壞賬準備及材料成本差異的核算-資料下載頁
2025-05-17 12:18本頁面
【正文】 3913 借:以前年度損益調(diào)整 貸:應交稅費應交所得稅 企業(yè)在作上述會計處理后,應及時將材料成本差異借方發(fā)生額3913元記入材料成本差異賬戶,從而使材料成本差異賬戶結(jié)存數(shù)符合實際。 “材料成本差異”帳戶的涉稅檢查及案例分析 一、“材料成本差異”帳戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu) “材料成本差異”屬于資產(chǎn)類帳戶“材料”的調(diào)整帳戶，是采用計劃成本進行存貨核算的企業(yè)用于核算各種材料的實際成本與計劃成本差異而專設的帳戶。其借方，登記實際成本大于計劃成本的差異額；貸方登記實際成本小于計劃成本的差異額以及已分配的差異額（節(jié)約差用紅字，超支差用藍字）。期末借方余額，表示各類庫存材料實際成本大于計劃成本的差異額；期末貸方余額，表示各類庫存材料的實際成本小于計劃成本的差異額。 二、“材料成本差異”帳戶涉稅檢查的主要內(nèi)容和側(cè)重 “材料成本差異”帳戶是企業(yè)對材料采用計劃成本核算的核心帳戶。不僅材料的實際成本與計劃成本的差異要通過該帳戶進行核算，發(fā)出材料應負擔的成本差異也要通過該帳戶按一定比例攤?cè)胗嘘P(guān)成本費用帳戶。因此“材料成本差異”帳戶是企業(yè)所得稅的一個“計算帳戶”。在材料成本差異的核算中，凡收入材料差異計算和結(jié)轉(zhuǎn)的錯誤（如差異計算錯誤、借差與貸差方向錯誤、帳務處理科目使用錯誤等）或發(fā)出材料應負擔的成本差異分配錯誤（如材料成本差異率計算錯誤、人為地調(diào)節(jié)發(fā)出材料應負擔的成本差異、分配差異時使用會計科目錯誤等）都會影響成本費用的核算，進而影響企業(yè)所得稅。在材料采用計劃成本核算的企業(yè)，利用“材料成本差異”帳戶作為調(diào)節(jié)成本和利潤的工具，有一定的普遍性。因此，對“材料成本差異”帳戶的涉稅檢查具有重要的意義?！安牧铣杀静町悺睅舻纳娑悪z查應注意差異的形成和分配兩個方面。其主要問題有： ?。坑袩o因此而影響材料成本差異率的計算？ ??？有無因此而影響有關(guān)成本費用？ “材料成本差異”帳戶涉稅檢查的案例分析 【案例1】原因未明的超定額損耗計入材料成本差異，虛增材料超支差案例 某企業(yè)原材料采用計劃成本核算。某日購入A材料一批。增值稅專用發(fā)票填列：數(shù)量12,000千克，單價10元，價款120,000元，稅率17%，稅額 20,400元，價稅合計140,400元。材料入庫單填列：入庫數(shù)量11,250千克，計劃單價8元，入庫材料計劃成本90,000元。該材料定額損耗率為5%。 企業(yè)根據(jù)發(fā)票金額付款時，會計處理為： 借：材料采購 140, 貸：銀行存款 140, 材料驗收入庫時，會計處理為： 借：原材料 90, 應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 20, 材料成本差異 30, 貸：材料采購 140, 根據(jù)A材料的定額損耗率可以計算出超定額損耗的數(shù)量為140千克（12,000－11,250－12,0005%）。金額為1,755元。其中價款 1,500元，稅額225元。這部分原因未明的超定額損耗，屬于非正常損耗，按帳務會計制度規(guī)定，不能直接計入材料采購成本，而應計入“待處理財產(chǎn)損溢” 帳戶之中，其進項稅額也不能計入扣除。企業(yè)的帳務處理不僅使進項稅額多計225元，也使得材料成本差異虛增超支差1,500元，必然影響當月材料成本差異率的計算和分配，進而影響成本費用。 點評 材料成本差異的計算與結(jié)轉(zhuǎn)是差異分配的基礎。企業(yè)錯算錯轉(zhuǎn)差異表現(xiàn)形式多種多樣，此例是由于對超定額損耗的錯誤處理造成了材料成本差異的錯轉(zhuǎn)。此外，如收入材料計價的錯誤、計稅的錯誤、差異計算的錯誤以及結(jié)轉(zhuǎn)差異方向的錯誤、結(jié)轉(zhuǎn)使用的科目等都可能導致材料成本差異的錯算、錯轉(zhuǎn)，需要聯(lián)系“材料采購”帳戶的步稅檢查一并解決。 【案例2】少分材料貸差，擴大產(chǎn)品成本案例 某企業(yè)采用計劃成本進行日常材料收發(fā)核算。檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)本年各月分配領(lǐng)用的材料成本差異時所使用的計劃成本差異率為一個4%的定數(shù)。由此引起檢查人員的懷疑。抽查某個月份進行復算，%，該月耗用材料計劃成本為256,820元。因此少轉(zhuǎn)貸差11,。經(jīng)詢問財會人員，被告之，4%是個估計的差異率。 7 / 7
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