【正文】 算，將原確認(rèn)的相關(guān)其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 借：其他綜合收益 2 000 000 貸：投資收益 2 000 000 3．由于終止采用權(quán)益法核算，將原計(jì)入資本公積的其他所有者權(quán)益變動(dòng)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 借：資本公積 —— 其他資本公積 1 000 000 貸：投資收益 1 000 000 4．剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)天公允價(jià)值為 1 800萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 1 600萬(wàn)元，兩者差異應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益。 借：可供出售金融資產(chǎn) 18 000 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 16 000 000 投資收益 2 000 000 任務(wù) 3 長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 61 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * （ 四 ） 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 然后 ， 比較剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 ， 前者大于后者的 ， 屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分 ， 不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的 ， 在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí) ， 調(diào)整留存收益 。 因處置投資等原因?qū)е聦?duì)被投資單位由能夠?qū)嵤┛刂妻D(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實(shí)施共同控制的 ， 首先應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 。 任務(wù) 3 長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 62 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * （ 四 ） 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 長(zhǎng)期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后 ， 未來(lái)期間應(yīng)當(dāng)按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益 、 其他綜合收益和所有者權(quán)益其他變動(dòng)的份額 。 對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資時(shí) (轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算 )之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中投資方應(yīng)享有的份額 ， 一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 ， 同時(shí) ， 對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益 (扣除已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤(rùn) )中應(yīng)享有的份額 ， 調(diào)整留存收益 ， 對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額 ， 調(diào)整當(dāng)期損益；在被投資單位其他綜合收益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額 ， 在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益；除凈損益 、 其他綜合收益和利潤(rùn)分配外的其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額 ， 在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí) ，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積 (其他資本公積 )。 任務(wù) 3 長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 63 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * A公司原持有 B公司 60％ 的股權(quán) ，能夠?qū)?B公司實(shí)施控制 。 2023年 11月 6日 ， A公司對(duì) B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 6 000萬(wàn)元 ， 未計(jì)提減值準(zhǔn)備 ， A公司將其持有的對(duì) B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的 1／ 3出售給非關(guān)聯(lián)方 ， 取得價(jià)款 3 600萬(wàn)元 ， 當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 16 000萬(wàn)元 。 相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成 ， A公司不再對(duì) B公司實(shí)施控制 ， 但具有重大影響 。 A公司原取得 B公司 60％ 股權(quán)時(shí) ， B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 9 000萬(wàn)元 (假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同 )。 自 A公司取得對(duì) B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后至部分處置投資前 ， B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 5 000萬(wàn)元 。 其中 ， 自 A公司取得投資日至2023年年初實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 4 000萬(wàn)元 。 假定 B公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配 。 除所實(shí)現(xiàn)凈損益外 ， B公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng) 。 A公司按凈利潤(rùn)的 10％ 提取盈余公積 。 不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響 。 【例 514】 任務(wù) 3 長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 64 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * 本例中，在出售 20％的股權(quán)后， A公司對(duì) B公司的持股比例為 40％，對(duì) B公司施加重大影響。對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 1．確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益。 借：銀行存款 36 000 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20 000 000 投資收益 16 000 000 2．調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。 剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 4 000萬(wàn)元，與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額 400萬(wàn)元 (4 0009 000 40％ )為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。 任務(wù) 3 長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 65 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * 處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買日至處置投資日期初之間實(shí)現(xiàn)的凈損益為 1 600萬(wàn)元 (4 000 40％ )，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益；處置期初至處置日之間實(shí)現(xiàn)的凈損益 400萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期投資收益。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20 000 000 貸：盈余公積 1 600 000 利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 14 400 000 投資收益 4 000 000 任務(wù) 3 長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 66 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * （ 五 ） 成本法轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量 原持有的對(duì)被投資單位具有控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ，因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤陆?， 不能再對(duì)被投資單位實(shí)施控制 、 共同控制或重大影響的 ，應(yīng)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 ，在喪失控制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益 。 任務(wù) 3 長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量 【例 515】 甲公司持有乙公司 60％的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，對(duì)該股權(quán)投資采用成本法核算。2023年 10月，甲公司將該項(xiàng)投資中的 80％出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款 8 000萬(wàn)元。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。甲公司無(wú)法再對(duì)乙公司實(shí)施控制，也不能施加共同控制或重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。出售時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 8 000萬(wàn)元，剩余股權(quán)投資的公允價(jià)值為 2 000萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 67 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * 甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 1．確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資的處置損益。 借：銀行存款 80 000 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 64 000 000 投資收益 16 000 000 2. 剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)天公允價(jià)值為 2 000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 1 600萬(wàn)元，兩者差異應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益。 借：可供出售金融資產(chǎn) 20 000 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 16 000 000 投資收益 4 000 000 任務(wù) 3 長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 68 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * 任務(wù)四 核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值和處置業(yè)務(wù) 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值基本知識(shí) （一）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額的確定 企業(yè)對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減值的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 任務(wù) 4 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值和處置 可收回金額是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 69 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * 長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值一般根據(jù)以下跡象加以判斷： (1) (2) （ 1）市價(jià)持續(xù)低于賬面價(jià)值一年以上。 （ 2）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損。 （ 3）被投資單位持續(xù)虧損兩年以上。 (3) (4) （ 4）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。 企業(yè)對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回。 任務(wù) 4 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值和處置 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 70 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * (二 ) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 ”賬戶核算。 【例 516】 甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法核算，假如 2023年乙公司發(fā)生巨額虧損， 2023年末甲公司對(duì)乙公司的投資按當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為750萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 800萬(wàn)元。那么甲公司需計(jì)提 50萬(wàn)元減值準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失 500 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 500 000 企業(yè)按應(yīng)減記的金額， — 計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 任務(wù) 4 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值和處置 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 71 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí) ， 應(yīng)按實(shí)際收到的金額 ， 借：銀行存款 按其賬面余額 ， 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) ， 貸：應(yīng)收股利按其差額 ， 貸記或借記：投資收益 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 任務(wù) 4 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值和處置 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 72 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * 處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ) ， 對(duì)相關(guān)的其他綜合收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 。按照上述原則可以轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的其他綜合收益 ，應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入 “ 其他綜合收益 ” 科目的金額 ， 借記或貸記“ 其他綜合收益 ” 科目 ， 貸記或借記 “ 投資收益 ”科目 。 處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí) ， 還應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目的金額 ，借記或貸記 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目 ，貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目 。 任務(wù) 4 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值和處置 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Ⅰ 大連理工大學(xué)出版社 DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS 73 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè) * 經(jīng)協(xié)商，甲公司將持有的乙公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)，如轉(zhuǎn)讓前甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本法核算，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值