【正文】 — X公司（利息調整）（差額） 貸：銀行存款 （買價 +相關稅費） 期末，計提債券利息并按實際利率法確認利息收入 借：應收利息 （面值 X票面利率 X期限） 貸：可供出售金融資產 利息調整 （差額） 投資收益 （期初賬面余額 X實際利率） 期末，核算公允價值變動 借：可供出售金融資產 公允價值變動（變動額） 貸：資本公積 其他資本公積 （變動額） 出售可供出售金融資產 借：銀行存款 （售價 相關稅費） 資本公積 其他資本公積 （售前公允價值累計變動額） 貸：可供出售金融資產 成本 （取得成本） 公允價值變動 （售前公允價值累計變動額） 投資收益 （賺取的收益） 思考題 1．可供出售金融資產與交易性金融資產、持有至到期投資在初始計量和后續(xù)計量方面有何區(qū)別？ 企業(yè)財務會計 學習情景 5：投資業(yè)務核算 一、明確學習任務 賬戶說明 “長期股權投資 ” 賬戶 ， 資產類； 核算企業(yè)采用成本法和權益法核算的長期股權投資 。長期股權投資采用權益法核算的 ， 應當分別設置 “ 成本 ” 、“ 損益調整 ” 、 “ 其他權益變動 ” 明細賬 。 學習子情境 長期股權投資業(yè)務核算 企業(yè)財務會計 學習情景 5：投資業(yè)務核算 學習子情境 長期股權投資業(yè)務核算 本學習子情境引例 2022年 2月 1日，東方股份有限公司董事會通過決議，從西華股份有限公司購入其所持飛翔有限責任公司 15%的股份。 2月 10日，東方公司已按股權轉讓協議劃轉款項，并辦妥投資有關手續(xù)。取得投資后，東方股份有限公司對飛翔有限責任公司無控制、共同控制或重大影響，且飛翔有限責任公司的股份無活躍市場，公允價值無法可靠計量。 企業(yè)財務會計 學習情景 5：投資業(yè)務核算 學習子情境 長期股權投資業(yè)務核算 東方股份有限公司第一屆董事會第五次會議決議（節(jié)選） 會議日期： 2022 年 2 月 1 日 會議地址：公司五樓會議室 與會董事：李軍等 7 人 根據公司業(yè)務發(fā)展需要，公司董事會審議并通過了《關于購買飛翔有限責任公司股份的議案》，并決定： 1 、在遵循公司對外投資內部控制有關制度的前提下，經投資部門予以充分論證之后，同意從西華股份有限公司購入其所持飛翔有限責任公司 15% 的股份。 2 、本公司購買飛翔有限責任公司股份符合公司發(fā)展戰(zhàn)略，并將長期持有。以上決議公司全體董事一致通過。 董事會成員簽字：李軍等 2 0 1 0 2 1企業(yè)財務會計 學習情景 5：投資業(yè)務核算 學習子情境 長期股權投資業(yè)務核算 股權轉讓協議（節(jié)選）　受讓方： 東方股份有限公司　轉讓方： 西華股份有限公司　　轉讓方與受讓方經過充分協商，在平等自愿的基礎上，就轉讓方 飛翔有限責任公司 的股權轉讓給受讓方事宜，達成以下協議：　　一、轉讓方 西華股份有限公司 將其持有的飛翔有限責任公司的 15% 股權， 以人民幣140 0萬元的價格 轉讓給受讓方 東方股份有限公司 ?！　《⑹茏尫?東方股份有限公司 以其持有的股份，按照公司章程的規(guī)定，享有相應的責、權、利。飛翔有限責任公司已宣告的200 9年度現金股利20 0萬元，由受讓方 東方股份有限公司 按照持股比例享有30萬元。　 三、本協議自雙方簽字蓋章后生效。本協議生效后，由公司盡快完成相關的工商登記變更手續(xù)。　　四、本協議一式三份，轉讓方、受讓方各執(zhí)一份，并報工商登記機關備案一份。受讓方：東方股份有限公司 轉讓方：西華股份有限公司法人代表：孫峰 法人代表：吳明虎賬號：工行江城市慶春支行 3 301 180 903 259 1 賬號：建設銀行新藍支行 4 155 556 666 971 36電話：846 472 72 電話：867 336 823地址：江城市 地址：新都市果子路62號簽約日期：201 0年2月6 日 簽約日期：201 0年2月6 日 企業(yè)財務會計 學習情景 5：投資業(yè)務核算 學習子情境 長期股權投資業(yè)務核算 東方股份有限公司款項支付申請單時間：2022年2月6日 經辦人:黃興 部門主管：李俊 審核：劉一 審批：林峰 款項支付事項: 從西華股份有限公司購入其所持飛翔物流有限責任公司15%的股份。 支付金額(大寫)人民幣壹仟肆佰萬元整 小寫:￥ 申請使用部門: 投資部 申請支付單位: 財務部 支付賬號:33011809032591 支付方式:轉賬企業(yè)財務會計 學習情景 5：投資業(yè)務核算 學習子情境 長期股權投資業(yè)務核算 全 稱 全 稱賬 號 賬 號開戶銀行 開戶銀行人民幣千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分（大寫）1 4 0 0 0 0 0 0 0 0轉賬支票 票據張數 1復核 記賬3 3 0 1 1 8 0 9 0 3 2 5 9 1 4 1 5 5 5 5 6 6 6 6 9 7 1 3 6工商銀行江城市慶春支行 建設銀行新藍支行（大寫）壹仟肆佰萬元整 開 戶銀行簽章6988696金額票據種類票據號碼中國工商銀行 進賬單（回單）2 0 1 0 年 2 月 1 0 日 出票人東方股份有限公司收款人西華股份有限公司企業(yè)財務會計 學習情景 5：投資業(yè)務核算 學習子情境 長期股權投資業(yè)務核算 2022年2月10日飛翔有限責任公司股東持股證明書東方股份有限公司 ： 截至 2022 年 2 月 10 日， 根據股東名冊記載，貴公司持有本公司股份總額的15% 。企業(yè)財務會計 學習情景 5：投資業(yè)務核算 工作過程與崗位對照表 崗位 部門 主 要 任 務 典 型 單 據 投資部門 編制投資計劃，取得長期股權投資 董事會決議 投資合同 證券交割單 財會部門 會計崗位 財會部門 出納崗位 登記日記賬 記賬憑證及所附原始憑證 、 日記賬 審核 、 核算 （ 編制記賬憑證 、 登記明細賬 、 總賬 ） 證券交割單 、款項支付申請書 、 董事會決議 、 記賬憑證 學習子情境 長期股權投資業(yè)務核算 企業(yè)財務會計 學習情景 5：投資業(yè)務核算 學習子情境 長期股權投資業(yè)務核算 知識準備 長期股權投資是指企業(yè)持有的對其子公司 、 合營企業(yè)及聯營企業(yè)的權益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制 、 共同控制或重大影響 ， 并且在活躍市場中沒有報價 、 公允價值不能可靠計量的權益性投資 。 定 義 企業(yè)財務會計 學習情景 5：投資業(yè)務核算 學習子情境 長期股權投資業(yè)務核算 知識準備 類 型 類型 一般判斷標準 企業(yè)關系 后續(xù)計量方法 控制 持股比例在 50%以上 母子公司關系 成本法 共同控制 以合同、章程 為基礎 合營企業(yè)關系 權益法 重大影響 持股比例在 20%—50% 間 聯營企業(yè)關系 權益法 無控制、共同控制或重大影響且公允價值不能可靠計量 持股比例在20%以下 成本法 企業(yè)財務會計 學習情景 5：投資業(yè)務核算 學習子情境 長期股權投資業(yè)務核算 知識準備 （ 1）以支付現金方式取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出，但所支付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤應作為 “ 應收股利 ” 單獨核算，不計入取得長期股權投資的成本。 （ 2）以發(fā)行權益性證券方式取得的長期股權投資，其成本為所發(fā)行權益性證券的公允價值，但不包括應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤。 （ 3）投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定的價值不公允的除外。所謂投資者投入的長期股權投資，是指投資者以其持有的對第三方的投資作為出資投入企業(yè)。 取 得 企業(yè)財務會計 學習情景 5：投資業(yè)務核算 學習子情境 長期股權投資業(yè)務核算 知識準備 （ 1） 成本法的含義 成本法是指長期股權投資的賬面價值除初始投資或追加投資外一般不會因被投資單位所有者權益的變動而發(fā)生變動。 （ 2）成本法的適用范圍 長期股權投資準則規(guī)定，應當采用成本法核算的長期股權投資包括兩類：一是企業(yè)持有的對子公司投資；二是對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。 （ 3）成本法下，長期股權投資的投資損益確認 長期股權投資持有期間被投資單位宣告分派利潤或現金股利時，投資方按應享有的份額確認為當期投資收益。 成本法 企業(yè)財務會計 學習情景 5：投資業(yè)務核算 學習子情境 長期股權投資業(yè)務核算 知識準備 （ 1）權益法的含義 權益法是指除初始投資或追加投資增加長期股權投資的賬面價值外，長期股權投資的賬面價值隨被投資單位所有者權益的變動而變動。 （ 2）權益法的適用范圍 長期股權投資準則規(guī)定，應當采用權益法核算的長期股權投資包括兩類 :一是對合營企業(yè)投資；二是對聯營企業(yè)投資。 權益法 企業(yè)財務會計 學習情景 5：投資業(yè)務核算 學習子情境 長期股權投資業(yè)務核算 知識準備 （ 3）權益法下，長期股權投資的核算程序 a:取得長期股權投資或追加投資時，初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額計入當期損益（營業(yè)外收入），同時調整（增）長期股權投資的成本。 權益法 企業(yè)財務會計 學習情景 5：投資業(yè)務核算 學習子情境 長期股權投資業(yè)務核算 知識準備 （ 3）權益法下，長期股權投資的核算程序 b:資產負債表日（一般為年末），投資企業(yè)按照享有的被投資單位實現的凈收益的份額（以資產、負債的公允價值為基礎計算），確認投資收益并調整（增）長期股權投資的賬面價值（損益調整）。若被投資單位發(fā)生的凈虧損（以資產、負債的公允價值為基礎計算），投資企業(yè)應確認投資損失并調整（減）長期股權投資的賬面價值（損益調整），但以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。 權益法 企業(yè)財務會計 學習情景 5：投資業(yè)務核算 學習子情境 長期股權投資業(yè)務核算 知識準備 （ 3）權益法下，長期股權投資的核算程序 c:資產負債表日（一般為年末），被投資單位除實現凈損益外所有者權益其他變動，投資方應按被投資單位接受投資后所有者權益其他變動額及持股比例計算應享有或應分擔的份額，調整長期股權投資的賬面價值（其他權益變動）并確認資本公積（其他資本公積）。 權益法 企業(yè)財務會計 學習情景 5：投資業(yè)務核算 學習子情境 長期股權投資業(yè)務核算 知識準備 （ 3）權益法下，長期股權投資的核算程序 d:被投資單位宣告發(fā)放現金股利時，投資方按持股比例計算應得的份額，沖減長期股權投資的賬面價值（損益調整）。被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務處理，但應于除權日注明所增加的股數，以反映股份的變化情況。 權益法 企業(yè)財務會計 學習情景 5：投資業(yè)務核算 學習子情境 長期股權投資業(yè)務核算 知識準備 （ 1）追加持股，導致的轉換 首先：比較原投資賬面余額與按原持股比例計算應享有原取得投資時可辨認凈資產公允價值份額的差額；若前者大于后者，不調整長期股權投資賬面價值；若前者小于后