【正文】 件，月初“原材料”——甲材料明細(xì)賬戶的結(jié)存數(shù)量為500件，金額為10000000元，“材料成本差異”賬戶借方金額300000元，“材料采購”賬戶金額為零。本月發(fā)生下列業(yè)務(wù)： ：①本月3號購買甲材料2000件，21500元/件，本次運費共30000元。②10號購買甲材料500件，23000元/件，本次運費共10000元。③23 范文九。材料成本差異率方向規(guī)定性探討材料成本差異是采用計劃成本法進(jìn)行存貨核算時必須設(shè)置和使用的會計科目或賬戶。而我國現(xiàn)行的有關(guān)材料成本差異會計核算規(guī)范存在方向性規(guī)定缺陷，無論是基本會計準(zhǔn)則、具體會計準(zhǔn)則，還是企業(yè)會計制度，都未對材料成本差異方向性作出明確規(guī)定，導(dǎo)致實務(wù)操作中很容易在計算材料成本差異及材料成本差異率時混淆其方向。 按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)范，利用計劃成本法進(jìn)行存貨核算時，企業(yè)對存貨的計劃成本和實際成本之間的差異應(yīng)當(dāng)單獨核算，按期結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將計劃成本調(diào)整為實際成本；企業(yè)購入并已驗收的原材料，按計劃成本借記“原材料”，貸記“物資采購”，同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實際成本大于計劃成本的，借記“材料成本差異”，實際成本小于計劃成本的，貸記“材料成本差異”。 采用計劃成本進(jìn)行日常核算的企業(yè)，其基本核算程序如下：（1）企業(yè)應(yīng)先制定各種存貨的計劃成本目錄。規(guī)定存貨的分類、各種存貨的名稱、規(guī)格、編號、單位和計劃單位成本。除一些特殊情況外，計劃單位成本在年度內(nèi)一般不作調(diào)整。（2）平時收到存貨時，應(yīng)按計劃單位成本計算收到存貨的計劃成本并填入收料單內(nèi)，將實際成本與計劃成本的差額作為“材料成本差異”分類登記。（3）平時領(lǐng)用、發(fā)出的存貨，按計劃成本計算，月份終了再將本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)?，隨同本月發(fā)出存貨的計劃成本記入有關(guān)賬戶，將發(fā)出存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本。發(fā)出存貨負(fù)擔(dān)的成本差異必須按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次分?jǐn)偂嬈谀┩ㄟ^“材料成本差異”科目將發(fā)出存貨和期末存貨調(diào)整為實際成本，調(diào)整公式為“實際成本：計劃成本：成本差異”。 材料成本差異隨著材料的入庫而形成，包括外購材料、自制材料、委托加工材料入庫等；同時也隨著材料出庫而減少，如領(lǐng)用材料、出售材料、消耗材料等。期初和當(dāng)期形成的材料成本差異，應(yīng)在當(dāng)期已發(fā)出材料和期末結(jié)存材料之間進(jìn)行分配，屬于已消耗材料應(yīng)分配的材料成本差異，從“材料成本差異”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在月份終了后計算材料成本差異率，據(jù)以分配當(dāng)月形成的材料成本差異。材料成本差異率的計算公式如下： [例1]某企業(yè)為增值稅一般納稅人，材料采用計劃成本核算。2005年1月份“原材料”科目的期初余額56000元，“材料成本差異”科目期初借方余額4500元，原材料單位計劃成本12元；本月10日進(jìn)貨1500公斤，單價10元／公斤，支付貨款15000元，運輸費500元，材料進(jìn)項稅額2550元，材料于11日驗收入庫；20日進(jìn)貨2000公斤，單價13元／公斤，支付價款26000元，運輸費1000元，材料進(jìn)項稅額4420元，22日材料驗收入庫；本月15日和25日車間分別領(lǐng)用材料2000公斤。 以上計算和核算結(jié)果表明，％。％在計算及結(jié)果的表現(xiàn)上沒有規(guī)定方向，若上例的材料成本差異不是超支而是節(jié)約，％，仍然是同樣的表現(xiàn)形式，但其經(jīng)濟(jì)意義卻是相反的。正是因為核算規(guī)范中未明確規(guī)定借方或貸方差異應(yīng)以正、負(fù)數(shù)區(qū)分列示，從而容易造成計算結(jié)果混淆方向。 通過將材料成本差異率計算方法與相關(guān)會計方法進(jìn)行比較，可為材料成本差異率的方向性提供一定借鑒作用。 （1）與毛利率的計算方法比較。與計劃成本法相比較，毛利率法在毛利為正數(shù)時計算的毛利率是正數(shù)，毛利為負(fù)數(shù)時計算結(jié)果是負(fù)數(shù)。由此可見，毛利率法下計算出來的毛利率是具有方向性的。毛利率的計算公式如下： 當(dāng)分子中的銷售收入小于銷售退回與折讓和銷售成本之和時，計算出來的毛利率就是負(fù)數(shù)，相反則是正數(shù)。所以，毛利率是具有方向規(guī)定性的。 （2）與商品進(jìn)銷差價率的計算方法比較。零售價法中的進(jìn)銷差價率也是有方向性的。在我國會計實務(wù)中，商品零售廣泛采用售價金額核算法。這種方法通過設(shè)置“商品進(jìn)銷差價”科目進(jìn)行處理，平時商品存貨的進(jìn)、銷、存均按售價記賬，售價與進(jìn)價的差額記入“商品進(jìn)銷差價”科目，期末通過計算進(jìn)銷差價率的辦法計算本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本。進(jìn)銷差價率的計算公式如下： [例2]某商店1月份期初存貨成本100000元，售價總額125000元。本期購貨成本450000元，售價總額675000元。本期銷售收入640000元。計算期末存貨成本、本期銷貨成本、進(jìn)銷差價、進(jìn)銷差價率及已銷存貨與期末庫存存貨應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價。 已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價=640000％=200000（元） 期末庫存商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價＝[（125000+675000）－640000]％=50000（元） 以上計算的商品進(jìn)銷差價率均是正數(shù)，即是在售價大于成本的情況下計算的結(jié)果。但如果售價小于成本時，計算出來的結(jié)果卻是負(fù)數(shù)。差價率為負(fù)數(shù)，那么銷售得越多，虧損就會越多。相反，差價率為正數(shù)，銷售越多，獲利就越多。筆者建議在會計核算規(guī)范中明確規(guī)定材料成本差異的方向性，規(guī)定在材料成本差異率計算過程中，借方差異在算式中以正數(shù)列示，貸方差異則以負(fù)數(shù)列示，這樣計算出來的結(jié)果就很明確，差異率是正數(shù)的，表示超支；相反，差異率是負(fù)數(shù)的則表示節(jié)約。這樣在實務(wù)中計算材料成本差異（率）就不會混淆方向了。 （編輯熊年春）注。本文所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請以pdf格式閱讀原文。 范文十：淺談如何提高材料成本差異率的準(zhǔn)確性摘要：采用計劃成本進(jìn)行成本核算的企業(yè)，如果存在大量的暫估，材料成本差異率的不準(zhǔn)確，會導(dǎo)致當(dāng)期的成本出現(xiàn)較大的誤差。不能真實地反映當(dāng)期成本，造成會計信息失真?，F(xiàn)以我公司無煙煤為例來進(jìn)行分析，并提出解決辦法。 關(guān)鍵詞：計劃成本；暫估入賬；材料成本差異 中圖分類號：：a文章編號：1001828x（2012）11001 許多采用計劃成本核算存貨的企業(yè)，都可能碰到一種情況。期初賬面材料成本差異是借差，當(dāng)期購入材料成本差異也是借差，（說明實際購價高于計劃價）而由于成本計算的結(jié)果，造成月底賬面卻形成貸差（實際價小于計劃價），說明當(dāng)期多結(jié)成本，造成實際采購成本單價與發(fā)出成本單價偏差較大。 材料成本差異率調(diào)整當(dāng)月發(fā)出材料的實際成本。材料成本差異率計算是否準(zhǔn)確是與月初庫存存貨的成本差異、本月收入存貨的成本差異、月初庫存存貨的計劃成本、本月收入存貨的計劃成本有關(guān)。前三個因素基本穩(wěn)定，第四個因素存在下面變化。 。本月收入存貨的計劃成本=本月取得發(fā)票存貨的計劃成本。 ：本月收入存貨的計劃成本=本月取得發(fā)票存貨的計劃成本上月暫估存貨的計劃成本+本月暫估存貨的計劃成本 從這可以發(fā)現(xiàn)暫估存貨的計劃成本對本月收入存貨的計劃成本有一定的影響，特別是有大量暫估存貨存在的情況下影響偏大，會造成不能真實地反映當(dāng)期的成本的問題。 我公司屬于大型生產(chǎn)企業(yè)，存貨成本核算依然采用計劃成本，每月有大量暫估存貨的存在，如何正確反映當(dāng)期的成本，就成為我們的一個難題。 2001年財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則存貨》指南中提到：“企業(yè)應(yīng)在月度終了計算材料成本差異率，據(jù)以分?jǐn)偖?dāng)月形成的材料成本差異，材料成本差異率的計算公式如下：本月材料成本差異率=（月初庫存存貨的成本差異+本月收入存貨的成本差異）/（月初庫存存貨的計劃成本+本月收入存貨的計劃成本）100%，本月收入存貨的計劃成本中不包括暫估入賬的存貨的計劃成本”。 方法一、按以上規(guī)定本月材料成本差異率計算公式為 本月材料成本差異率=（月初庫存存貨的成本差異+本月收入存貨的成本差異）/（月初庫存存貨的計劃成本+本月收入存貨的計劃成本）100% 無煙煤5月材料成本差異率=（448，+1，392，）/（1，816，+7，071，）100%=% 計算本月材料成本差異率時分母不將暫估入賬的存貨的計劃成本計算在內(nèi)，當(dāng)暫估材料當(dāng)月已領(lǐng)用，在計算當(dāng)月領(lǐng)用材料成本時，暫估材料必然按本月材料成本差異率計算帶走了對應(yīng)數(shù)量的材料成本差異，定然造成發(fā)出存貨多帶走材料成本差異，而它本身的差異卻未帶走。使得當(dāng)期多結(jié)發(fā)出材料成本，與實際成本有一些誤差。 在2006年財政部頒布的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則存貨》的應(yīng)用指南提及材料成本差異科目時指出材料成本差異率的計算公式如下：本期材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）/（期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）100%。 方法二、本期驗收入庫材料的成本差異應(yīng)包含：本期收入存貨的成本差異和本期暫估存貨成本差異。但在實際工作中，因暫估存貨的采購單價難取得且工作量較大，也有人認(rèn)為本期暫估存貨成本差異影響不大，本期暫估存貨成本差異可忽略。把本月材料成本差異率計算公式修正為： 這種方法暫估存貨計劃成本參與材料成本差異率計算，沒有考慮暫估存貨材料成本差異，如果當(dāng)月暫估較多，在計算差異率時會稀釋差異率，發(fā)出存貨可能少帶走材料成本差異，而它本身的差異仍未帶走。當(dāng)期少結(jié)發(fā)出材料成本，同樣會與實際成本有一定的誤差。 在實際工作中如何取得暫估材料成本差異 ，大宗原燃料暫估入庫金額占總暫估入庫金額的93%—97%。因此，只要取得大宗原燃料暫估材料成本差異，就可近似于取得暫估入庫材料成本差異。大宗原燃料的品種、規(guī)格相對較少，靠手工可以完成。 ，取得采購單價。公司所采購的材料必須與供貨方簽訂供銷合同或約定價格。通過與供貨方簽訂供銷合同或約定，取得暫估存貨的采購單價。 、挑選費用、合理損耗。運費也可通過與供貨方簽訂供銷合同或約定取得。挑選費用、合理損耗比重較小，可不暫估此部分費用，對成本影響不大。 ，隨同暫估存貨的計劃成本同步入賬，參加成本計算。 第42頁 共42