【正文】 接上 … 108 2022年 5月 28日 10時 53分 對于減值貸款的利息要繼續(xù)確認利息收入 ? 已減值貸款的利息收入： 在資產(chǎn)負債表日按減值貸款的攤余成本和實際利率確定利息收入，利息收入抵減貸款損失準備。 ? 應收利息：按合同本金和合同利率計算確定的應收利息金額在 表外進行登記 。 減值貸款的利息核算：繼續(xù)確認利息收入 109 2022年 5月 28日 10時 53分 ? 貸款賬務處理總結(jié)： 貸款 —— 本金 貸款 —— 逾期貸款 貸款 —— 非應計貸款 貸款 —— 已減值 應收利息 利息收入 沖銷并轉(zhuǎn)入表外核算 利息： 逾期 90天 到期未還 發(fā)生減值 逾期 90天 110 2022年 5月 28日 10時 53分 (二 )一般風險準備的計提（屬于利潤分配） ? 根據(jù)貸款余額百分比計提： 借：利潤分配 —— 提取一般風險準備 貸：一般風險準備 ? 不能用于轉(zhuǎn)增資本或分紅，可用于彌補虧損 借：一般風險準備 貸：利潤分配 —— 一般風險準備補虧貸款 111 2022年 5月 28日 10時 53分 例題 ① 某銀行 2022年末貸款余額為 100 萬 元，經(jīng)測試貸款減值 20萬元 ② 2022年 5月 1日經(jīng)批準從貸款損失準備中沖銷呆帳 10萬元 ③ 2022年末貸款余額為 500萬元，經(jīng)測試貸款減值50萬元 ④ 2022年 1月 5日，已核銷的貸款收回 10萬元 ⑤ 2022年末貸款余額為 800萬元，經(jīng)測試貸款減值60萬元 試編制 2022年末、 2022年末、 2022年末關(guān)于貸款損失準備的會計分錄。 112 2022年 5月 28日 10時 53分 答案 ? 2022年末： 借：資產(chǎn)減值損失 20萬 貸：貸款損失準備 — 準備 20萬 ? 2022年 5月 1日 借：貸款損失準備 — 準備 10萬 貸：貸款 — 單位逾期貸款戶 10萬 ? 2022年末： 借：資產(chǎn)減值損失 40萬 貸：貸款損失準備 — 準備 40萬 113 2022年 5月 28日 10時 53分 ? 2022年 1月 5日 借：貸款 — 單位逾期貸款戶 10萬 貸：貸款損失準備 準備 10萬 借：吸收存款 活期存款 10萬 貸：貸款 — 單位逾期貸款戶 10萬 ? 2022年末： 借：資產(chǎn)減值損失 10萬 貸：貸款損失準備 — 準備 10萬 接上 … 114 2022年 5月 28日 10時 53分 附錄：開戶核算手續(xù) 1．開戶、發(fā)放手續(xù)（ P68） (1)開銷戶經(jīng)辦會計人員收到貸款業(yè)務部門的“貸款合同副本”和“核定貸款指標通知”后，認真審查貸款合同與貸款指標有關(guān)內(nèi)容填寫是否準確，審查無誤后，發(fā)給借款單位 A企業(yè)空白印鑒卡一式三聯(lián)，登記表外單證登記簿，由借款單位經(jīng)辦人簽收。同時，填寫表外科目付出憑證，銷記表外科目賬。 ? 付出：重要空白憑證 —— 印鑒卡戶 115 2022年 5月 28日 10時 53分 (2)根據(jù)貸款合同和指標，確定貸款科目名稱，在計算機開戶子系統(tǒng)中將 科目號、賬號、順序號、借款單位名稱、主管部門、計息標志、利率、逾期利率、核批指標行、貸款起止日期、扣息戶賬號 等內(nèi)容輸入計算機。將計算機生成的貸款戶賬號填寫到印鑒卡各聯(lián)。 116 2022年 5月 28日 10時 53分 ? (3)借款單位 A企業(yè)填制 一式四聯(lián)借款憑證 送交銀行信貸部門審批后，交銀行會計部門憑以辦理貸款發(fā)放手續(xù)。經(jīng)辦行會計部門收到借款合同副本及“借款憑證”，經(jīng)審查無誤后，據(jù)以開立貸款明細賬戶，進行貸款發(fā)放轉(zhuǎn)賬處理。 ? 轉(zhuǎn)賬后，將借款憑證第一聯(lián)按到期日順序排列，與借款合同副本一起專夾保管，以監(jiān)督按期收回貸款。借款憑證第四聯(lián)加蓋業(yè)務公章后作為回單退給借款單位 A企業(yè)。 117 2022年 5月 28日 10時 53分 補充案例（自學）： 某市工商銀行東城支行 2022年為 A企業(yè)發(fā)放信用貸款業(yè)務的信息如下。 (一 )貸款合同的相關(guān)信息 1．貸款種類：流動資金貸款；貸款期限： 6個月；貸款金額：100萬元。 2．貸款利率：正常月利率 4． 5‰ ，逾期罰息率為每日萬分之五。 3．利息結(jié)計：按季定期結(jié)計，從 A企業(yè)活期存款戶扣收。 (二 )該筆貸款的業(yè)務信息 1． 2月 10日， A企業(yè)來行開立貸款戶，該行以資金轉(zhuǎn)存的方式一次性發(fā)放貸款 100萬元。 2 A企業(yè)在 8月 10日到期日前能夠正常支付利息，到期日實際歸還本金 60萬元；到期日后也未能支付利息，直至 12月 15日才以存款一次性還清本息。 118 2022年 5月 28日 10時 53分 2月 10日： 辦理開戶、發(fā)放手續(xù)（ P68） ? 付出：重要空白憑證 —— 印鑒卡戶 ? 借：貸款 —— A企業(yè)貸款戶 1000000 ? 貸：吸收存款 —— A企業(yè)存款戶 1000000 119 2022年 5月 28日 10時 53分 貸款 吸收存款 120 2022年 5月 28日 10時 53分 121 2022年 5月 28日 10時 53分 2． 3月 20日結(jié)息時。 (1)3月 20日銀行按季結(jié)息時，該筆貸款應計利息為 1000000元 39天 ‰ 247。 30天 =5850元 (2)3月 21日利息進賬時，實收該筆貸款利息的會計分錄為 借：吸收存款 —— A企業(yè)存款戶 5850 貸：利息收入 —— 短期貸款利息收入戶 5850 122 2022年 5月 28日 10時 53分 123 2022年 5月 28日 10時 53分 124 2022年 5月 28日 10時 53分 125 2022年 5月 28日 10時 53分 3． 6月 20日結(jié)息時。 (1)6月 20日銀行按季結(jié)息時，該筆貸款應計利息為； 1000000元 92天 ‰ 247。 30天＝ 13800元 (2)6月 21日利息憑證同上。利息進賬時實收該筆貸款利息的會計分錄為： 借：吸收存款 —— A企業(yè)存款戶 13800 貸：利息收入 —— 短期貸款利息收入戶 13800 126 2022年 5月 28日 10時 53分 4． 8月 10日從 A企業(yè)活期存款戶扣收貸款時會計分錄及憑證。 借：吸收存款 —— A企業(yè)存款戶 600000 貸：貸款 —— A企業(yè)貸款戶 600000 借：吸收存款 —— A企業(yè)存款戶 7500 貸：利息收入 —— 短期貸款利息收入戶 7500 6月 21—— 8月 10日利息： 1000000元 50天 ‰ 247。 30天＝ 7500元 127 2022年 5月 28日 10時 53分 吸收存款 貸款 128 2022年 5月 28日 10時 53分 貸款 吸收存款 129 2022年 5月 28日 10時 53分 借：貸款 —— 逾期貸款 — A企業(yè)逾期貸款戶 400 000 貸：貸款 —— A企業(yè)貸款戶 400 000 130 2022年 5月 28日 10時 53分 131 2022年 5月 28日 10時 53分 132 2022年 5月 28日 10時 53分 5． 9月 20日銀行按季結(jié)息時該筆貸款應計利息為： 7500+(400000元 42天 萬分之 5)=8400＝15900元 借：應收利息 —— 應收 A企業(yè)貸款利息戶 15900 貸：利息收入 —— 短期貸款利息收入戶 15900 133 2022年 5月 28日 10時 53分 6． 11月 6日 A企業(yè)逾期貸款超過 90天，將其轉(zhuǎn)為非應計貸款的會計分錄為： (1)將本金轉(zhuǎn)入非應計貸款。 借；貸款 —— 非應計貸款 —— A企業(yè)非應計貸款戶 400000 貸：貸款 —— 逾期貸款 —— A企業(yè)逾期貸款戶 400000 (2)沖銷原已掛賬的應收未收利息，沖減利息收入，將利息轉(zhuǎn)入表外科目核算。 借；利息收入 —— 短期貸款利息收入戶 15900 貸：應收利息 —— 應收 A企業(yè)貸款利息戶 15900 收入：催收貸款利息 —— 欠收 A企業(yè) 90天以上貸款利息 15900元 134 2022年 5月 28日 10時 53分 12月 15日賬務處理 1．結(jié)計自 9月 21后尚未結(jié)計的貸款利息。 400000 85天 萬分之 5＝ 17000元 2． A企業(yè)歸還本金時 . 借：吸收存款 —— A企業(yè)存款戶 400000 貸：貸款 — 非應計貸款 —— A企業(yè)非應計貸款戶 400000 3． A企業(yè)實際支付欠息時。 借：吸收存款 —— A企業(yè)存款戶 32900 (15900元 + 17000元 ) 貸：利息收入 —— 中長期貸款利息收入 32900 同時按實際收回的利息沖減表外科目掛賬。記作： 付出：催收貸款利息 —— 欠收 A企業(yè) 90天以上貸款利息 15900元 135 2022年 5月 28日 10時 53分 136 2022年 5月 28日 10時 53分 137 2022年 5月 28日 10時 53分 138 2022年 5月 28日 10時 53分 貼現(xiàn)案例 139 2022年 5月 28日 10時 53分 某市建設(shè)銀行東城支行 2022年為 A企業(yè)辦理貼現(xiàn)貸款業(yè)務的信息如下 1． 2022年 6月 10日，開戶單位 A企業(yè)持異地某建設(shè)銀行承兌商業(yè)匯票 一張申請貼現(xiàn)，審查后東城支行決定以月利率 6 的貼現(xiàn)率予以貼現(xiàn)。 2．該張商業(yè)匯票的相關(guān)信息為： (1)出票日， 2022年 2月 8日；期限， 6個月；到期日， 2022年 8月 8日。 (2)面額， 1202200元。 (3)出票人，異地某建設(shè)銀行開戶的某商貿(mào)公司； (4)承兌人．異地某建設(shè)銀行； 3 東城支行于 2022午 8月 8日到期日，向異地某建設(shè)銀行發(fā)出委托收款憑證， 8月 15日如數(shù)收到該筆票款。 140 2022年 5月 28日 10時 53分 141 2022年 5月 28日 10時 53分 142 2022年 5月 28日 10時 53分 143 2022年 5月 28日 10時 53分 144 2022年 5月 28日 10時 53分 145 2022年 5月 28日 10時 53分 1．委托收款手續(xù)。 ? 8月 8日，該匯票到期時東城支行作為持票人在匯票背面作委托收款背書，在背書欄加蓋“結(jié)算專用章”，并由授權(quán)經(jīng)辦人簽章，注明“委托收款”字樣和委托日期，填制委托收款憑證一式五聯(lián)。 ? 在“委托收款憑據(jù)名稱”欄注明“銀行承兌匯票”及其匯票號碼，連同匯票向承兌行收款 ? 第二聯(lián)委托收款憑證加蓋“業(yè)務用公章”和貼現(xiàn)憑證第五聯(lián)專夾保管．其余手續(xù)按照發(fā)出委托收款的手續(xù)辦理。并登記“發(fā)出委托收款憑證登記溶”。 146 2022年 5月 28日 10時 53分 2. 收到劃回貼現(xiàn)款項時： 借：清算資金往來 —— 電子匯劃款項戶 1202200 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn) —— A企業(yè)商業(yè)匯票貼現(xiàn)戶 1202200 147 2022年 5月 28日 10時 53分 借方憑證：電子清算劃收款專用憑證 (略 ) 148 2022年 5月 28日 10時 53分