【正文】 在產(chǎn)品的加工程度等，以調(diào)節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間的分配。 如某企業(yè)本月生產(chǎn)費(fèi)用共計(jì)4500萬元，本月生產(chǎn)產(chǎn)品2000臺(tái)，月末完工1400臺(tái)，在產(chǎn)品600臺(tái)，完工程度為80%，企業(yè)為了提高產(chǎn)品銷售成本，將在產(chǎn)品的完工程度確為60%，從而使完工產(chǎn)品成本分配數(shù)額比應(yīng)分配數(shù)額多分配，造成少計(jì)利潤。 十四、 偷梁換柱 有的企業(yè)采取調(diào)包計(jì)的方法，將采購或庫存商品進(jìn)行調(diào)換，以次等品換優(yōu)等品，以廉價(jià)物品換貴重物品，以劣質(zhì)商品換優(yōu)質(zhì)商品，以舊商品換新商品，以壞商品換好商品；有計(jì)劃、有預(yù)謀地對不同商品產(chǎn)品串檔串規(guī)，混淆不同批次、不同型號(hào)、不同產(chǎn)地、不同價(jià)格的物資，偷梁換柱，瞞天過海，以達(dá)到其違法亂紀(jì)的目的。如某食品公司倉庫保管員，其兄開了一個(gè)小店，經(jīng)營日雜食品，長期以來凡小店因進(jìn)貨不當(dāng)，無法出售的物品全部由該保管員調(diào)劑回廠，從廠里換回新的物品；如將過期食品送回廠，然后將新出廠的食品調(diào)換回店，之后該保管員又以假換真，用假食品換本廠生產(chǎn)的真食品，使廠里經(jīng)濟(jì)大受損失。 十五、 改變低檔值易耗品核算方法，調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本 企業(yè)對低值易耗品可采用一次攤銷法、分次攤法、五五攤銷法進(jìn)行核算。無論采用哪種方法核算，一經(jīng)采用即不得自行變更。但是有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本，往往隨意更換既定攤銷法，違規(guī)核算低值易耗品的實(shí)際成本。如企業(yè)為了調(diào)高或調(diào)低利潤，就會(huì)改用分次或一次攤銷方法，人為地操縱費(fèi)用，從而達(dá)到預(yù)定利潤的目標(biāo)。 十六、 改變包裝物核算方法，調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本（參照上一節(jié)內(nèi)容） 十七、 委托加工受賄，多付材料費(fèi)用 企業(yè)委托外單位加工各種材料，有關(guān)財(cái)會(huì)人員和業(yè)務(wù)人員，為了從受托加工單位撈到好處，接受賄賂和回扣等，與受托加工單位合謀，按照其出具的加工費(fèi)用結(jié)算單和發(fā)票，默認(rèn)違反合同規(guī)定多計(jì)算的加工費(fèi)用和運(yùn)雜費(fèi)，受托單位加工完畢后的剩余材料也不予回收，而將其價(jià)值全部計(jì)入加工完成材料的實(shí)際成本。 十八、 分期收款發(fā)出商品，不按實(shí)際比率結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 企業(yè)為了近期利益，通過多結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)分期收款發(fā)出商品銷售成本的方式，使利潤在不同會(huì)計(jì)期間進(jìn)行人為轉(zhuǎn)移。如某企業(yè)根據(jù)銷售合同于12月份發(fā)出價(jià)款為100萬元的商品，合同約定該批商品采取分期收款結(jié)算方式分三期收款，發(fā)出商品時(shí)收取貨款的20%，以后兩期各收取40%，該批商品的實(shí)際成本為80萬元。按規(guī)定第一期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本為40萬20%=8萬元，但企業(yè)卻人為結(jié)轉(zhuǎn)5萬元。由于故意少結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本3萬元，從而使該期虛增產(chǎn)品銷售利潤3萬元。 根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)的構(gòu)成是：使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等；不屬于經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的，也構(gòu)成固定資產(chǎn)，不具備上述條件的，應(yīng)列作低值易耗品。 【詳細(xì)】 固定資產(chǎn)構(gòu)成上作假方式固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)作假方式 無形資產(chǎn)作假的10種常見手法，采購人員撈取回扣，摻入了旅游參觀費(fèi)，人為調(diào)節(jié)安裝成本，虛計(jì)固定資產(chǎn)重估價(jià)值，虛掛往來帳，不合規(guī)（一） 固定資產(chǎn)與低值易耗品的劃分不符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn) 根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)的構(gòu)成是：使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等；不屬于經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的，也構(gòu)成固定資產(chǎn)，不具備上述條件的，應(yīng)列作低值易耗品。 在工作中存在著未按上述原則和標(biāo)準(zhǔn)劃分固定資產(chǎn)與低值易耗品的問題。 有的企業(yè)將屬于低值易耗品的物品列作固定資產(chǎn)，有的企業(yè)將屬于固定資產(chǎn)的物品列作低值易耗品。造成核算上的混淆不清。也造成了二者的價(jià)值在向生產(chǎn)經(jīng)營成本、費(fèi)用轉(zhuǎn)移形成和水平上的不合規(guī)、不合理。 企業(yè)為了增加成本、費(fèi)用，將符合固定資產(chǎn)的物品劃入低值易耗品，一次攤銷或分次攤銷，為了減少當(dāng)期成本、費(fèi)用將符合低值易耗品標(biāo)準(zhǔn)的物品劃入固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，延緩其攤銷速度。這種混淆劃分標(biāo)準(zhǔn)，還會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化，使固定資產(chǎn)與存貨之間發(fā)生此長彼消的關(guān)系，使會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)，直接影響投資者的決策。 （二） 固定資產(chǎn)分類不正確 固定資產(chǎn)可以分成七大類。 ① 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)； ② 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)； ③ 租出固定資產(chǎn)； ④ 不需用固定資產(chǎn)； ⑤ 未使用固定資產(chǎn)； ⑥ 土地； ⑦ 融資租入固定資產(chǎn)。 企業(yè)對固定資產(chǎn)可根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分類，一般企業(yè)多采用按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況分類。對固定資產(chǎn)的分類正確與否主要涉及到企業(yè)對哪些固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊，以及折舊費(fèi)用的列支問題，這些問題都直接影響到企業(yè)費(fèi)用與成本的計(jì)算，財(cái)務(wù)成果的確定與計(jì)算所得稅的依據(jù)。 （1） 將未使用固定資產(chǎn)劃入生產(chǎn)經(jīng)營使用的固定資產(chǎn)之中，會(huì)增加當(dāng)期的折舊費(fèi)用，使生產(chǎn)費(fèi)用上升，還會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，虛增固定資產(chǎn)使用率，給信息使用者以假象，使管理者做出錯(cuò)誤的決策。 （2） 企業(yè)將采用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)與采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)混為一談，以達(dá)到降低或提高折舊費(fèi)用，從而人為調(diào)整財(cái)務(wù)成果的目的。對企業(yè)采用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)按照有關(guān)規(guī)定，租入企業(yè)是不計(jì)提折舊的，由租出企業(yè)計(jì)提折舊；而采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，租入企業(yè)是要按規(guī)定計(jì)提折舊的。如果對有用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，其結(jié)果只能是人為提高折舊費(fèi)用，增加當(dāng)期的生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用。如果對采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)不計(jì)折舊，其結(jié)果就是虛假地降低生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用。這兩種結(jié)果都是對企業(yè)財(cái)務(wù)成果與納稅的人為干擾。 （3） 對土地的分類出現(xiàn)錯(cuò)誤。與房屋、建筑物價(jià)值有關(guān)的因征地支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)而不計(jì)入房屋、建筑物的價(jià)值。而將其單獨(dú)作為土地入帳，便降低了固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，造成了固定資產(chǎn)的分類混亂。 （三） 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不準(zhǔn)。 資產(chǎn)根據(jù)其來源，有七種計(jì)價(jià)方式： ① 購入固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)； ② 自行建造固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)； ③ 其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)； ④ 融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)； ⑤ 改建、擴(kuò)建固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)； ⑥ 接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)； ⑦ 盤盈固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。 企業(yè)在計(jì)價(jià)方法和價(jià)值構(gòu)成以及任意變動(dòng)固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值方面出現(xiàn)問題。 （1） 計(jì)價(jià)方法。企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，新增加的固定資產(chǎn)有原始價(jià)值的就應(yīng)按原始價(jià)值入帳；無法確定原始價(jià)值的，按重置完全價(jià)值入帳；而帳面價(jià)值則主要用于計(jì)算盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)的溢余或損失。有些企業(yè)卻不按上述規(guī)定采用正確的計(jì)價(jià)方法。從而影響了當(dāng)期其他的成本費(fèi)用，使固定資產(chǎn)的有效期內(nèi)的折舊產(chǎn)生差錯(cuò)，使會(huì)計(jì)信息反映失實(shí)，最終誤導(dǎo)人們的決策行為。 （2） 價(jià)值構(gòu)成 企業(yè)在固定資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成方面發(fā)生的問題主要是任意變動(dòng)固定資產(chǎn)價(jià)值所包括的范圍。有些企業(yè)不按規(guī)定，在購入固定資產(chǎn)時(shí)，將與購入該固定資產(chǎn)無關(guān)的費(fèi)用支出或雖有某些聯(lián)系但不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的支出，統(tǒng)統(tǒng)作為固定資產(chǎn)的價(jià)值組成部分。造成固定資產(chǎn)價(jià)值虛增虛減。 （3） 任意變動(dòng)固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值。 有些企業(yè)不顧國家規(guī)定，任意調(diào)整、變動(dòng)已入帳的固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值。 如：經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)，實(shí)物雖已轉(zhuǎn)移；但出租單位仍應(yīng)對該固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，會(huì)計(jì)部門應(yīng)對其進(jìn)行核算。但企業(yè)因固定資產(chǎn)已不在本企業(yè)使用而隨意將固定資產(chǎn)從帳戶中削減。導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，影響管理當(dāng)局及外部會(huì)計(jì)信息使用者的正確判斷。 會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件常見的作假手法 　在使用一些會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件時(shí)，主要的過程就是輸入會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，經(jīng)過計(jì)算機(jī)處理，生成用戶需要的信息。那么在使用應(yīng)用軟件時(shí)，所涉及到的作假方面主要在輸入、輸出和商議程序上?！驹敿?xì)】 篡改輸入數(shù)據(jù)修改輸出數(shù)據(jù) 在程序方面存在的作假手法在使用一些會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件時(shí)，主要的過程就是輸入會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，經(jīng)過計(jì)算機(jī)處理，生成用戶需要的信息。那么在使用應(yīng)用軟件時(shí)，所涉及到的作假方面主要在輸入、輸出和商議程序上。 　　1. 篡改輸入數(shù)據(jù)　　這是計(jì)算機(jī)作假中最簡單、最安全、最常見的方法。數(shù)據(jù)一般要經(jīng)過采集、記錄、傳遞、編碼、檢查、轉(zhuǎn)換等環(huán)節(jié)進(jìn)入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，任何與之有關(guān)的人員，或能夠接觸處理過程的人員都有可能篡改數(shù)據(jù)，篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)主要有下列幾種方式：　?、佥斎胩摷俚臅?huì)計(jì)數(shù)據(jù)　　某企業(yè)2000年底為了完成計(jì)劃利潤，遂在12月份的會(huì)計(jì)核算時(shí)，直接以虛假的數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)，以達(dá)到其虛增利潤的目的?！　、谛薷臄?shù)據(jù)　　這種方式往往是繞過計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，直接對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行修改?！　±?，1986年我國首例計(jì)算機(jī)舞弊案，即大連市工商銀行某辦事處計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)管理員伙同他人利用計(jì)算機(jī)修改賬目文件，截留企事業(yè)單位的貸款利息，以達(dá)到貪污的目的?！　、蹌h除數(shù)據(jù)　　有些單位的操作員串通庫管人員，從存貨系統(tǒng)中刪除某個(gè)存貨數(shù)據(jù)，然后再設(shè)法從倉庫取走其存貨。　　2. 修改輸出數(shù)據(jù)　　有些企業(yè)直接在輸出結(jié)果上作文章　　如某企業(yè)2000年度根據(jù)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)生成的報(bào)表出現(xiàn)了虧損，該企業(yè)為了體現(xiàn)良好的公司業(yè)績，就直接對報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行了修改，以此來達(dá)到目的。　　3. 在程序方面存在的作假手法　?、倌抉R計(jì)　　這是在計(jì)算機(jī)程序中最常用的一種欺騙破壞方法。木馬計(jì)主要是借用公元前1200年古希臘戰(zhàn)爭中，把士兵隱藏在木馬腹中進(jìn)入敵方城堡，出其不意而攻占城堡的故事，來表示以程序?yàn)榛A(chǔ)進(jìn)行欺騙的方法，在計(jì)算機(jī)程序中，暗地編進(jìn)指令，使之執(zhí)行未經(jīng)授權(quán)的功能，木馬計(jì)并不影響計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的正常進(jìn)行，只是在系統(tǒng)的運(yùn)行到某一特定部位時(shí)，執(zhí)行特殊指令后返回原程序，繼續(xù)執(zhí)行后續(xù)命令，以達(dá)到舞弊目的。　　例如，某企業(yè)是外商投資性生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營期限20年，并且屬于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，根據(jù)國家稅法規(guī)定，享受免二減三的所得稅優(yōu)惠政策。該企業(yè)1994年成立，至2000年已滿免二減三優(yōu)惠期，需要繳納企業(yè)所得稅。于是該企業(yè)在電算化程序中編進(jìn)指令，令其自動(dòng)在年底將利潤生成負(fù)數(shù)，以達(dá)到逃稅的目的?！　、谠郊?jí)法　　這是一個(gè)只在特殊情況下(當(dāng)計(jì)算機(jī)出現(xiàn)故障，運(yùn)轉(zhuǎn)異常時(shí))使用的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)干預(yù)程序。這種程序能越過所有控制，修改或暴露計(jì)算機(jī)內(nèi)容，這種應(yīng)用程序一般僅限于系統(tǒng)程序員和計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)的維修人員使用，但也不排除被一些不法分子使用以達(dá)到其不法目的?！　、劢匚残g(shù)　　從大量資財(cái)中竊取一小部分，這種手法稱為截尾術(shù)，也就是只對構(gòu)成總數(shù)的明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，而保持總數(shù)不變，以達(dá)到取走一部分而又不會(huì)在總體上被發(fā)現(xiàn)的目的，有時(shí)也稱為意大利香腸術(shù)?！　±纾硢挝浑娫捒倷C(jī)，對用戶話費(fèi)計(jì)算至分，而分后面的數(shù)字采取四舍五入的方法處理。從而形成尾差，在計(jì)算機(jī)不斷地四舍五入的運(yùn)算過程中，有些賬戶系統(tǒng)余額就會(huì)比正確的近似值多一分或少一分，而所有賬戶的總數(shù)仍將保持平衡，該總機(jī)就是采用這種方法，為部門積累可觀的錢財(cái)?！　、苓壿嬚◤棥　∵壿嬚◤検怯?jì)算機(jī)系統(tǒng)中適時(shí)或定期執(zhí)行的一種計(jì)算機(jī)程序，它能確定計(jì)算機(jī)中促發(fā)未經(jīng)授權(quán)的有害事件的發(fā)生條件。邏輯炸彈被編入程序后，根據(jù)可能發(fā)生或引發(fā)的具體條件或數(shù)據(jù)產(chǎn)生破壞行為。如某工資核算系統(tǒng)的程序員在系統(tǒng)中安放了一顆邏輯炸彈，一旦他的名字從工資文件中取消(被解雇)，某一程序會(huì)自動(dòng)引發(fā)，從而使得全部工資文件被擦除干凈。　?、莼顒?dòng)天窗　　活動(dòng)天窗是一種由計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)程序編制人員有意安排的指令語句。開發(fā)大型計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)，程序員一般要插進(jìn)一些調(diào)試手段，即在密碼中加進(jìn)空隙，以便于日后增加密碼并使之具有中期輸出能力。在正常情況下，終期編輯，要取消這些天窗，但常被忽視，或有意留下，以備將來接觸、修改之用。有些不道德的程序員為了以后損害計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，會(huì)有意插入天窗?！　、尴葳逍g(shù)　　陷阱術(shù)是指在程序中設(shè)立一個(gè)秘密的未說明的進(jìn)入程序模塊的入口方法，這個(gè)秘密的入口即為陷阱。設(shè)立陷阱的意圖是在系統(tǒng)正式投入運(yùn)行之后，能讓設(shè)立陷阱的程序員有訪問系統(tǒng)的入口。31 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