【導讀】會計基礎工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟管理工作的重要基礎。歷來十分重視會計基礎工作，制定了相應的規(guī)章制度。1984年4月，財政部發(fā)。作出了具體規(guī)定。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的確立和1993年以來會計制度的。重大改革，會計基礎工作出現(xiàn)了許多新情況、新問題。布了《會計基礎工作規(guī)范》?！兑?guī)范》發(fā)布實施后，《會計人。員工作規(guī)則》同時廢止。三章會計核算，第四章會計監(jiān)督，第五章內(nèi)部會計管理制度，第六章附則。部會計管理制度等四個方面的規(guī)范，《規(guī)范》分四章分別進行闡述。目前，一些單位會計工作存在的種種問題，如賬目混亂，數(shù)?！兑?guī)范》明確指出，根據(jù)《中華人民共和國會計?！兑?guī)范》根據(jù)《會計法》的基本原則和要求，對。也就是說，根據(jù)稅法等規(guī)定應當建賬的個體工商戶，《規(guī)范》的重點是填制會計憑證、登記會計賬簿和編制會計報表。有關，強化內(nèi)部會計管理制度也是當前會計工作的一項迫切任務。

　　

【正文】 存款日記賬必須逐日結出余額。 每一賬頁登記完畢結轉(zhuǎn)下頁時，應當結出本頁 合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；《會計基礎工作規(guī)范》講解 26 也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。 對需要結計本月發(fā)生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自本月初起至本頁未止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自年初起至本頁未止的累計數(shù)；對既不需要結計本月發(fā)生額也不需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁未的余額結轉(zhuǎn)次頁。 ⑦電算防丟，定期打印。會計電算化存在誤操作和計算機病毒 破壞的風險，實行會計電算化的單位，總賬和明細賬應當定期打印。發(fā)生收款和付款業(yè)務的，在輸入收款憑證和付款憑證的當天必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現(xiàn)金核對無誤。 (4)會計賬簿改錯方法的要求 賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫，必須按照下列方法進行更正： ①登記賬簿時發(fā)生錯誤，應當將錯誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認；然后在劃線上方填寫正確的文字或者數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。對于錯誤的數(shù)字，應當全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字 。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。 ②由于記賬憑證錯誤而使賬簿記錄發(fā)生錯誤，應當按更正的記賬憑證登記賬簿。 查找會計賬簿錯誤的方法有順查法（又稱正查法）、逆查法（又稱反查法）、抽查法和偶合法，這些方法屬于會計工作的技能，不是政策法規(guī)，讀者可以找初級會計學一類的書查閱。 (5)對賬的要求 按《規(guī)范》規(guī)定，各單位應當定期對會計賬簿記錄的有關數(shù)字與庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位或者個人等進行相互核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。對賬工作每年至少進行一次。對賬應做到： ①賬證核對。核對會計賬簿記錄與 原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。 ②賬賬核對。核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符，包括：總賬有關賬戶的余額核對，總賬與明細賬核對，總賬與日記賬核對，會計部門的財產(chǎn)物資明細賬與財產(chǎn)物資保管和使用部門的有關明細賬核對等。 《會計基礎工作規(guī)范》講解 27 ③賬實核對。核對會計賬簿記錄與財產(chǎn)等實有數(shù)額是否相符。包括：現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)相核對；銀行存款日記賬賬面余額定期與銀行對賬單相核對；各種財物明細賬賬面余額與財物實存數(shù)額相核對；各種應收、應付款明細賬賬面余額與有關債務、債權單位或者個 人核對等。 (6)結賬的要求 各單位應當按照規(guī)定定期結賬。結賬要做好以下工作： ①結賬前，必須將本期內(nèi)所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬。 ②結賬時，應當結出每個賬戶的期末余額。需要結出當月發(fā)生額的，應當在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。需要結出本年累計發(fā)生額的，應當在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線；十二月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額。全年累計發(fā)生額下面應當通欄劃雙紅線。年度終了結賬時，所有總賬賬戶都應當結出全年發(fā)生額和年末余額。 ③年度終了，要把各賬戶的余額結轉(zhuǎn) 到下一會計年度，并在摘要欄注明“結轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會計年度新建有關會計賬簿的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結轉(zhuǎn)”字樣。不需要編制記賬憑證，也不必將余額再記入本年賬戶的借方或貸方，使本年有余額的賬戶為零。 財務報告是一個單位向有關方面和國家有關部門提供財務狀況和經(jīng)營成果的書面文件。財務報告包括會計報表及其說明。 會計報表是企事業(yè)單位會計部門在日常會計核算的基礎上定期編制的綜合反映財務狀況和經(jīng)營成果的書面資料。會計報表包括會計報表主表、會計報表附表、會計報表附 注。會計報表一般包括資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表等。會計報表按編制時間分為月報表、季報表、半年報表和年報表；會計報表按報送對象分為對內(nèi)報表和對外報表。 會計報表說明指單位對會計報表及其財務計劃指標執(zhí)行情況進行分析總結所形成的書面報告，主要包括會計方法說明、報表分析說明和財務情況說明書。 編制財務報告，是對會計核算工作的全面總結，也是及時提供合法、真實、準確、完整會計信息的重要環(huán)節(jié)。《規(guī)范》對如何編制財務報告做了以下規(guī)定： (1)時間要求 《規(guī)范》規(guī)定，各單位必須按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定定期編制財務報告。財 務報告可以分月度、季度、半年度、年度等編制。一般來說，資產(chǎn)負債表、損《會計基礎工作規(guī)范》講解 28 益表按月編制，現(xiàn)金流量表和利潤分配表等表按年編制，各種附表和財務狀況說明書隨年報表的要求編制。各單位應當按照國家規(guī)定的期限對外報送財務報告。如《股份有限公司會計制度》就規(guī)定，財務報告應當在月度結束 6 天內(nèi)、中期結束 60 天內(nèi)、年度結束 4 個月內(nèi)報送。 (2)格式要求 《規(guī)范》規(guī)定，對外報送的財務報告的格式，應當符合國家有關規(guī)定；單位內(nèi)部使用的財務報告，其格式要求由各單位自行規(guī)定。 對外報送的財務報告，應當依次編定頁碼，加具封面，裝訂成冊，加蓋單位公章。封面上應當注明：單位名稱，單位地址，財務報告所屬年度、季度、月度，送出日期，并由單位領導人、總會計師、會計機構負責人、會計主管人員簽名或者蓋章。內(nèi)部使用的財務報告格式，要科學合理、體系完整、結構嚴謹、簡明扼要。 (3)編制程序和質(zhì)量要求 《規(guī)范》第六十七條規(guī)定，會計報表應當根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制，做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、說明清楚。任何人不得篡改或者授意、指使、強令他人篡改會計報表的有關數(shù)字。這是編制財務報告程序和質(zhì)量最基本的要求。 另外在編制會計報表時，會計報 表之間、會計報表各項目之間，凡有對應關系的數(shù)字，應當相互一致。本期會計報表與上期會計報表之間有關的數(shù)字應當相互銜接。如果不同會計年度會計報表中各項目的內(nèi)容和核算方法有變更的，應當在年度會計報表中加以說明。 (4)責任要求 《規(guī)范》第七十條規(guī)定：“單位領導人對財務報告的合法性、真實性負法律責任?！倍?，《會計法》和《規(guī)范》都規(guī)定，各單位對外報送的會計報表應當由單位領導人、總會計師等簽章。這一規(guī)定既明確了法律責任，又可以促使單位領導自覺遵守法規(guī)，嚴格把關，保證財務報告的真實、合法。 (5)審查要求 《規(guī)范》第七 十一條規(guī)定：“根據(jù)法律和國家有關規(guī)定應當對財務報告進行審計的，財務報告編制單位應當先行委托注冊會計師進行審計，并將注冊會計師出具的審計報告隨同財務報告按照規(guī)定的期限報送有關部門?！边@一規(guī)定是為了保證單位編制的財務報告合法性、真實性、可靠性和會計方法選用的一貫性，增《會計基礎工作規(guī)范》講解 29 強對財務報告的信賴程度和可利用程度，以便于財務報告使用者據(jù)以進行正確的經(jīng)營決策和監(jiān)督控制。 （ 6）差錯更正要求 《規(guī)范》第七十二條對財務報告出現(xiàn)錯誤后的更正辦法，作出了明確規(guī)定，如果發(fā)現(xiàn)對外報送的財務報告有錯誤，應當及時辦理更正手續(xù)。除更正本單位留存的財務報告外，并應同時通知接受財務報告的單位更正。錯誤較多的，應當重新編報。 （三）關于會計監(jiān)督的基本規(guī)范 會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分。加強會計監(jiān)督，是保證會計信息質(zhì)量，發(fā)揮會計管理作用的必要措施，對維護我國的市場經(jīng)濟秩序起著重要的作用。《會計法》第二十七條明確提出，各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度?！兑?guī)范》第四章在明確會計機構、會計人員履行《會計法》賦予的監(jiān)督職權的基礎上，提出會計機構、會計人員應當對單位內(nèi)部的其他經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和控制，以更好地為單位內(nèi)部管 理服務；同時，對國家監(jiān)督、社會監(jiān)督也提出了相應要求。 會計監(jiān)督的主體和對象 《規(guī)范》第七十三條規(guī)定：“各單位的會計機構、會計人員對本單位的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督?！边@就是說，會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構、會計人員；會計監(jiān)督的對象是本單位的經(jīng)濟活動。雖然，會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構、會計人員，但單位領導人應當積極支持、保障會計機構、會計人員行使好會計監(jiān)督職權，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。 會計監(jiān)督的依據(jù) 《規(guī)范》第七十四條明確規(guī)定會計機構、會計人員進行會計監(jiān)督的依據(jù)，一是國 家財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章；二是會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度；三是各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國務院業(yè)務主管部門根據(jù)《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度制定的具體實施辦法或者補充規(guī)定；四是各單位根據(jù)《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度制定的單位內(nèi)部會計管理制度；五是各單位內(nèi)部的預算、財務計劃、經(jīng)濟計劃、業(yè)務計劃等。 會計內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)容和范圍 會計內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)容和范圍包括： （ 1）對原始憑證進行審核和監(jiān)督 《會計基礎工作規(guī)范》講解 30 對原始憑證進行審核和監(jiān)督，是對會計信息質(zhì)量實行源頭控制的重要環(huán)節(jié)，是會計基礎工作的一項 重要內(nèi)容。會計機構、會計人員對原始憑證的審核和監(jiān)督主要體現(xiàn)在兩個方面： 一是對原始憑證的真實性和合法性的審核和監(jiān)督?！兑?guī)范》第七十五條規(guī)定：“對不真實、不合法的原始憑證，不予受理。對弄虛作假、嚴重違法的原始憑證，在不予受理的同時，應當予以扣留，并及時向單位領導人報告，請求查明原因，追究當事人的責任。”所謂不真實的原始憑證是指原始憑證表述的事項與實際業(yè)務不符，是一種虛假的憑證；不合法的原始憑證是指原始憑證所表述的事項與經(jīng)濟業(yè)務相符，但經(jīng)濟業(yè)務本身不符合法規(guī)制度的規(guī)定。會計人員通過審核監(jiān)督對于不真實、不合法的原 始憑證，有權進行制止、糾正、不予辦理和揭露違法亂紀行為，保護國家、集體和社會利益不受損害。 二是對原始憑證的準確性、完整性的審核和監(jiān)督。《規(guī)范》第七十五條還規(guī)定：“對記載不準確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補充。”記載不準確、不完整的原始憑證，主要是由于填制憑證的人員在填寫時出現(xiàn)的差錯，只要退還經(jīng)辦人改正或補充記錄，仍可以作為記賬依據(jù)。 （ 2）對會計賬簿的監(jiān)督 會計賬簿是全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄一個單位各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍，是了解一個單位全面經(jīng)濟活動情況的重要依據(jù)。登記會計賬簿是會計基礎工作的 重要環(huán)節(jié)。在現(xiàn)實工作中，會計賬簿存在的突出問題主要有： 一是設置多套賬，即將經(jīng)濟業(yè)務按不同口徑、不同用途、不同要求登記會計賬簿以滿足不同方面的要求，達到不同目的。這是偽造、變造會計賬簿的欺騙行為，嚴重違反國家法律規(guī)定。 二是設置賬外賬，即正常的經(jīng)濟業(yè)務不通過單位的統(tǒng)一會計核算（俗稱“大賬”），也不在正常的單位財務報告中反映，而是通過在單位內(nèi)部有關部門中另設“小賬”進行核算，以達到私設“小金庫”、搞資金體外循環(huán)等非法目的。這樣做，雖滿足了小集體的利益，卻損害了國家的利益，造成國有資產(chǎn)流失。 三是不記賬、亂記賬 、造假賬。這種行為可造成核算不實、家底不清、管理混亂、偷稅漏稅，給違法亂紀創(chuàng)造條件，給國家、集體和社會公眾利益帶來嚴重影響。 四是隨意隱匿、毀滅會計賬簿，以達到銷毀證據(jù)，逃避監(jiān)督檢查的目的。 會計機構、會計人員對上述違法行為，要按《規(guī)范》第七十六條規(guī)定去做?！稌嫽A工作規(guī)范》講解 31 對偽造、變造、故意毀滅會計賬簿或者賬外設賬行為，會計機構、會計人員應當制止和糾正；制止和糾正無效的，應當向上級主管單位報告，請求作出處理。 （ 3）對財務報告的監(jiān)督 財務報告，是對會計核算工作的全面總結，也是及時提供合法、真實、準確、完整會計信息的重要環(huán)節(jié) 。如果隨意編造、篡改財務報告，就會造成會計信息失真，使財務報告的使用者做出錯誤的經(jīng)營決策?！兑?guī)范》第七十八條規(guī)定：“會計機構、會計人員對指使、強令編造、篡改財務報告行為，應當制止和糾正；制止和糾正無效的，應當向上級主管單位報告，請求處理?！边@就要求會計機構、會計人員不參與編造、篡改財務報告行為；對領導指使、強令編造、篡改財務報告行為，應當制止和糾正；制止和糾正無效的，應當向上級主管單位報告，請求處理。 （ 4）對實物、款項的監(jiān)督 《規(guī)范》第七十七條規(guī)定：“會計機構、會計人員應當對實物、款項進行監(jiān)督，督促建立并 嚴格執(zhí)行財產(chǎn)清查制度。發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實物、款項不符時，應當按照國家有關規(guī)定進行處理。超出會計機構、會計人員職權范圍的，應當立即向本單位領導報告，請求查明原因，作出處理?！辟~證相符、賬賬相符、賬實相符、賬款相符是會計工作的基本要求。各單位要建立健全內(nèi)部財產(chǎn)物資管理制度，會計機構、會計人員應從其業(yè)務特點出發(fā)，加強本單位的財產(chǎn)物資的監(jiān)督和管理，對各項財物、款項的增減變動和結存情況及時進行記錄、計算、核對、反映，對賬實、賬款不符的情況要及時作出處理，超出會計機構、會計人員職權范圍的，應當立即向本單位領導報告，請求查 明原因，作出處理。以保證國家和公共財產(chǎn)的安全、完整。 （ 5）對財務收支的監(jiān)督 對財務收支的監(jiān)督，是會計監(jiān)督的關鍵內(nèi)容?！兑?guī)范》第七十九條對財務收支的監(jiān)督規(guī)定如下： 一是對審批手續(xù)不全的財務收支，應當退回，要求補充、更正。 二是對違反規(guī)定不納入單位統(tǒng)一會計核算的財務收支，應當制止和糾正。 三是對違反國家統(tǒng)一的財政、財務、會計制度規(guī)定的財務收支，不予辦理。 四是對認為是違反國家統(tǒng)一的財政、財務、會計制度規(guī)定的財務收支，應當制止和糾正；制止和糾正無效的，應當向單位領導人提出