企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所得稅-資料下載頁(yè)
2025-05-27 22:19本頁(yè)面
【正文】 負(fù)債，在未來(lái)收回資產(chǎn)或者清償負(fù)債后，計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值如有不同，則對(duì)未來(lái)的應(yīng)納稅所得額就會(huì)有影響，多納稅的情況被稱(chēng)為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)納稅暫時(shí)性影響就是將來(lái)繳納的稅額增多，有兩種表現(xiàn)：●資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)；●負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。198?？傻挚蹠簳r(shí)性差異①定義可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅。②處理在該暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。③產(chǎn)生原因同應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的概念相對(duì)，少納稅的情況即為可抵扣暫時(shí)性差異。計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值的差異在未來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)將導(dǎo)致少繳納稅款，也有兩種表現(xiàn)：●資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)：從經(jīng)濟(jì)含義來(lái)看，資產(chǎn)在未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益小，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，則企業(yè)在未來(lái)期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交所得稅，形成可抵扣暫時(shí)性差異?！褙?fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)：意味著未來(lái)期間按照稅法規(guī)定構(gòu)成負(fù)債的全部或部分金額可以從未來(lái)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（上）計(jì)稅基礎(chǔ)分為兩個(gè)板塊：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)及負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)。所得稅會(huì)計(jì)核算的難點(diǎn)就在于計(jì)稅基礎(chǔ)，如果計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算錯(cuò)誤，那么后面的結(jié)果將一蹋糊涂，所以最為關(guān)鍵的是要正確的計(jì)算、確定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。（一）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的內(nèi)容資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是將來(lái)是否可以抵稅，抵稅額是多少。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額。企業(yè)擁有資產(chǎn)的目地是通過(guò)運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)完成價(jià)值流轉(zhuǎn)，不轉(zhuǎn)動(dòng)的資金不可能為企業(yè)帶來(lái)收益，資產(chǎn)的轉(zhuǎn)動(dòng)形式和速度各不相同：198。有些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)動(dòng)是可見(jiàn)的，其速度是可計(jì)算的，如存貨；198。有些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)動(dòng)是看不見(jiàn)的，如無(wú)形資產(chǎn)；198。有些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)動(dòng)極慢，比如固定資產(chǎn)。這些有形無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)動(dòng)，即為收回資產(chǎn)，像存貨銷(xiāo)售出去利益進(jìn)來(lái)；固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等等都屬于收回資產(chǎn)的賬面價(jià)值，歸結(jié)起來(lái)企業(yè)的資產(chǎn)都要收回，只是有的快、有的慢、有的一次性、有的分期。資產(chǎn)收回在計(jì)算未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額時(shí)一定會(huì)有影響，但并非所有的資產(chǎn)在收回時(shí)都會(huì)影響應(yīng)納稅所得額。比如應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款收回時(shí)的分錄如下：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款其間并不涉稅，那么它的計(jì)稅基礎(chǔ)就是在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額。（二）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的差異198。資產(chǎn)的“賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ)”時(shí)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異即在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。198。資產(chǎn)的“賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ)”時(shí)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異即在確定未來(lái)期間收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。6 / 6
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