【正文】 — X公司（利息調(diào)整）（差額） 貸：銀行存款 （買價(jià) +相關(guān)稅費(fèi)） 期末，計(jì)提債券利息并按實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入 借：應(yīng)收利息 （面值 X票面利率 X期限） 貸：可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 （差額） 投資收益 （期初賬面余額 X實(shí)際利率） 期末，核算公允價(jià)值變動(dòng) 借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)（變動(dòng)額） 貸：資本公積 其他資本公積 （變動(dòng)額） 出售可供出售金融資產(chǎn) 借：銀行存款 （售價(jià) 相關(guān)稅費(fèi)） 資本公積 其他資本公積 （售前公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額） 貸：可供出售金融資產(chǎn) 成本 （取得成本） 公允價(jià)值變動(dòng) （售前公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額） 投資收益 （賺取的收益） 思考題 1．可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資在初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量方面有何區(qū)別？ 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 一、明確學(xué)習(xí)任務(wù) 賬戶說明 “長期股權(quán)投資 ” 賬戶 ， 資產(chǎn)類； 核算企業(yè)采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的 ， 應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置 “ 成本 ” 、“ 損益調(diào)整 ” 、 “ 其他權(quán)益變動(dòng) ” 明細(xì)賬 。 學(xué)習(xí)子情境 長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 學(xué)習(xí)子情境 長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算 本學(xué)習(xí)子情境引例 2022年 2月 1日，東方股份有限公司董事會(huì)通過決議，從西華股份有限公司購入其所持飛翔有限責(zé)任公司 15%的股份。 2月 10日，東方公司已按股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)，并辦妥投資有關(guān)手續(xù)。取得投資后，東方股份有限公司對(duì)飛翔有限責(zé)任公司無控制、共同控制或重大影響，且飛翔有限責(zé)任公司的股份無活躍市場，公允價(jià)值無法可靠計(jì)量。 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 學(xué)習(xí)子情境 長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算 東方股份有限公司第一屆董事會(huì)第五次會(huì)議決議（節(jié)選） 會(huì)議日期： 2022 年 2 月 1 日 會(huì)議地址：公司五樓會(huì)議室 與會(huì)董事：李軍等 7 人 根據(jù)公司業(yè)務(wù)發(fā)展需要，公司董事會(huì)審議并通過了《關(guān)于購買飛翔有限責(zé)任公司股份的議案》，并決定： 1 、在遵循公司對(duì)外投資內(nèi)部控制有關(guān)制度的前提下，經(jīng)投資部門予以充分論證之后，同意從西華股份有限公司購入其所持飛翔有限責(zé)任公司 15% 的股份。 2 、本公司購買飛翔有限責(zé)任公司股份符合公司發(fā)展戰(zhàn)略，并將長期持有。以上決議公司全體董事一致通過。 董事會(huì)成員簽字：李軍等 2 0 1 0 2 1企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 學(xué)習(xí)子情境 長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算 股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議（節(jié)選）　受讓方： 東方股份有限公司　轉(zhuǎn)讓方： 西華股份有限公司　　轉(zhuǎn)讓方與受讓方經(jīng)過充分協(xié)商，在平等自愿的基礎(chǔ)上，就轉(zhuǎn)讓方 飛翔有限責(zé)任公司 的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給受讓方事宜，達(dá)成以下協(xié)議：　　一、轉(zhuǎn)讓方 西華股份有限公司 將其持有的飛翔有限責(zé)任公司的 15% 股權(quán)， 以人民幣140 0萬元的價(jià)格 轉(zhuǎn)讓給受讓方 東方股份有限公司 。　　二、受讓方 東方股份有限公司 以其持有的股份，按照公司章程的規(guī)定，享有相應(yīng)的責(zé)、權(quán)、利。飛翔有限責(zé)任公司已宣告的200 9年度現(xiàn)金股利20 0萬元，由受讓方 東方股份有限公司 按照持股比例享有30萬元?！? 三、本協(xié)議自雙方簽字蓋章后生效。本協(xié)議生效后，由公司盡快完成相關(guān)的工商登記變更手續(xù)。　　四、本協(xié)議一式三份，轉(zhuǎn)讓方、受讓方各執(zhí)一份，并報(bào)工商登記機(jī)關(guān)備案一份。受讓方：東方股份有限公司 轉(zhuǎn)讓方：西華股份有限公司法人代表：孫峰 法人代表：吳明虎賬號(hào)：工行江城市慶春支行 3 301 180 903 259 1 賬號(hào)：建設(shè)銀行新藍(lán)支行 4 155 556 666 971 36電話：846 472 72 電話：867 336 823地址：江城市 地址：新都市果子路62號(hào)簽約日期：201 0年2月6 日 簽約日期：201 0年2月6 日 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 學(xué)習(xí)子情境 長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算 東方股份有限公司款項(xiàng)支付申請(qǐng)單時(shí)間：2022年2月6日 經(jīng)辦人:黃興 部門主管：李俊 審核：劉一 審批：林峰 款項(xiàng)支付事項(xiàng): 從西華股份有限公司購入其所持飛翔物流有限責(zé)任公司15%的股份。 支付金額(大寫)人民幣壹仟肆佰萬元整 小寫:￥ 申請(qǐng)使用部門: 投資部 申請(qǐng)支付單位: 財(cái)務(wù)部 支付賬號(hào):33011809032591 支付方式:轉(zhuǎn)賬企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 學(xué)習(xí)子情境 長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算 全 稱 全 稱賬 號(hào) 賬 號(hào)開戶銀行 開戶銀行人民幣千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分（大寫）1 4 0 0 0 0 0 0 0 0轉(zhuǎn)賬支票 票據(jù)張數(shù) 1復(fù)核 記賬3 3 0 1 1 8 0 9 0 3 2 5 9 1 4 1 5 5 5 5 6 6 6 6 9 7 1 3 6工商銀行江城市慶春支行 建設(shè)銀行新藍(lán)支行（大寫）壹仟肆佰萬元整 開 戶銀行簽章6988696金額票據(jù)種類票據(jù)號(hào)碼中國工商銀行 進(jìn)賬單（回單）2 0 1 0 年 2 月 1 0 日 出票人東方股份有限公司收款人西華股份有限公司企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 學(xué)習(xí)子情境 長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算 2022年2月10日飛翔有限責(zé)任公司股東持股證明書東方股份有限公司 ： 截至 2022 年 2 月 10 日， 根據(jù)股東名冊(cè)記載，貴公司持有本公司股份總額的15% 。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 工作過程與崗位對(duì)照表 崗位 部門 主 要 任 務(wù) 典 型 單 據(jù) 投資部門 編制投資計(jì)劃，取得長期股權(quán)投資 董事會(huì)決議 投資合同 證券交割單 財(cái)會(huì)部門 會(huì)計(jì)崗位 財(cái)會(huì)部門 出納崗位 登記日記賬 記賬憑證及所附原始憑證 、 日記賬 審核 、 核算 （ 編制記賬憑證 、 登記明細(xì)賬 、 總賬 ） 證券交割單 、款項(xiàng)支付申請(qǐng)書 、 董事會(huì)決議 、 記賬憑證 學(xué)習(xí)子情境 長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 學(xué)習(xí)子情境 長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算 知識(shí)準(zhǔn)備 長期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對(duì)其子公司 、 合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制 、 共同控制或重大影響 ， 并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià) 、 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資 。 定 義 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 學(xué)習(xí)子情境 長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算 知識(shí)準(zhǔn)備 類 型 類型 一般判斷標(biāo)準(zhǔn) 企業(yè)關(guān)系 后續(xù)計(jì)量方法 控制 持股比例在 50%以上 母子公司關(guān)系 成本法 共同控制 以合同、章程 為基礎(chǔ) 合營企業(yè)關(guān)系 權(quán)益法 重大影響 持股比例在 20%—50% 間 聯(lián)營企業(yè)關(guān)系 權(quán)益法 無控制、共同控制或重大影響且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 持股比例在20%以下 成本法 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 學(xué)習(xí)子情境 長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算 知識(shí)準(zhǔn)備 （ 1）以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出，但所支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為 “ 應(yīng)收股利 ” 單獨(dú)核算，不計(jì)入取得長期股權(quán)投資的成本。 （ 2）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。 （ 3）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。所謂投資者投入的長期股權(quán)投資，是指投資者以其持有的對(duì)第三方的投資作為出資投入企業(yè)。 取 得 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 學(xué)習(xí)子情境 長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算 知識(shí)準(zhǔn)備 （ 1） 成本法的含義 成本法是指長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值除初始投資或追加投資外一般不會(huì)因被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而發(fā)生變動(dòng)。 （ 2）成本法的適用范圍 長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算的長期股權(quán)投資包括兩類：一是企業(yè)持有的對(duì)子公司投資；二是對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。 （ 3）成本法下，長期股權(quán)投資的投資損益確認(rèn) 長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，投資方按應(yīng)享有的份額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 成本法 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 學(xué)習(xí)子情境 長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算 知識(shí)準(zhǔn)備 （ 1）權(quán)益法的含義 權(quán)益法是指除初始投資或追加投資增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值外，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)。 （ 2）權(quán)益法的適用范圍 長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資包括兩類 :一是對(duì)合營企業(yè)投資；二是對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資。 權(quán)益法 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 學(xué)習(xí)子情境 長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算 知識(shí)準(zhǔn)備 （ 3）權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的核算程序 a:取得長期股權(quán)投資或追加投資時(shí)，初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整（增）長期股權(quán)投資的成本。 權(quán)益法 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 學(xué)習(xí)子情境 長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算 知識(shí)準(zhǔn)備 （ 3）權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的核算程序 b:資產(chǎn)負(fù)債表日（一般為年末），投資企業(yè)按照享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈收益的份額（以資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算），確認(rèn)投資收益并調(diào)整（增）長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（損益調(diào)整）。若被投資單位發(fā)生的凈虧損（以資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算），投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資損失并調(diào)整（減）長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（損益調(diào)整），但以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。 權(quán)益法 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 學(xué)習(xí)子情境 長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算 知識(shí)準(zhǔn)備 （ 3）權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的核算程序 c:資產(chǎn)負(fù)債表日（一般為年末），被投資單位除實(shí)現(xiàn)凈損益外所有者權(quán)益其他變動(dòng)，投資方應(yīng)按被投資單位接受投資后所有者權(quán)益其他變動(dòng)額及持股比例計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（其他權(quán)益變動(dòng)）并確認(rèn)資本公積（其他資本公積）。 權(quán)益法 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 學(xué)習(xí)子情境 長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算 知識(shí)準(zhǔn)備 （ 3）權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的核算程序 d:被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資方按持股比例計(jì)算應(yīng)得的份額，沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（損益調(diào)整）。被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。 權(quán)益法 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)情景 5：投資業(yè)務(wù)核算 學(xué)習(xí)子情境 長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算 知識(shí)準(zhǔn)備 （ 1）追加持股，導(dǎo)致的轉(zhuǎn)換 首先：比較原投資賬面余額與按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原取得投資時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額；若前者大于后者，不調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值；若前者小于后