【正文】 以下幾項收入：　　2006年度承包某市A服裝廠，分別在6月、12月兩次取得承包收入50000元、60000元，預繳個人所得稅11000元、12000元。　　當年被評為地級市勞動模范，獎金30000元；　　個人儲蓄存款賬戶孳生利息2000元。　　則2006年度終了小衛(wèi)該如何申報？　　答：（一）取得每筆收入時　　1．承包收入年終匯算清繳　　（1）稅款的計算　　全年應納稅額=（50000+60000160012）35%6750　　=25030元　　年終應補稅額=25030（11000+12000）=2030元　?。?）申報內(nèi)容：《個人承包承租經(jīng)營所得稅年度申報表》（表略）等　　按照《辦法》第九條的規(guī)定，納稅取得應稅收入，但沒有扣繳義務(wù)人的，應報送《個人承包承租經(jīng)營所得稅年度申報表》?！　。?）申報地點：A服裝廠所在地主管地稅機關(guān)　　按照《辦法》第十一條第五項的規(guī)定，納稅人應當向取得所得所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報?！　。?）申報期限：2007年1月1日—3月31日　　按照《辦法》第十七條的規(guī)定，在1個納稅年度內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營所得的，在每次取得所得后的次月7日內(nèi)申報預繳，納稅年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳。　　2．地市級獎金收入　　因地市級獎金收入不屬于稅法規(guī)定的免稅范圍，故應由發(fā)放獎金的部門在發(fā)放獎金時，按“偶然所得”項目扣繳個人所得稅。　　應納稅額=3000020%=6000元　　3．儲蓄存款利息收入　　儲蓄存款利息由銀行結(jié)付利息時，按“利息、股息、紅利所得”項目扣繳個人所得稅?！　{稅額=200020%=400元　　（二）年所得12萬元以上的納稅申報　　1．年所得的計算　　對小衛(wèi)而言，全年有“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”，“利息、股息、紅利所得”，“偶然所得”三個項目。所以，　　年所得=年對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得+年利息、股息、紅利所得+年偶然所得　　按照《辦法》第八條的規(guī)定，在計算年所得時，其中：　?。?）對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，按照每一納稅年度的收入總額計算。　　對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營年所得=經(jīng)營利潤　　=50000+60000=110000元　?。?）利息、股息、紅利所得，按照收入額全額計算?！　∧昀ⅰ⒐上?、紅利所得=2000元　　（3）偶然所得，按照收入額全額計算。　　年偶然所得=30000元　　綜上，　　2006年衛(wèi)某的年所得=110000+2000+30000=142000＞120000元　　因此，2006年度終了后，小衛(wèi)除進行上述第一項收入的申報外，還應當按照《辦法》的有關(guān)規(guī)定辦理年所得12萬元以上的納稅申報?！　?．申報內(nèi)容：《個人所得稅納稅申報表（適用于年所得12萬元以上的納稅人申報）》（申報表填寫略）和身份證復印件等?！　“凑铡掇k法》第五條的規(guī)定，年所得12萬元以上的納稅人，在年度終了后，應當填寫《個人所得稅納稅申報表（適用于年所得12萬元以上的納稅人申報）》，并在辦理納稅申報時報送主管稅務(wù)機關(guān)，同時報送個人有效身份證件復印件，以及主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料?！　?．申報地點：A服裝廠所在地主管地稅機關(guān)?！　“凑铡掇k法》第十條第三項的規(guī)定，在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項目中有個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得或者對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，向其中一處實際經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報?！　?．申報期限：2007年1月1日—3月31日?！　“凑铡掇k法》第十五的規(guī)定，年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。　?。ㄈ┳⑨尅　〗?jīng)過上述分析后，小衛(wèi)在2007年1月1日—3月31日期間，除了要進行承包、承租經(jīng)營所得的年度匯算清繳申報外，還應該按照《辦法》的相關(guān)規(guī)定，辦理年所得12萬元以上的納稅申報。　　例解十、F先生為外籍人員，于2006年6月1日受其境外雇主P公司派遣，來華擔任P公司在中國境內(nèi)投資設(shè)立的外商投資企業(yè)S公司的經(jīng)理，任期至2014年6月1日，共8年。F先生僅由于工作在中國境內(nèi)居住，按有關(guān)稅收規(guī)定仍屬于在中國境內(nèi)無住所個人。F先生在中國任職期間，在2012年因公到境外出差一次兩個月，其余時間均在中國境內(nèi)居?。辉诖似陂g，其取得下列所得：　　每月從中國境內(nèi)的S公司取得工資收入2萬元人民幣（以下稱第一項所得）；　　每年年末從境外P公司取得獎金折合人民幣20萬元（以下稱第二項所得）；　　每年從境外取得境外房產(chǎn)出租收入折合人民幣10萬元（以下稱第三項所得）；　　每年從境內(nèi)銀行取得外匯存款利息收入折合人民幣1萬元（以下稱第四項所得）?！　先生在中國任職期間如何申報繳納個人所得稅？　　答：（一）F先生在中國境內(nèi)任職期間取得所得時的稅務(wù)處理　　F先生取得的第一項、第二項和第四項所得，均屬于來源于中國境內(nèi)所得，應在取得所得時，由所得支付人按照有關(guān)規(guī)定代扣代繳個人所得稅?！　先生取得的第三項所得屬于來源于中國境外的所得，且不由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第六條以及《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在華無住所的個人如何計算在華居住滿五年問題的通知》（財稅字[1995]098號）的有關(guān)規(guī)定，F(xiàn)先生僅就其在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿五年以后仍在中國境內(nèi)居住滿一年的納稅年度取得的該項所得在中國負有納稅義務(wù)，即F先生在中國任職期間取得的第三項所得，可僅就屬于2013年的部分按中國稅收規(guī)定申報繳納個人所得稅。按照《辦法》第十一條第（二）項和第十八條規(guī)定，該項應納稅款應由F先生在2013納稅年度后30日內(nèi)，向F先生在中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管地方稅務(wù)機關(guān)申報繳納?！　。ǘ〧先生在中國境內(nèi)任職期間各納稅年度末的稅務(wù)處理　　盡管F先生在2002012和2014三個納稅年度取得的年所得已經(jīng)達到12萬元人民幣，但由于在這三個納稅年度中，F(xiàn)先生在中國境內(nèi)居住均不滿一年，根據(jù)《辦法》第四條第一款的規(guī)定，F(xiàn)先生在這三個納稅年度可免予按照《辦法》第三條第一款的規(guī)定辦理年所得12萬元以上的納稅申報?！　∮捎贔先生在20072011年間各納稅年度中在中國境內(nèi)居住均滿一年，且其取得的年所得均已達到12萬元人民幣，F(xiàn)先生應按照《辦法》第十條第（一）項和第十五條規(guī)定辦理年所得納稅申報，即F先生應在各納稅年度終了后3個月內(nèi)向其任職、受雇的S公司所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)辦理年所得納稅申報，但根據(jù)《辦法》第七條第（二）項規(guī)定，F(xiàn)先生申報的年所得不含第三項所得?！　∮捎贔先生在2013納稅年度在中國境內(nèi)居住滿一年，且其取得的年所得已達到12萬元人民幣，F(xiàn)先生應按照《辦法》第十條第（一）項和第十五條規(guī)定辦理年所得納稅申報，即F先生應在該納稅年度終了后3個月內(nèi)向其任職、受雇的S公司所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)辦理年所得納稅申報。由于F先生在20072011連續(xù)五個納稅年度均在中國境內(nèi)居住滿一年，在2012納稅年度在中國境內(nèi)居住超過90天，F(xiàn)先生在申報2013年的年所得還應包含其在該年度取得的第三項所得?！　±馐?、2006年，小王、小李的工資收入分別為140000元、160000元。同時，Ｆ省的小王轉(zhuǎn)讓一所住房500000元，由于缺乏完整、準確的房屋原值憑證，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)按1%的比例核定征收個人所得稅。同樣，Ｈ省的小李轉(zhuǎn)讓房屋取得600000元，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)按2%的比例核定征收個人所得稅。則小王和小李的房屋轉(zhuǎn)讓所得在“年所得12萬元以上”自行申報中如何換算年所得？2006年度小王和小李應申報的年所得額如何計算？　　答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確年所得12萬元以上自行納稅申報口徑的通知》（國稅函[2006]1200號）第一條第三項的規(guī)定，采取核定征收個人所得稅的，按照實際征收率（1%、2%、3%）分別換算為應稅所得率（5%、10%、15%），據(jù)此計算年所得。因此，小王和小李在計算年所得時，要將“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”按上述方法換算后與工資所得合并計算年所得 ：　　小王年所得計算　?。?）小王轉(zhuǎn)讓房屋收入換算的年所得　　財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目年所得=5000005%=25000元　?。?）小王全年取得了工資所得和房屋轉(zhuǎn)讓所得：　　年所得=140000＋25000=165000元＞120000元　　因此，小王應向稅務(wù)機關(guān)辦理自行納稅申報?！　⌒±钅晁糜嬎恪　。?）小李轉(zhuǎn)讓房屋收入換算的年所得　　財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目年所得=60000010%=60000元　　（2）小李全年取得了工資所得和房屋轉(zhuǎn)讓所得：　　年所得=160000＋60000=220000元＞120000元　　因此，小李應向稅務(wù)機關(guān)辦理自行納稅申報。]　　例解十二、2006年，小明和小東都是某公司職員，兩人在業(yè)余時間炒股。小明轉(zhuǎn)讓滬市股票3次，分別取得收益8萬元、5萬元，小東轉(zhuǎn)讓深市股票5次，分別取得收益2萬元、2萬元、6萬元、1萬元、4萬元。此外，小明2006年取得工資所得9萬元，并已扣繳稅款；小東2006年取得工資所得12萬元，并已扣繳稅款。2006年度小明和小東應申報的年所得額如何計算？　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確年所得12萬元以上自行納稅申報口徑的通知》（國稅函[2006]1200號）第一條第六項的規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，個人股票轉(zhuǎn)讓所得與損失盈虧相抵后的正數(shù)為申報所得數(shù)額，盈虧相抵后為負數(shù)的，按“零”填寫。因此，小明、小東應申報的年所得為：　　（1）小明全年取得的工資所得和炒股收入分別適用于“工資、薪金所得”和“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”兩個應稅項目。其中：　　年所得=年工資、薪金所得＋年財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得　　=90000＋（80000＋15000－50000）=135000元＞120000元　　因此，小明應向稅務(wù)機關(guān)自行申報?！　。?）同樣，對小東而言　　年所得=年工資、薪金所得＋年財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得　　其中，年財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=（20000）+2000060000+10000+40000　　=10000萬元　　根據(jù)國稅函[2006]1200號規(guī)定，股票轉(zhuǎn)讓所得盈虧相抵后為負數(shù)的，按“零”填報。因此，　　小東年所得=120000＋0=120000元≥120000元　　小東年所得12萬元，已達到自行申報標準，應向稅務(wù)機關(guān)辦理自行納稅申報?！　注：以上舉例，如果題目中未標注說明，在計算過程中均不考慮其他稅費、滯納金等。]47 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