【導(dǎo)讀】會計法》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，制定本制度。（二）納入企業(yè)財務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則或小企業(yè)會計準(zhǔn)則的事業(yè)單位。參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對本制度的適用，由財政部另行規(guī)定。有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。行攤銷的，按照本制度規(guī)定處理。不考慮本制度其他科目說明中涉及的“累計折舊”、“累計攤銷”科目。六、事業(yè)單位會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。收入支出表和財政補(bǔ)助收入支出表。則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務(wù)報表有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。工作的事業(yè)單位，還應(yīng)按照財政部制定的相關(guān)會計信息化工作規(guī)范執(zhí)行。1997年7月17日財政部印發(fā)的《事業(yè)。發(fā)生順序逐筆登記。發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行處理。部分，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“其他支出”科目，貸記本科目?，F(xiàn)金收入業(yè)務(wù)較多、

　　

【正文】 本科目核算事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅 費(fèi)，包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、車船稅、 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。 事業(yè)單位代扣代繳的個人所得稅，也通過本科目核算。 事業(yè)單位應(yīng)繳納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費(fèi)，直接通過支出 等有關(guān)科目核算，不在本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類進(jìn)行 明細(xì)核算。屬于增 值稅一般納稅人的事業(yè)單位，其應(yīng)繳增值稅明細(xì)賬中應(yīng)設(shè)臵“進(jìn)項(xiàng) 稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。 三、應(yīng)繳稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加納稅義務(wù)的， 按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢 —— 處臵 凈收入”科目 [出售不動產(chǎn)應(yīng)繳的稅費(fèi) ]或有關(guān)支出科目，貸記本科 目。實(shí)際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 （二）屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的， 25 按確定的成本（不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），借記“存 貨”科目，按增 值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目（應(yīng)繳增值稅 —— 進(jìn) 項(xiàng)稅額），按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付 賬款”等科目。 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位所購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤 虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得從增值稅銷 項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，將所購進(jìn)的非自用材料轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn) 45 時，按照材料的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計金 額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按材料的賬面余額，貸記“存 貨”科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記本科目（應(yīng)繳 增值稅 — — 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服 務(wù)，按包含增值稅的價款總額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、 “應(yīng)收票據(jù)”等科目，按扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的價款金額，貸記 “經(jīng)營收入”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅金額，貸 記本科目（應(yīng)繳增值稅 —— 銷項(xiàng)稅額）。 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實(shí)際繳納增值稅時，借記本 科目（應(yīng)繳增值稅 —— 已交稅金），貸記“銀行存款”科目。 屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅 服務(wù)，按實(shí)際收到或應(yīng)收的價款，借 記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、 “應(yīng)收票據(jù)”等科目，按實(shí)際收到或應(yīng)收價款扣除增值稅額后的金 額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按應(yīng)繳增值稅金額，貸記本科目（應(yīng) 繳增值稅）。實(shí)際繳納增值稅時，借記本科目（應(yīng)繳增值稅），貸 記“銀行存款”科目。 （三）發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅納稅義務(wù)的，按 稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅金數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實(shí)際 繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 （四）代扣代繳個人所得稅的，按稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣代繳的 個人所得稅金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目。實(shí) 際 繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 46 （五）發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅 金數(shù)額，借記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記本科目。實(shí)際繳 26 納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 （六）發(fā)生其他納稅義務(wù)的，按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)金額，借記有 關(guān)科目，貸記本科目。實(shí)際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款” 等科目。 四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位多繳納的稅費(fèi)金額； 本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的稅費(fèi)金額。 2102 應(yīng)繳國庫款 一、本科目核算事業(yè) 單位按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項(xiàng)（應(yīng)繳稅費(fèi) 除外）。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳國庫的各款項(xiàng)類別進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)繳國庫款的主要賬務(wù)處理如下： （一）按規(guī)定計算確定或?qū)嶋H取得應(yīng)繳國庫的款項(xiàng)時，借記有 關(guān)科目，貸記本科目。 （二）事業(yè)單位處臵資產(chǎn)取得的應(yīng)上繳國庫的處臵凈收入的賬 務(wù)處理，參見“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。 （三）上繳款項(xiàng)時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)繳入國庫但尚未繳 納的款項(xiàng)。 47 2103 應(yīng)繳財政專戶款 一、本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財政專戶的款項(xiàng)。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳財政專戶的各款項(xiàng)類別進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)繳財政專戶款的主要賬務(wù)處理如下： （一）取得應(yīng)繳財政專戶的款項(xiàng)時，借記有關(guān)科目，貸記本科 目。 （二）上繳款項(xiàng)時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)繳入財政專戶但尚 未繳納的款項(xiàng)。 2201 應(yīng)付職工薪酬 一、本科目核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付 27 的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、 社會保險費(fèi) 、住房公積金等。 二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、 “地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費(fèi)”、 “住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下： （一）計算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支 出”等科目，貸記本科目。 （二）向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬，借記本科目，貸記 “財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科 目。 48 （三）按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng) 繳稅費(fèi) —— 應(yīng)繳個人 所得稅”科目。 （四）按照國家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會保險費(fèi)和住房公積金， 借記本科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、 “銀行存款”等科目。 （五）從應(yīng)付職工薪酬中支付其他款項(xiàng)，借記本科目，貸記“財 政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)付未付的職工薪酬。 2301 應(yīng)付票據(jù) 一、本科目核算事業(yè)單位因購買材料、物資等而開出、承兌的 商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下： （一）開出、承兌商業(yè)匯票時，借記“存貨”等科目，貸記本 科目。 以承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸 記本科目。 （二）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng) 營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 （三）商業(yè)匯票到期時，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： ，借記本科目，貸記“銀 28 行存款”科目。 49 ，本單位無力支付票款的，按照匯票票面 金額，借記本科目，貸記“短期借款”科目。 ，本單位無力支付票款的，按照匯票票面 金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。 四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)臵“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng) 付票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號、 收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到 期結(jié)清票款后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位開出、承兌的尚未到 期的商業(yè)匯票票面金額。 2302 應(yīng)付賬款 一、本科目核算事業(yè)單位因購買材料、物資等而應(yīng)付的款項(xiàng)。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債 權(quán)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理如下： （一）購入材料、物資等已驗(yàn)收入庫但貨款尚未支付的，按照 應(yīng)付未付金額，借記“存貨”等科目，貸記本科目。 （二）償付應(yīng)付賬款時，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)金額，借記本科 目，貸記“銀行存款”等科目。 （三）開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記 “應(yīng)付票據(jù)”科目。 （四）無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，借記本科目， 貸記“其他收入”科目。 50 四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未支付的應(yīng)付賬款。 2303 預(yù)收賬款 一、本科目核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。 三、預(yù)收賬款的主要賬務(wù)處理如下： （一）從付款方預(yù)收款項(xiàng)時，按照實(shí)際預(yù)收的金額，借記“銀 行存款”等科目，貸記本科目。 29 （二）確認(rèn)有關(guān)收入時，借記本科目，按照應(yīng)確認(rèn)的收入金額， 貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照付款方補(bǔ)付或退回付款方的金額， 借記或貸記“銀行存款”等科目。 （三）無法償付或債權(quán)人豁免償還的預(yù)收賬款，借記本科目， 貸記“其他收入”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位按合 同規(guī)定預(yù)收但尚 未實(shí)際結(jié)算的款項(xiàng)。 2305 其他應(yīng)付款 一、本科目核算事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財政 專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其 他各項(xiàng)償還期限在 1年內(nèi)（含 1年）的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，如存入保 證金等。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個人） 進(jìn)行明細(xì)核算。 51 三、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫收款項(xiàng)時，借記“銀行存款”等 科目，貸記本科目。 （二）支付其他應(yīng)付款項(xiàng)時，借記本科目，貸記“銀行存款 ” 等科目。 （三）無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項(xiàng)，借記本科 目，貸記“其他收入”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未支付的其他應(yīng)付 款。 2401 長期借款 一、本科目核算事業(yè)單位借入的期限超過 1年 (不含 1年 )的各 種借款。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。對于 基建項(xiàng)目借款，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 三、長期借款的主要賬務(wù)處理如下： （一）借入各項(xiàng)長期借款時，按照實(shí)際借入的金額，借記“銀 行存款”科目，貸記本科目。 30 （二）為購建固定資產(chǎn)支付 的專門借款利息，分別以下情況處 理： ，計入工程成本，按照支付的 利息，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工 程”科目；同時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。 52 ，計入當(dāng)期支出但不計 入工程成本，按照支付的利息，借記“其他支出”科目，貸記“銀 行存款”科目。 （三）其他長期借款利息，按照支付的利息金額，借記“其他 支出”科目，貸記“銀行存款”科目。 （四）歸還長期借款時，借記本科目，貸記“銀行存款 ”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未償還的長期借款 本金。 2402 長期應(yīng)付款 一、本科目核算事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過 1年（不含 1年） 的應(yīng)付款項(xiàng)，如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、跨年度分期付 款購入固定資產(chǎn)的價款等。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照長期應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個人） 進(jìn)行明細(xì)核算。 三、長期應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生長期應(yīng)付款時，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程” 等科目，貸記本科目、“非流動資產(chǎn)基金”等科目。 （二）支付長期應(yīng)付款時，借記“事業(yè)支出 ”、“經(jīng)營支出” 等科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記本科目，貸記“非 流動資產(chǎn)基金”科目。 （三）無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應(yīng)付款，借記本科目， 貸記“其他收入”科目。 53 四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未支付的長期應(yīng)付 款。 三、凈資產(chǎn)類 31 3001 事業(yè)基金 一、本科目核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為 非財政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。 二、事業(yè)基金的主要賬務(wù)處理如下： （一）年末，將“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基 金，借記 或貸記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記或借記本科目。 （二）年末，將留歸本單位使用的非財政補(bǔ)助專項(xiàng)（項(xiàng)目已完 成）剩余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) —— 項(xiàng)目” 科目，貸記本科目。 （三）以貨幣資金取得長期股權(quán)投資、長期債券投資，按照實(shí) 際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)） 作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目； 同時，按照投資成本金額，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 — — 長期投資”科目。 （四）對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，按照實(shí)際收到 的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期投資的成本，貸 記“長期投資”科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入 —— 投 資收益”科目；同時，按照收回長期投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金， 54 借記“非流動資產(chǎn)基金 —— 長期投資”科目，貸記本科目。 三、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補(bǔ)助結(jié)余的事項(xiàng)， 通過本科目核算。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位歷年積存的非限定用 途凈資產(chǎn)的金額。 3101 非流動資產(chǎn)基金 一、本科目核算事業(yè)單位長