【導(dǎo)讀】A．注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性強(qiáng)強(qiáng)于政府審計(jì)B．會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性是報(bào)表使用者最為。關(guān)心的C．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見應(yīng)合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度D．內(nèi)部審計(jì)在審。計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面與外部審計(jì)具有一致性。則是衡量審計(jì)質(zhì)量的權(quán)威行標(biāo)準(zhǔn)。出，理應(yīng)追究其法律責(zé)任D．如果未能查出會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)，是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能。按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)造成的，則應(yīng)追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。產(chǎn)負(fù)債表日的一項(xiàng)未決訴訟，律師認(rèn)為勝負(fù)難料，一旦敗訴對(duì)企業(yè)將產(chǎn)生重大影響，被審計(jì)。認(rèn)為當(dāng)期收入，該商品的市價(jià)為780萬元，被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，但已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作。為關(guān)聯(lián)方交易予以披露。的審計(jì)小組組成時(shí)，有以下方面的情況需要其作出決定。

　　

【正文】 積 — 法定公益金 17 貸 ：利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 51 3）沖回原計(jì)入 20xx 年度管理費(fèi)用的 540 萬元： 借：無形資產(chǎn) 540 貸：管理費(fèi)用 540 ④ 就事項(xiàng)（ 4） 對(duì)確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)直接計(jì)入資本公積，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)公司調(diào)整分錄如下： 借：營(yíng)業(yè)外收入 100 貸：資本公積 100 對(duì)原材料短缺，應(yīng)在對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)進(jìn)行處理，調(diào)整分錄如下： 借：管理費(fèi)用 117 營(yíng)業(yè)外支出 351 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 468 ⑤ 就事項(xiàng)（ 5） 由于 XYZ 公司工業(yè)污水未經(jīng)處理排放，導(dǎo)致周圍村鎮(zhèn)居民身體健康和生產(chǎn)受到損害。由此可以判斷，以往的排污行為使 XYZ 公司在 20xx 年 12 月 31 日承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)的義務(wù)，且 XYZ 公司很可能敗訴。由于此案情況復(fù)雜，還不能可靠地估計(jì)賠償?shù)慕痤~，且正在審理中，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)公司在 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)該事項(xiàng)予以披露。 ⑥ 就事項(xiàng)（ 6） 對(duì)預(yù)付賬款進(jìn)行重分類調(diào)整： 借：預(yù)付賬款 —— d 公司 12 貸：應(yīng)付賬款 —— d 公司 12 對(duì)已無望再收到貨物的預(yù)付賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)公司調(diào)整如下： 借：其他應(yīng)收款 —— e 公司 18 貸：預(yù)付賬款 —— e 公司 18 同時(shí)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，調(diào)整分錄： 借：管理費(fèi)用 貸：其他應(yīng)收款 —— 壞賬準(zhǔn)備 （ 2）就事項(xiàng)（ 1），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表否定意見； 就事項(xiàng)（ 2），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表保留意 見； 就事項(xiàng)（ 3），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表保留意見； 就事項(xiàng)（ 4），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表保留意見； 就事項(xiàng)（ 5），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表保留意見； 就事項(xiàng)（ 6），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表無保留意見。 （ 3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。 審計(jì)報(bào)告 XYZ 股份有限公司全體股東： 我們審計(jì)了后附的 XYZ 股份有限公司 20xx 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表以及 20xx 年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是 XYZ 股份有限公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審 計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。 我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表整體表達(dá)。我們相信，我們的審計(jì)為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。 經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)，貴公司自 20xx 年起設(shè)立專門機(jī)構(gòu)研究、開發(fā)新產(chǎn)品。 20xx 年度和20xx 年 1— 6 月份分別發(fā)生研究與開發(fā)費(fèi)用 200 萬元和 400 萬元，均計(jì)入無形資產(chǎn) —— 研究與開發(fā)費(fèi) 用。新產(chǎn)品于 20xx 年 6月底研制成功并于次月正式投產(chǎn)。 XYZ 公司預(yù)計(jì)該新產(chǎn)品可以在市場(chǎng)上銷售 5 年，因此將該項(xiàng)研究與開發(fā)費(fèi)用自 20xx 年 7 月起分 5 年平均分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用， 20xx 年度共攤銷 60 萬元。 20xx 年度， XYZ 公司認(rèn)為按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，故將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值 540 萬元一次性計(jì)入當(dāng)年管理費(fèi)用。按照有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，我們提出了調(diào)整建議，但 XYZ 公司予以拒絕，導(dǎo)致 20xx 年度和 20xx 年度利潤(rùn)總額分別虛增 200 萬元和 340 萬元。相應(yīng)減少了 20xx 年度利潤(rùn)總額 540 萬元。 由于 XYZ 公司的工業(yè)污水未經(jīng)處理就予以排出，對(duì)周圍村鎮(zhèn)居民的身體健康和生產(chǎn)、生活造成了比較嚴(yán)重的損害。 20xx 年 12 月 1 日， XYZ 公司周圍村鎮(zhèn)聯(lián)合向法院提起訴訟，要求 XYZ 公司賠償損失 800 萬元。目前，該案仍在審理中，尚無法可靠估計(jì)賠償金額。我們提請(qǐng) XYZ 公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露，但 XYZ 公司拒絕披露。 我們認(rèn)為，除存在本報(bào)告第三段和第四段所述問題的影響外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所 有重大方面公允地反映了 XYZ 股份有限公司 20xx 年12 月 31 日的財(cái)務(wù)狀況以及 20xx 年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 (公章 ) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： (簽名、蓋章 ) 中國(guó) xx 市 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： (簽名、蓋章 ) 20xx 年 2 月 20 日 （ 1）說明對(duì)廠房的審驗(yàn)程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司所出廠房進(jìn)行審驗(yàn)時(shí)應(yīng)主要執(zhí)行的審驗(yàn)程序包括：第一，觀察廠房，確定其是否存在；第二，驗(yàn)證廠房的產(chǎn)權(quán)是否歸甲公司所有，并驗(yàn)證甲公司是否同 ABC有限責(zé)任公司辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，若未辦理應(yīng)獲取承諾函；第三，驗(yàn)證廠房出資的價(jià)值是否按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為依據(jù)等。 （ 2）注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表 注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表 公司名稱： ABC有限責(zé)任公司 截至 20xx年 6月 30日 注冊(cè)資本幣種：人民幣 單位：萬元 認(rèn) 繳 注 冊(cè)資本 實(shí)際出資情況 股東 名稱 金額 比例 貨幣 實(shí)物 無形資產(chǎn) 合 計(jì) 其中：實(shí)繳注冊(cè)資本 原幣 折注冊(cè)幣金額 原幣 折注冊(cè)幣金額 原幣 折注冊(cè)幣金額 金額 占注冊(cè)資本比例 甲公司 3000 60% 500 500 1500 1500 1000 1000 3000 3000 60% 乙公司 20xx 40% 97 146 20xx 40% 合計(jì) 5000 100% 1000 5000 100% 會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師（簽名、蓋章） （ 3）驗(yàn)資報(bào)告 驗(yàn)資報(bào)告 ABC有限責(zé)任公司（籌）全體股東： 我們接受委托，審驗(yàn)了貴公司截至 20xx年 6月 30日止申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記的注冊(cè)資本實(shí)收情況。按照國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整是全體股東及貴公司的責(zé)任。我們的責(zé)任是對(duì)貴公司注冊(cè)資本的實(shí)收情況發(fā)表審驗(yàn)意見。我們的審驗(yàn)是依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 1號(hào) — 驗(yàn)資》進(jìn)行的。在審驗(yàn)過程中 ，我們結(jié)合貴公司的實(shí)際情況，實(shí)施了檢查等必要的審驗(yàn)程序。 根據(jù)協(xié)議、合同、章程的規(guī)定，貴公司申請(qǐng)登記的注冊(cè)資本為人民 5000 萬元，由甲公司、乙公司于 20xx年 6月 30日前一次繳足。經(jīng)我們審驗(yàn)，截至 20xx年 6月 30日止，貴公司已收到甲公司和乙公司繳納的注冊(cè)資本會(huì)計(jì)人民幣伍仟萬元。各股東以貨幣出資人民1300萬元，實(shí)物出資人民幣 2700萬元，土地使用權(quán)出資人民幣 1000萬元。 同時(shí)我們注意到，截至 20xx年 6月 30日止，甲公司所出廠房和土地使用權(quán)尚未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手段，但甲公司與貴公司已承諾按照有關(guān)規(guī)定，在規(guī)定 期限內(nèi)辦妥房屋所有權(quán)過戶手續(xù)并報(bào)公司登記機(jī)關(guān)備案。 本驗(yàn)資報(bào)告提供貴公司申請(qǐng)注冊(cè)資本登記及據(jù)以向全體股東簽發(fā)出資證明時(shí)使用，不應(yīng)將其視為是對(duì)貴公司驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的保證。因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。 附件： XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 X （地址） Y 報(bào)告日期： 20xx年 7月 10日