稅收基本理論效率原則詳解-資料下載頁
2025-05-14 23:01本頁面
【正文】 都通過源頭扣除。 Public Finance 64 納稅人服從經(jīng)濟(jì)學(xué) ? Witte和 Woodbury（ 1985）檢驗了 制裁變量對納稅人服從的影響。結(jié)果是： ? 除了低收入的非經(jīng)營性納稅人以外， 審計的概率 越高，納稅服從比率越高 ? 然而，提高 民事制裁和刑事制裁的概率 ，往往導(dǎo)致更低的服從比。這可能來源于指標(biāo)解釋的不當(dāng)。 ? 因刑事詐騙行為被 判刑的力度 加強，會使服從比上升對被查獲的懼怕，會提高服從比率 ? 收入 3萬元以下時，服從比率隨收入上升；但是高于 3萬元時，服從比率開始下降。 ? 勞動收入占較高比例 的人，更愿意遵守稅法。 Public Finance 65 納稅人服從經(jīng)濟(jì)學(xué) ? 進(jìn)一步，完全消除逃稅的目標(biāo)是否是合理的？ ? 只有當(dāng)一種政策的邊際收益大于邊際成本時，才是合意的。 圖：減少逃稅數(shù)量的收益和成本 Public Finance 66 納稅人服從經(jīng)濟(jì)學(xué) ? 當(dāng)存在大量的逃稅時，減少逃稅的邊際成本很低，而收益很高 ? 但是隨著逃稅的減少，減少逃稅的成本增加，收益卻減少。 ? 旨在完全消除逃稅的政策可能是無效率的。 Public Finance 67 納稅人服從經(jīng)濟(jì)學(xué) ? 減稅 ? 美國和澳大利亞等國降低最高邊際稅率的原因之一就是，這種高稅率幾乎沒人適用，因為他們已經(jīng)被納稅人通過避稅或逃稅逃避掉了。 ? 減稅固然會擴大稅基，但也可能導(dǎo)致收入下降另一種爭議不大的政策是擴大預(yù)扣立法的適用范圍。 Public Finance 68 中國 “ 反避稅 ” 任重道遠(yuǎn) ? 中國已成為全球最大的外國直接投資（FDI）流入國之一。 ? 然而，資料顯示，一些外商投資企業(yè)的平均虧損面達(dá)到 51%到 55%。更讓人費解的是，這些外企置多年虧損不顧，在虧損之后竟又接連追加投資。外資企業(yè)名虧損實盈利 “ 迷局 ” 背后究竟隱含著什么問題？ ? “ 避稅對外資企業(yè)來說，是再正常不過的事情 ” ，一位不愿透露姓名的某外資企業(yè)會計師直言不諱。 Public Finance 69 中國 “ 反避稅 ” 任重道遠(yuǎn) ? 細(xì)究外企避稅的花招，并不神秘 ? 外企避稅主要手段是利用關(guān)聯(lián)交易，高進(jìn)低出。這種手段占到避稅金額的 60％以上在避稅港注冊也是一種辦法。在國際避稅地建立公司，然后通過避稅地的公司與其他地方的公司進(jìn)行商業(yè)、財務(wù)運作，把利潤轉(zhuǎn)移到避稅地，靠避稅地的免稅收或低稅收減少稅負(fù)。在長三角地區(qū)，一些外資企業(yè)的投資方來自英屬維爾京群島等地方，而實際在島上，它們可能只有一間辦公室。 Public Finance 70 中國 “ 反避稅 ” 任重道遠(yuǎn) ? 原因在于 ? 一方面我國的稅收優(yōu)惠政策比較多，特別是生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的 “兩免三減 ” 優(yōu)惠政策，容易被外商加以利用，通過虧損來達(dá)到推遲獲利年度等等。 ? 另一方面則是我國的稅收管理能力與效力問題，稅源難以有效監(jiān)控。 Public Finance 71 中國 “ 反避稅 ” 任重道遠(yuǎn) ? 有的人認(rèn)為我國對外開放的目的就是鼓勵外商來華投資，如果采取嚴(yán)格的防范避稅措施，會挫傷外商的投資積極性。還有些地區(qū)為吸引外資，爭相為外商提供優(yōu)惠的稅收政策；無法掌握國際市場價格資料。 Public Finance 72 中國 “ 反避稅 ” 任重道遠(yuǎn) ? 國際上反避稅主要措施 ? 避稅港對策稅制。如美國為反運用避稅港避稅，明確規(guī)定：凡是受控外國公司（包括在避稅港設(shè)立的由本國居民直接或間接控制的外國公司）的利潤，不論是否以股息分配形式匯回母公司，都應(yīng)計入美國母公司的應(yīng)納稅所得征稅。 ? 反轉(zhuǎn)讓定價稅制。反轉(zhuǎn)讓定價稅制的關(guān)鍵是對轉(zhuǎn)讓定價的確認(rèn)。美國總結(jié)出三類調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價的方法：比較價格法，即從審查具體交易項目的價格入手，把不合理的價格調(diào)整到合理的市場正常價格，從而調(diào)整應(yīng)稅所得；比較利潤法，即從利潤比較入手，從而推斷轉(zhuǎn)讓價格是否合理，把不正常的應(yīng)稅所得調(diào)整到正常的應(yīng)稅所得上；預(yù)約定價制法，即納稅人事先將其和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部交易與財務(wù)往來所涉及的轉(zhuǎn)讓定價方法向稅務(wù)機關(guān)申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審定認(rèn)可后，作為計征所得稅的會計依據(jù)，并免除事后對內(nèi)部定價調(diào)整的一項制度。 Public Finance 73 中國 “ 反避稅 ” 任重道遠(yuǎn) ? 反濫用稅收協(xié)定的措施。美國所采取的措施包括（ 1）在國內(nèi)立法中制定目的在于反濫用稅收協(xié)定的特殊條款。（ 2）在稅收協(xié)定中列入反濫用協(xié)定的特殊條款。例如，美國在其對外締結(jié)的 50多個稅收協(xié)定中，約一半包含了反濫用稅收協(xié)定的條款。 ? 資本弱化稅制。資本弱化指由跨國公司資助的公司在籌資時采用貸款而不是募股的方式，以此來加大費用而減少應(yīng)納稅所得。資本弱化稅制就是把企業(yè)從股東特別是國外股東處借入的資本金中超過權(quán)益資本一定限額的部分，從稅收角度視同權(quán)益資本，并規(guī)定這部分資本的借款利息不得列入成本。 Public Finance 74 小結(jié) ? 最適商品課稅 –– 所有商品都可課稅 –– 只有一些可以課稅 ? 使用費 ? 最優(yōu)所得稅 ? 納稅人服從經(jīng)濟(jì)學(xué)
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