稅收基本理論效率原則詳解-資料下載頁(yè)
2025-05-14 23:01本頁(yè)面
【正文】 都通過(guò)源頭扣除。 Public Finance 64 納稅人服從經(jīng)濟(jì)學(xué) ? Witte和 Woodbury（ 1985）檢驗(yàn)了 制裁變量對(duì)納稅人服從的影響。結(jié)果是： ? 除了低收入的非經(jīng)營(yíng)性納稅人以外， 審計(jì)的概率 越高，納稅服從比率越高 ? 然而，提高 民事制裁和刑事制裁的概率 ，往往導(dǎo)致更低的服從比。這可能來(lái)源于指標(biāo)解釋的不當(dāng)。 ? 因刑事詐騙行為被 判刑的力度 加強(qiáng)，會(huì)使服從比上升對(duì)被查獲的懼怕，會(huì)提高服從比率 ? 收入 3萬(wàn)元以下時(shí)，服從比率隨收入上升；但是高于 3萬(wàn)元時(shí)，服從比率開(kāi)始下降。 ? 勞動(dòng)收入占較高比例 的人，更愿意遵守稅法。 Public Finance 65 納稅人服從經(jīng)濟(jì)學(xué) ? 進(jìn)一步，完全消除逃稅的目標(biāo)是否是合理的？ ? 只有當(dāng)一種政策的邊際收益大于邊際成本時(shí)，才是合意的。 圖：減少逃稅數(shù)量的收益和成本 Public Finance 66 納稅人服從經(jīng)濟(jì)學(xué) ? 當(dāng)存在大量的逃稅時(shí)，減少逃稅的邊際成本很低，而收益很高 ? 但是隨著逃稅的減少，減少逃稅的成本增加，收益卻減少。 ? 旨在完全消除逃稅的政策可能是無(wú)效率的。 Public Finance 67 納稅人服從經(jīng)濟(jì)學(xué) ? 減稅 ? 美國(guó)和澳大利亞等國(guó)降低最高邊際稅率的原因之一就是，這種高稅率幾乎沒(méi)人適用，因?yàn)樗麄円呀?jīng)被納稅人通過(guò)避稅或逃稅逃避掉了。 ? 減稅固然會(huì)擴(kuò)大稅基，但也可能導(dǎo)致收入下降另一種爭(zhēng)議不大的政策是擴(kuò)大預(yù)扣立法的適用范圍。 Public Finance 68 中國(guó) “ 反避稅 ” 任重道遠(yuǎn) ? 中國(guó)已成為全球最大的外國(guó)直接投資（FDI）流入國(guó)之一。 ? 然而，資料顯示，一些外商投資企業(yè)的平均虧損面達(dá)到 51%到 55%。更讓人費(fèi)解的是，這些外企置多年虧損不顧，在虧損之后竟又接連追加投資。外資企業(yè)名虧損實(shí)盈利 “ 迷局 ” 背后究竟隱含著什么問(wèn)題？ ? “ 避稅對(duì)外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，是再正常不過(guò)的事情 ” ，一位不愿透露姓名的某外資企業(yè)會(huì)計(jì)師直言不諱。 Public Finance 69 中國(guó) “ 反避稅 ” 任重道遠(yuǎn) ? 細(xì)究外企避稅的花招，并不神秘 ? 外企避稅主要手段是利用關(guān)聯(lián)交易，高進(jìn)低出。這種手段占到避稅金額的 60％以上在避稅港注冊(cè)也是一種辦法。在國(guó)際避稅地建立公司，然后通過(guò)避稅地的公司與其他地方的公司進(jìn)行商業(yè)、財(cái)務(wù)運(yùn)作，把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到避稅地，靠避稅地的免稅收或低稅收減少稅負(fù)。在長(zhǎng)三角地區(qū)，一些外資企業(yè)的投資方來(lái)自英屬維爾京群島等地方，而實(shí)際在島上，它們可能只有一間辦公室。 Public Finance 70 中國(guó) “ 反避稅 ” 任重道遠(yuǎn) ? 原因在于 ? 一方面我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策比較多，特別是生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的 “兩免三減 ” 優(yōu)惠政策，容易被外商加以利用，通過(guò)虧損來(lái)達(dá)到推遲獲利年度等等。 ? 另一方面則是我國(guó)的稅收管理能力與效力問(wèn)題，稅源難以有效監(jiān)控。 Public Finance 71 中國(guó) “ 反避稅 ” 任重道遠(yuǎn) ? 有的人認(rèn)為我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的目的就是鼓勵(lì)外商來(lái)華投資，如果采取嚴(yán)格的防范避稅措施，會(huì)挫傷外商的投資積極性。還有些地區(qū)為吸引外資，爭(zhēng)相為外商提供優(yōu)惠的稅收政策；無(wú)法掌握國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格資料。 Public Finance 72 中國(guó) “ 反避稅 ” 任重道遠(yuǎn) ? 國(guó)際上反避稅主要措施 ? 避稅港對(duì)策稅制。如美國(guó)為反運(yùn)用避稅港避稅，明確規(guī)定：凡是受控外國(guó)公司（包括在避稅港設(shè)立的由本國(guó)居民直接或間接控制的外國(guó)公司）的利潤(rùn)，不論是否以股息分配形式匯回母公司，都應(yīng)計(jì)入美國(guó)母公司的應(yīng)納稅所得征稅。 ? 反轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制。反轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的關(guān)鍵是對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的確認(rèn)。美國(guó)總結(jié)出三類調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法：比較價(jià)格法，即從審查具體交易項(xiàng)目的價(jià)格入手，把不合理的價(jià)格調(diào)整到合理的市場(chǎng)正常價(jià)格，從而調(diào)整應(yīng)稅所得；比較利潤(rùn)法，即從利潤(rùn)比較入手，從而推斷轉(zhuǎn)讓價(jià)格是否合理，把不正常的應(yīng)稅所得調(diào)整到正常的應(yīng)稅所得上；預(yù)約定價(jià)制法，即納稅人事先將其和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部交易與財(cái)務(wù)往來(lái)所涉及的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定認(rèn)可后，作為計(jì)征所得稅的會(huì)計(jì)依據(jù)，并免除事后對(duì)內(nèi)部定價(jià)調(diào)整的一項(xiàng)制度。 Public Finance 73 中國(guó) “ 反避稅 ” 任重道遠(yuǎn) ? 反濫用稅收協(xié)定的措施。美國(guó)所采取的措施包括（ 1）在國(guó)內(nèi)立法中制定目的在于反濫用稅收協(xié)定的特殊條款。（ 2）在稅收協(xié)定中列入反濫用協(xié)定的特殊條款。例如，美國(guó)在其對(duì)外締結(jié)的 50多個(gè)稅收協(xié)定中，約一半包含了反濫用稅收協(xié)定的條款。 ? 資本弱化稅制。資本弱化指由跨國(guó)公司資助的公司在籌資時(shí)采用貸款而不是募股的方式，以此來(lái)加大費(fèi)用而減少應(yīng)納稅所得。資本弱化稅制就是把企業(yè)從股東特別是國(guó)外股東處借入的資本金中超過(guò)權(quán)益資本一定限額的部分，從稅收角度視同權(quán)益資本，并規(guī)定這部分資本的借款利息不得列入成本。 Public Finance 74 小結(jié) ? 最適商品課稅 –– 所有商品都可課稅 –– 只有一些可以課稅 ? 使用費(fèi) ? 最優(yōu)所得稅 ? 納稅人服從經(jīng)濟(jì)學(xué)
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