù)需要，從被投資單位提取現(xiàn)金私分。也有的企業(yè)將應(yīng)分得的投資收益從被投資單位直接提取現(xiàn)金后，納入小金庫，用于給本企業(yè)職工發(fā)放實物和獎金。十一、 低價轉(zhuǎn)讓債券，損害企業(yè)利益企業(yè)將購入的債券低價出售給職工，其差額計入當期投資損失。當作價發(fā)放債券時，按購入債券的成本貸記短期投資債券投資，按收取職工的價款，借記現(xiàn)金，按現(xiàn)金與債券成本的差額，借記投資收益，轉(zhuǎn)嫁債券損失。如某企業(yè)共有職工200人，1999年1月按面值購入某公司債券4000張，每張面值100元，債券年利率10%，企業(yè)于7月30日，按每張80元的價格售給每個職工10張，共出售2000張，面額200000元，收到現(xiàn)金160000元，企業(yè)作了借：現(xiàn)金160000，借：投資收益?zhèn)顿Y損失40000，貸：短期投資200000的賬務(wù)處理。此后果使企業(yè)少計利潤，少繳企業(yè)所得稅，使國家的財政收入受到損失。十二、 控股企業(yè)不計投資收益，調(diào)節(jié)利潤根據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，當投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)的權(quán)益比例在20%以上時，就應(yīng)采用權(quán)益法來核算長期股權(quán)投資。即當被投資企業(yè)所有者權(quán)益增加時，投資企業(yè)要同時增加長期股權(quán)投資和投資收益科目金額，反之亦然；待被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)應(yīng)作借：現(xiàn)金（銀行存款）（其他應(yīng)收款），貸：長期股權(quán)投資。但有些企業(yè)故意少體現(xiàn)利潤而違反上述原則，在被投資單位所有者權(quán)益增加時不調(diào)整企業(yè)的長期投資和投資收益額。如某企業(yè)對一化工企業(yè)投資占被投資單位權(quán)益的30%，當年底該化工企業(yè)獲得稅后利潤100萬元，所有者權(quán)益相應(yīng)增加100萬元，投資企業(yè)由于該年效益不錯，對投資收益沒有進行任何賬務(wù)處理。十三、 成本法、權(quán)益法混淆使用，虛增利潤有些投資企業(yè)，對被投資單位擁有控股權(quán)，但其收到被投資單位分來的現(xiàn)金股利時，卻以成本法核算，轉(zhuǎn)入了投資收益，造成虛增利潤。根據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，企業(yè)對外投資比例達到被投資企業(yè)所有者權(quán)益的20%以上的，應(yīng)采用權(quán)益法核算，當收到應(yīng)分得的股利時，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資科目。一些企業(yè)為了完成利潤計劃，將收到的股利直接增加投資收益。如某企業(yè)購入股票5000股，占該公司收益的30%，當年被投資企業(yè)盈利100萬元時，該企業(yè)作了借：長期股權(quán)投資30，貸：投資收益30的會計分錄，但當收到被投資企業(yè)的現(xiàn)金股利3萬元時，又作了借：銀行存款3，貸：投資收益3的會計分錄，造成虛增利潤3萬元。十四、 長期債券投資，不攤銷溢（折）價：根據(jù)規(guī)定，企業(yè)溢價或折價購入債券，溢價或折價金額要在該債券的到期時間內(nèi)等額攤銷，計入投資收益。有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤，對債券溢折價不進行攤銷，造成投資與損益不實。例如，某企業(yè)1999年1月購入（溢價）面值為10000元的5年期債券，實付金額為12000元，利率為10%，企業(yè)賬務(wù)處理為借：長期投資10000元，借：投資收益2000元，貸：銀行存款12000元，造成長期投資和當期利潤虛減2000元，正確的賬務(wù)處理應(yīng)為：①借：長期債權(quán)投資②借：長期債權(quán)投資面值10000應(yīng)計利息1000溢價2000貸：長期債權(quán)投資貸：銀行存款12000溢價400投資收益600十五、 不計提跌價準備（或減值準備）我國投資準則規(guī)定，股份制企業(yè)短期投資采用成本與市價孰低計價。長期投資應(yīng)計提減值準備。但有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤，不計提短期投資跌價準備和長期投資減值準備。第8章 固定資產(chǎn)、累計折舊常見的作假手法固定資產(chǎn)是指企業(yè)中單位價值較高、使用期限較長，能在較長的時間里保持其原有的實物形態(tài)的勞動資料，其價值通過使用的磨損逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)成品價值中去，并通過銷售收入收回。固定資產(chǎn)是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營所必不可少的，是企業(yè)生產(chǎn)能力和生產(chǎn)實力的反映，企業(yè)常通過固定資產(chǎn)信息的操縱或粉飾來達到其目的。固定資產(chǎn)信息反映的作假直接影響著會計信息使用人對企業(yè)預(yù)測和決策的判斷。一、固定資產(chǎn)構(gòu)成上作假方式主要有：（一） 固定資產(chǎn)與低值易耗品的劃分不符合規(guī)定標準根據(jù)財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)的構(gòu)成是：使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、器具、工具等；不屬于經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的，也構(gòu)成固定資產(chǎn)，不具備上述條件的，應(yīng)列作低值易耗品。在工作中存在著未按上述原則和標準劃分固定資產(chǎn)與低值易耗品的問題。有的企業(yè)將屬于低值易耗品的物品列作固定資產(chǎn)，有的企業(yè)將屬于固定資產(chǎn)的物品列作低值易耗品。造成核算上的混淆不清。也造成了二者的價值在向生產(chǎn)經(jīng)營成本、費用轉(zhuǎn)移形成和水平上的不合規(guī)、不合理。企業(yè)為了增加成本、費用，將符合固定資產(chǎn)的物品劃入低值易耗品，一次攤銷或分次攤銷，為了減少當期成本、費用將符合低值易耗品標準的物品劃入固定資產(chǎn)進行管理，延緩其攤銷速度。這種混淆劃分標準，還會導致資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化，使固定資產(chǎn)與存貨之間發(fā)生此長彼消的關(guān)系，使會計信息產(chǎn)生錯報，直接影響投資者的決策。（二） 固定資產(chǎn)分類不正確固定資產(chǎn)可以分成七大類。① 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；② 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；③ 租出固定資產(chǎn)；④ 不需用固定資產(chǎn)；⑤ 未使用固定資產(chǎn)；⑥ 土地；⑦ 融資租入固定資產(chǎn)。企業(yè)對固定資產(chǎn)可根據(jù)實際情況進行分類，一般企業(yè)多采用按經(jīng)濟用途和使用情況分類。對固定資產(chǎn)的分類正確與否主要涉及到企業(yè)對哪些固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊，以及折舊費用的列支問題，這些問題都直接影響到企業(yè)費用與成本的計算，財務(wù)成果的確定與計算所得稅的依據(jù)。（1） 將未使用固定資產(chǎn)劃入生產(chǎn)經(jīng)營使用的固定資產(chǎn)之中，會增加當期的折舊費用，使生產(chǎn)費用上升，還會導致固定資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，虛增固定資產(chǎn)使用率，給信息使用者以假象，使管理者做出錯誤的決策。（2） 企業(yè)將采用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)與采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)混為一談，以達到降低或提高折舊費用，從而人為調(diào)整財務(wù)成果的目的。對企業(yè)采用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)按照有關(guān)規(guī)定，租入企業(yè)是不計提折舊的，由租出企業(yè)計提折舊；而采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，租入企業(yè)是要按規(guī)定計提折舊的。如果對有用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)計提折舊，其結(jié)果只能是人為提高折舊費用，增加當期的生產(chǎn)成本或期間費用。如果對采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)不計折舊，其結(jié)果就是虛假地降低生產(chǎn)成本或期間費用。這兩種結(jié)果都是對企業(yè)財務(wù)成果與納稅的人為干擾。（3） 對土地的分類出現(xiàn)錯誤。與房屋、建筑物價值有關(guān)的因征地支付的補償費，應(yīng)計而不計入房屋、建筑物的價值。而將其單獨作為土地入帳，便降低了固定資產(chǎn)的原始價值，造成了固定資產(chǎn)的分類混亂。（三） 固定資產(chǎn)的計價不準。資產(chǎn)根據(jù)其來源，有七種計價方式：① 購入固定資產(chǎn)的計價；② 自行建造固定資產(chǎn)的計價；③ 其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)的計價；④ 融資租入固定資產(chǎn)的計價；⑤ 改建、擴建固定資產(chǎn)的計價；⑥ 接受捐贈固定資產(chǎn)的計價；⑦ 盤盈固定資產(chǎn)的計價。企業(yè)在計價方法和價值構(gòu)成以及任意變動固定資產(chǎn)的帳面價值方面出現(xiàn)問題。（1） 計價方法。企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，新增加的固定資產(chǎn)有原始價值的就應(yīng)按原始價值入帳；無法確定原始價值的，按重置完全價值入帳；而帳面價值則主要用于計算盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)的溢余或損失。有些