增值稅課稅范圍的重新選擇-資料下載頁
2025-05-16 03:45本頁面
【正文】 發(fā)票，這些農(nóng)民為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)購買的生產(chǎn)資料所含的增值稅款一律通過銷售農(nóng)產(chǎn)品時向購買者收取一個加價比例得到補(bǔ)償！。對于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力水平未達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，甚至可采取零稅率的政策，免除其繳納增值稅的義務(wù)，并且對于其外購的投入物所含稅款予以抵扣，真正起到促進(jìn)我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的作用。 第二，金融服務(wù)行業(yè)的征稅問題?！ “凑諊H慣例，絕大多數(shù)實行增值稅的國家，即使是歐盟、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的各成員國對于核心金融服務(wù)“均采取免稅的策略。原因主要有三點(diǎn)：一是對金融服務(wù)的定義有困難，提供金融服務(wù)常常延伸出大量的補(bǔ)充性服務(wù)，如眾多的法律、財務(wù)方面的咨詢服務(wù)、債務(wù)托收和證券保存等，而在一次金融服務(wù)中往往融合了很多難以分離的補(bǔ)充性服務(wù)，無法單獨(dú)對這些補(bǔ)充性服務(wù)征稅，如果強(qiáng)行要將其從核心金融服務(wù)中剝離出來就會出現(xiàn)類似混合銷售、兼營業(yè)務(wù)存在的缺陷。二是對金融服務(wù)征稅存在稅收征管方面的困難，主要體現(xiàn)在計算應(yīng)納稅時對投入和產(chǎn)出確定的困難，因為金融機(jī)構(gòu)提供的金融服務(wù)所附帶的成本極為靈活，不易確定其服務(wù)的數(shù)量和成本。三是出于國家經(jīng)濟(jì)利益保護(hù)的考慮，對金融服務(wù)課稅很可能導(dǎo)致本國資本流向國外資本市場。這在經(jīng)濟(jì)全球化時代中，對國家的經(jīng)濟(jì)主權(quán)絕對是一大考驗。正如很多經(jīng)濟(jì)學(xué)者所云： ”將金融服務(wù)排除在增值稅的范圍之外盡管會有很多令人不滿意的地方，而且有重復(fù)征稅的問題，但目前看來尚不失為一種最佳的辦法?！拔覈鴮儆诎l(fā)展中國家，增值稅的實行又比較晚，我國的金融部門發(fā)展水平還比較低，面對入世后金融服務(wù)市場開放的挑戰(zhàn)，顯得十分脆弱，吸取其它國家的教訓(xùn)，我國還是應(yīng)當(dāng)將金融服務(wù)排除在增值稅征稅的范圍之外比較妥當(dāng)?！ 〉谌?，公共服務(wù)部門的征稅問題?！ ∮腥苏J(rèn)為國家沒有必要對公共服務(wù)部門征稅，因為那樣做只是將政府這個口袋里的錢掏出來放到另一個口袋中去的無效勞動，而且國家利用公共權(quán)力從事的活動是公益性的，是不參與市場競爭的。但是，筆者認(rèn)為，為了保持增值稅的完整性，完全有必要對公共服務(wù)部門征收增值稅，政府部門提供的公共服務(wù)和公共需求品也是與生產(chǎn)和流通有密切的關(guān)聯(lián)，輕率地作出免稅的決定是不利于增值稅發(fā)展的。事實上，現(xiàn)在有相當(dāng)多的政府行為生產(chǎn)和提供的公共消費(fèi)品和勞務(wù)使企業(yè)或個人受益，并且這些公共消費(fèi)品和勞務(wù)同市場上的商品和勞務(wù)一樣定價出售，與市場主體產(chǎn)生競爭。在這種情況下，歐盟的規(guī)定比較合理，即當(dāng)公共部門的免稅對私人部門競爭產(chǎn)生重大扭曲時，公共部門應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。這也同樣適用于法定免稅的非營利機(jī)構(gòu)的收費(fèi)行為。從某種程度上來說，對公共服務(wù)部門征稅有利于市場的公平競爭，防止行政壟斷的產(chǎn)生。我國的增值稅法乃至整個稅法體系正在進(jìn)行著一場意義深遠(yuǎn)的改革，稅制設(shè)置還很不穩(wěn)定，對公共服務(wù)部門征稅不是增值稅本身就能搞定的，需要各方面的配合支持。結(jié)合我國目前的國情，筆者認(rèn)為，對公共部門征收增值稅雖然很有必要，但還無法在我國展開，我們還需要繼續(xù)觀望其它國家運(yùn)行的經(jīng)驗、教訓(xùn)和我國的整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平再作定奪?！ ∷?、結(jié)語 筆者認(rèn)為，對我國現(xiàn)行的增值稅法的課稅范圍進(jìn)行改革是必然的，但是這個必然應(yīng)當(dāng)建立在符合我國經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展現(xiàn)狀等現(xiàn)實國情基礎(chǔ)之上，而不是盲目追求與發(fā)達(dá)國家次優(yōu)稅制的親密接觸。同時這個改革還必須謹(jǐn)慎、循序漸進(jìn)，必須與增值稅法改革的其它方面如增值稅轉(zhuǎn)型、稅率的調(diào)整、納稅主體范圍調(diào)整以及稅收征管改革等互相配合、相互扶持，有利于我國現(xiàn)階段及未來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。至于前述一些敏感領(lǐng)域中增值稅課稅范圍的重新選擇問題，還需要我們進(jìn)行進(jìn)一步深入的研究，尋求適合中國發(fā)展的最佳途徑?！ 、侔ㄞr(nóng)業(yè)、金融、教育等領(lǐng)域?！ 、谕赓忁r(nóng)產(chǎn)品的抵扣率原先為10%，但2002年1月9日，國家稅務(wù)總局發(fā)文2002年第56號），規(guī)定從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額扣除率由10%提高到13%. ?、鄣谌a(chǎn)業(yè)的第一層次中商業(yè)和物資供銷行業(yè)屬于我國現(xiàn)行增值稅的課稅范圍，在擴(kuò)圍問題中不再作解說?！ 、軐τ诜且话慵{稅人農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的增值稅處理系借鑒歐盟第6號令中《加價補(bǔ)償法》的規(guī)定設(shè)計。 ?、荨昂诵慕鹑诜?wù)”是指純粹地對貨幣、股票、股份、債券和其它證券交易、放款或貼現(xiàn)及活期存款、存款、儲蓄賬戶業(yè)務(wù)等，不包括對財務(wù)咨詢、安全存款箱、債務(wù)托收即證券保存等鋪助性“金融服務(wù)，對于輔助性金融服務(wù)，歐盟規(guī)定必須按標(biāo)準(zhǔn)稅率征稅。10 / 10
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