【導(dǎo)讀】以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。一般適用于經(jīng)營活動(dòng)比較簡單，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健。全，帳目比較混亂的被查對象。一種檢查方法，采用這種方法，由于抓住了重點(diǎn)，比較省力，象，采用這種方法前，必須確定抽查對象。順查法是順著會(huì)計(jì)核算的程序，從檢查會(huì)計(jì)憑證開始，這是稅務(wù)檢查最常用的一種方法。關(guān)系，將相互聯(lián)系的資料加以對照和審核，檢查其是否正確，的一種檢查方法，查詢法分為面詢和函詢兩種形式。盤點(diǎn)法是對被查對象的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地清查、盤點(diǎn)，工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售收入科目，用于核算企業(yè)銷售產(chǎn)品，供應(yīng)稅勞務(wù)所發(fā)生的收入。抵減項(xiàng)目，記入本科目的借方。的時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。賬戶的貸方發(fā)生額相核對，檢查有無將已開具的增值。產(chǎn)汽車齒輪，采取直接收款方式銷售貨物。申報(bào)的產(chǎn)品銷售收入下降的幅度較大。明細(xì)賬、查明該廠與某商場沒有。方發(fā)生額，檢查有無貨物已發(fā)出而未記銷售的行為。

　　

【正文】 17％＝ 340(元 )，并予以處罰。 ：納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整 ： ，借‘：以前年度損益調(diào)整 340 ； 貸：應(yīng)交稅金丁 — 增值稅檢查調(diào)整 340 [案例 2]某商業(yè)批發(fā)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，委托某零售 借：銀行存款。 15210’ 貸：商品銷售收 ),． 13000： 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 2210 稅’務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中發(fā)現(xiàn)，孩商業(yè)批發(fā)企業(yè)用 門； nq 庫存商品支付代銷手續(xù)費(fèi) 1170 元。按有關(guān)規(guī)定；應(yīng)補(bǔ)增值稅 1170 247。 (1+17％ )X17％＝ 170(元 )，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 170 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 170 [案例 3]某設(shè)備廠，系增值稅一般納稅人。主要生產(chǎn)高壓電力 車上的測試設(shè)備，需與汽車配套銷售，故將其產(chǎn)品委托某汽車制造 廠代銷，’對委托代銷產(chǎn)品未進(jìn)行核算，且往來賬復(fù)雜，出現(xiàn)多次往 來轉(zhuǎn)利潤記錄，其賬務(wù)處理為： 發(fā)出委托代銷產(chǎn)品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款一某汽車廠 貸：產(chǎn)成品 收到代銷款時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 結(jié)算手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：本年利潤 ．貸：應(yīng)收賬款 結(jié)轉(zhuǎn)利潤： 借：應(yīng)收賬款一 ‘貸：本年利潤 某汽車廠 某汽車廠 某汽車廠 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，根據(jù)平時(shí)掌握的線索，側(cè) 重檢查往來賬戶中有關(guān)汽車制造廠的明細(xì)項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)上述系列賬 務(wù)處理實(shí)為委托代銷業(yè)務(wù)，而該廠對整個(gè)委托代銷未通過貨物銷 售核算。按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： (1750000+5000)247。 (1+ 17％ )X17％＝ 255000(元 )，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整； 借；以前年度損益調(diào)整 255000 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 255000 [案例 4]某風(fēng)機(jī)廠門市部，系增值稅一般納稅人，采用售價(jià)核 算。 1998年 4月 28 H 96*憑證的賬務(wù)處理為： 借：庫存商品 —— 委托代銷商品 ．貸：庫存商品 —— 風(fēng)機(jī) 1998 年 4月 28 H 97*憑證的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 貸：商品銷售收入 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 1998年 4月 28 H39。98*憑證的賬務(wù)處理為： 105300 90000 15300 借：商品銷售成本 80000 商品進(jìn)銷差價(jià) 20xx0 貸：庫存商品一 委托代銷商品 100000 稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中核實(shí)，該門市部將委托代 銷手續(xù)費(fèi)直接沖減了商品銷售收入而由受托方從銷售款中坐扣， 從而少計(jì)收／ 1． 11700元，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 11700247。 ： ,(1~kt7％ )X17％＝ 1700(元 )，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：經(jīng)營費(fèi)用 —— 代銷手續(xù)費(fèi) 11700 貸：商品銷售收 )39。 10000 ／ 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 1700 [案例 5]某企業(yè)，系增值稅一般納稅人，委托某商場代銷健身 器材 200 件，單價(jià) 234 元。雙方協(xié)定在委托代銷單位售完 160臺(tái)只 p 結(jié)算貨款。余下 40臺(tái)作代銷手續(xù)費(fèi)支付。其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 37440 貸：商品銷售收入 320xx ’ 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 5440 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，核實(shí)：該企業(yè)以，實(shí)物支付手續(xù)費(fèi)，實(shí)物部分應(yīng)照章納稅’，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)豐 L 增值稅為： (40X 234)247。 (1+17％ )X17％＝ 1360(元 )，并予以處罰。 — 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 ’ 1360 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 1360， [案例 6]某計(jì)量企業(yè)，系增值稅一般納稅人。主要生產(chǎn)出租車 計(jì)價(jià)器，每個(gè)售價(jià) 117 元，為方便用戶，經(jīng)與出租車管理部門協(xié)商 后，委托其代銷計(jì)價(jià)器，并派人前往代銷點(diǎn)，現(xiàn)場安裝和調(diào)試計(jì)價(jià) 器 3000個(gè)，安裝調(diào)試費(fèi)按計(jì)價(jià)器售價(jià) 10％收取，調(diào)試費(fèi)由受托方 作代銷報(bào)酬。月末收到代銷清單及承兌匯票 315900元，其賬務(wù)處 理為： ； ， 借：應(yīng)收票據(jù) 315900 貸：產(chǎn)品銷售收入 270000 應(yīng) 交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 45900 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中查明：該企業(yè)實(shí)際上以安 裝調(diào)試收入支付代銷手續(xù)費(fèi)，而從銷售額中坐扣。按有關(guān)規(guī)定，應(yīng) 補(bǔ)增值稅為： 351000~10％247。 (1t17％ )X17％＝5100(元 )，并予 以處罰。 此資料來自 企業(yè) (), 大量管理資料下載 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：． 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 (二 )受托代銷貨物的檢查與案例 銷售代銷貨物有兩種形式?！环N是不收手續(xù)費(fèi)的實(shí)物代銷方 式，另一種是收取手續(xù)費(fèi)的 方式 (包括代理進(jìn)出口業(yè)務(wù) )。 1．檢查方法 ， (13檢查代銷合同，確認(rèn)納稅人性質(zhì)。重點(diǎn)檢查代銷納稅人變 代銷為代理，改變稅種、稅基、稅率； (2)檢查代銷合同及清單，核清代銷商品售價(jià)。：重點(diǎn)檢查納稅 瓣否按手續(xù)費(fèi)收入或按售價(jià)與搖收價(jià)之差額計(jì)稅主防止降低計(jì) 稅價(jià)格。 (3)檢查受托方所交付的銷售清單。重點(diǎn)檢查代銷手續(xù)費(fèi)結(jié)算 方式，若以實(shí)物支付，納稅人是否按規(guī)定將此實(shí)物入賬；是否沖抵 代銷收入計(jì)稅稅基；要跟蹤檢查該實(shí)物流向，若發(fā)生銷售，或視向 ；銷售價(jià)款，其銷售收入是 否按規(guī)定計(jì)稅。 (4)檢查受托代銷貨物的賬務(wù)處理。著重審查企業(yè)?受托代銷 ：商品?是否有借方發(fā)生額，以確認(rèn)納稅人的代銷業(yè)務(wù)。檢查其收入 舜否有代銷商品收入，是否按規(guī)定計(jì)算納稅。檢查往來賬戶，審核 ；有乖直接作往來增減而不將代銷商品銷售收入入賬計(jì)稅。并在檢 瘴收取手續(xù)費(fèi)方式中，無論會(huì)計(jì)上如何核算，都應(yīng)按代銷商品的全 部售價(jià)作計(jì)稅價(jià)格，征收增值稅。 ： (5)檢查外貿(mào)部門代理進(jìn)口貨物。凡外貿(mào)部門代理進(jìn)口貨物， 瞬境外銷貨方將銷售發(fā)票直接開具給進(jìn)口貨物委托方的以外，蘭 ：肆視同銷，售貨物征恤增值稅。 其取得的手續(xù)費(fèi)、各種價(jià)外收入均應(yīng) ；芹入貨物銷售額征稅。 2．檢查案例 [案例 ?]某商業(yè)集團(tuán)公司，系增值稅一般納稅人，主營副食百 貨等批零業(yè)務(wù)。稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，發(fā)現(xiàn)?庫存商 ：舉：借方發(fā)生額與?應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )?在邏輯 舉奉上有出入。有一筆進(jìn)項(xiàng)稅額為 20xx元的專用發(fā)票并無相應(yīng)的 庫存商品增加，其賬務(wù)處理為； 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 20xx； 貸：其他應(yīng)付款 —— 某酒廠 ‘ 20xx 經(jīng)核實(shí)，系該企業(yè)將 某酒廠委托代銷的白酒未入?受托代銷商 舜；和產(chǎn)代銷商品款 ?等賬戶，而是通過?其他應(yīng)付款?核算，白酒全 醪銷后，要求對方開具了其稅額為 2800元的專用發(fā)票，并列入 瓣翅項(xiàng)稅額。手續(xù)費(fèi)收入 4000元，也沒有計(jì)入銷售額中報(bào)納稅，按 7 n 叮有關(guān)規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額’ 20xx 元不予抵扣，應(yīng)補(bǔ)增值稅：為： 4000247。 上 + 17％ )X17％ +20xx＝ 2581． 20元，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 ： 其他應(yīng)付款 —— 某酒廠 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 二、機(jī)構(gòu)間移送貨物 的檢查與案例 ： 581． 20 20xx； 00 2581； 20 — 不在同斗市、縣實(shí)行統(tǒng)247。核算的兩個(gè)機(jī)構(gòu)之間移送貨物且向 購貨方開具發(fā)票或收取貨款的應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅?！? (一 )檢查方法 1．檢查機(jī)構(gòu)間的經(jīng)營性質(zhì) 深入了解企業(yè)在資金、經(jīng)營、購銷、利潤等方面是否與其他企 業(yè)之間存在控制與被控制或同時(shí)為第三者控制關(guān)系；在財(cái)務(wù)上是 否屬統(tǒng)一核算的分支公司，子公司。應(yīng)重點(diǎn)檢查倉庫保管賬，出庫 調(diào)撥單中貨物調(diào)撥轉(zhuǎn)移情況，是否按同期商品銷售價(jià)格或組成計(jì) 稅價(jià)格計(jì)稅。 2；檢 查賬務(wù)處理 在檢查中；注意?產(chǎn)成品千、 f《庫存商品十’；?原材料 ?、 ?在產(chǎn)品?的 貸方所對應(yīng)的借方科目。看有無直接掛往來賬戶及資金類賬戶，而 不計(jì)入收入核算，從而少計(jì)稅；注意將?庫存商品?、?其他應(yīng)收款? 等明細(xì)賬與有關(guān)會(huì)計(jì)憑證核對，看有無將收入直接沖減成本、費(fèi)用 的現(xiàn)象。 (二 )檢查案例 [案例 8]某藥材公司在武漢、上海、成都有三個(gè)分公司，均系 增值稅一般納稅人，總公司設(shè)在武漢分公司內(nèi)，統(tǒng)一并表核算。稅 務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，檢查武漢倉庫?保管賬?時(shí)，發(fā)現(xiàn) 有較多調(diào)撥單，而 企業(yè)財(cái)務(wù)上無貨物變化反映。財(cái)務(wù)人員解釋是根 據(jù)市場需求，進(jìn)行的品種互撥。 1997年共計(jì)撥出貨物819000 元， 其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 819000 ．；貸：庫存商品 … 819000 經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)，該批貨物的同期銷售價(jià)格為 990000元。： 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 990000x17％：168300(元 )，并 予以處罰； 納稅入應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 倍；以前年度損益調(diào)整 168300 ’ 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 168300 [案例 9]廣州某公司北京銷售公司，系增值稅‘般納稅人，主 ’耍經(jīng)營建筑材料，系廣州某公司在全國的子公司之一。 ：；扎；稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查前，分析企業(yè)納稅申報(bào)資料，‘ 發(fā)現(xiàn)企業(yè)長期申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額。在檢查中發(fā)現(xiàn)廣州某 此資料來自 企業(yè) (), 大量管理資料下載 公司的子公司之間存在著相互調(diào)撥商品的情況，通過對其?庫存商 晶子賬戶及對應(yīng)賬戶的檢查，發(fā)現(xiàn)摘要欄中注明調(diào)往廣州某公司陜 ：西銷售公司商品一批，減少庫存 460000元，并且已向陜西銷售公 滴：并其發(fā)票。；進(jìn)一步調(diào)閱會(huì)計(jì)憑證 i其賬務(wù)處理為： 措 i 其他應(yīng)收款 460000 ：‘ ；貸：庫存商品 ： — 460000 檢查其銷項(xiàng)稅額，末發(fā)現(xiàn)企業(yè)計(jì)提銷項(xiàng)稅額，調(diào)撥商品為成本 價(jià)：，其組成計(jì)稅價(jià)格＝ 460000~(1+10％ )＝ 506000元。按有關(guān)規(guī) 定喜應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 506000X17％＝ 86020(元 )，并予以處罰。三、投資、分配、消費(fèi)和贈(zèng)送貨物的檢查與案例 (+)將貨物作為投資的檢查與案例 納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他 單位或個(gè)體經(jīng)營者，視同銷售貨物繳納增值稅。 ， L 檢查方法 (1)檢查企業(yè)是否有聯(lián)營和投資行為。其投資 形態(tài)是否屬增值 稅應(yīng)稅貨物，必要時(shí)檢查投資合同，確認(rèn)其投資方式。 (2)檢查企業(yè)?長期投資?、?投資收。益?等朋細(xì)賬戶和原始憑 證，確認(rèn)：投資金額和投資發(fā)生時(shí)間； (3)檢查貨物投資的賬務(wù)處理。在檢查中，著重檢查?庫存商 品?、?產(chǎn)成品?、?自制半成品?、?在產(chǎn)品?的貸方發(fā)生額及對應(yīng)借方 科目。審核有無用貨物投資不計(jì)銷售而直接沖減貨物或以成本價(jià) 計(jì)銷售，不計(jì)或少計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額。 2+檢查案例 [案例 10]某日化。用品廠，系增值稅 衣粉等臥化類產(chǎn)品。 — 般納稅人，主要生產(chǎn)洗 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中 i 通過對企業(yè)?產(chǎn)成品?賬 戶進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品 —— 洗衣粉作為長期投資，共計(jì) 金額 t2： 460000； ~；，其賬務(wù)處理為：借記?長期投資’’247。貸記?產(chǎn)成 品＼再審核?應(yīng)交稅金十應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )?賬戶，企業(yè)未 提銷項(xiàng)稅額。 按當(dāng)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格計(jì)算的銷售額為13710000 元，應(yīng)補(bǔ)增值稅為’： 13710000~17％＝ 2330700(元 )，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： ’借：長期投資 2330700 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅檢查調(diào)整 2330700 [案例 l168。某廠，系增