【正文】 抵債資產(chǎn)支出 貸：抵債資產(chǎn) （抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi) （應(yīng)交的增值稅、土地增值稅、所得稅等） 借：庫(kù)存現(xiàn)金（或存放中央銀行款項(xiàng)） 抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：抵債資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi) （應(yīng)交的增值稅、土地增值稅、所得稅等） 營(yíng)業(yè)外收入 ——處置抵債資產(chǎn)收入 （五）抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的核算 借：固定資產(chǎn) （按轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)的賬面余額入賬） 抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：抵債資產(chǎn) 第六節(jié) 受托貸款業(yè)務(wù)的核算 一、受托貸款核算的內(nèi)容 （一）受托貸款的含義：主要指由政府各部門(mén)、單位和組織及個(gè)人委托商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，其資金來(lái)源及貸款基金，由各部門(mén)將資金存入商業(yè)銀行。 包括煤代油基建貸款、中央受托貸款、地方財(cái)政受托貸款等。 （二）受托貸款的核算原則 一次轉(zhuǎn)存 的方式發(fā)放貸款，貸款發(fā)放額不能超過(guò)受托貸款基金。 ，實(shí)收后按委托人的要求上劃，并按合同規(guī)定的分成比例，計(jì)算手續(xù)費(fèi)。 ，下達(dá)正式文件才能辦理核銷(xiāo)手續(xù)。 基建基金 受托貸款利息應(yīng)及時(shí)上劃總行。其他受托貸款的實(shí)收利息 每年年末集中 直接上劃到各國(guó)家投資公司在總行開(kāi)立的“國(guó)家投資公司存款”戶(hù)中。 二、受托貸款的賬務(wù)處理 （一）受托貸款設(shè)置的主要會(huì)計(jì)科目 ——資產(chǎn)類(lèi)科目。 核算銀行不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的代理業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)，包括受托理財(cái)業(yè)務(wù)進(jìn)行的證券投資和受托貸款等。 本科目可按委托單位、資產(chǎn)管理類(lèi)別（如定向、集合和專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)）、貸款對(duì)象，分別“成本”、“已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益”等進(jìn)行明細(xì)核算。 該科目期末借方余額，反映銀行代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的價(jià)值。 ——負(fù)債類(lèi)科目，核算銀行不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的代理業(yè)務(wù)收到的款項(xiàng)，包括 受托投資資金 、受托貸款資金 等。 本科目可按委托單位、資產(chǎn)管理類(lèi)別（如定向、集合和專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)）等進(jìn)行明細(xì)核算。 該科目期末貸方余額，反映銀行收到的代理業(yè)務(wù)資金。 （二）受托貸款的會(huì)計(jì)核算 借：吸收存款 —— 活期存款 —— 委托人戶(hù) 存放中央銀行款項(xiàng) （收款憑證） 貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債 —— 委托人戶(hù) （貸方記賬憑證） 填制一式四聯(lián)“貸款轉(zhuǎn)存憑證（借款借據(jù)）” 借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) —— 借款人戶(hù) （借款借據(jù)借方憑證） 貸： 吸收存款 ——活期存款 —— 借款人戶(hù) （借款借據(jù)貸方憑證） 借：吸收存款 ——活期存款 —— 借款人戶(hù) （轉(zhuǎn)賬支票） 貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) —— 借款人戶(hù)（本金） 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) —— 借款人戶(hù)（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益） （進(jìn)賬單第二聯(lián)） 借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) —— 借款人戶(hù)（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益） 貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債 —— 委托人戶(hù) （特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票） 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 ——受托貸款手續(xù)費(fèi)收入 借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債 —— 委托人戶(hù) 貸：吸收存款 —— 活期存款 —— 委托人戶(hù) 存放中央銀行款項(xiàng) 第七節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)的核算 一、票據(jù)貼現(xiàn)概述 （ 一 ） 定義：票據(jù)貼現(xiàn)是指商業(yè)匯票的持票人在票據(jù)到期前 ， 為取得資金 ， 向銀行貼付利息而將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行 ， 以此融通資金的行為 。 一般來(lái)說(shuō) ， 商業(yè)匯票的貼現(xiàn)銀行必須是貼現(xiàn)申請(qǐng)人的開(kāi)戶(hù)銀行 。 項(xiàng)目 票據(jù)貼現(xiàn) 一般貸款 商業(yè)匯票 信譽(yù)、抵押品、質(zhì)物 銀行與持票人、出票人、承兌人、背書(shū)人 銀行與借款人、擔(dān)保人 放款時(shí)扣除利息 貸款到期或定期計(jì)收 最長(zhǎng)不超過(guò) 6個(gè)月 期限可長(zhǎng)可短 流動(dòng)性較強(qiáng) 流動(dòng)性較弱 （二） 票據(jù)貼現(xiàn)與貸款的區(qū)別 辦理貼現(xiàn)必須具備的條件是：在銀行開(kāi)立存款賬戶(hù)的企業(yè)法人及其他組織；與出票人或者直接前手具有真實(shí)的商品交易關(guān)系；提供增值稅發(fā)票和商品發(fā)運(yùn)單據(jù)復(fù)印件。 二、票據(jù)貼現(xiàn)貸款的賬務(wù)處理 （一）賬戶(hù)設(shè)置 貼現(xiàn)資產(chǎn) ——資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，核算銀行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。 本科目應(yīng)當(dāng)按照貼現(xiàn)類(lèi)別和貼現(xiàn)申請(qǐng)人分別 “ 面值 ” 、 “ 利息調(diào)整 ” 進(jìn)行明細(xì)核算。期末借方余額，反映銀行辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)融出的資金。 （二）銀行為辦理票據(jù)貼現(xiàn)的核算 第一聯(lián)：貼現(xiàn)借方憑證，第二聯(lián)：持票人賬戶(hù)貸方憑證，第三聯(lián)：貼現(xiàn)利息貸方憑證；第四聯(lián)：回單聯(lián)，第五聯(lián)：貼現(xiàn)到期卡 辦理貼現(xiàn)申請(qǐng)時(shí)填制一式五聯(lián)貼現(xiàn)憑證，連同匯票送交銀行。 貼現(xiàn)息的計(jì)算 貼現(xiàn)利息＝匯票票面金額 貼現(xiàn)天數(shù) 日貼現(xiàn)率 （月貼利率 247。 30） 實(shí)付貼現(xiàn)金額＝匯票金額一貼現(xiàn)利息 貼現(xiàn)天數(shù)從貼現(xiàn)之日起至匯票到期日止前一天按實(shí)際天數(shù)計(jì)算。 承兌人在異地，貼現(xiàn)期應(yīng)加 3天的劃款期。（原來(lái)的規(guī)定，現(xiàn)在可能只加 1天） 按實(shí)際天數(shù)算頭不算尾，算尾不算頭 會(huì)計(jì)分錄： 借：貼現(xiàn)資產(chǎn) ——票據(jù)貼現(xiàn) —— 戶(hù)（面值） 貸：吸收存款 ——活期存款 —— 戶(hù) 貼現(xiàn)資產(chǎn) ——票據(jù)貼現(xiàn) —— 戶(hù)（利息調(diào)整） （三）資產(chǎn)負(fù)債表日的核算 按實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)貼現(xiàn)利息收入 借：票據(jù)貼現(xiàn) —— 戶(hù)（利息調(diào)整） 貸：利息收入 ——票據(jù)貼現(xiàn)利息收入戶(hù) 實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也可采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息收入。 （四）票據(jù)貼現(xiàn)到期收回票款的核算 （從付款人賬戶(hù)劃來(lái)款項(xiàng)）的處理 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn) ——票據(jù)貼現(xiàn) —— 戶(hù)（面值） 利息收入 ——票據(jù)貼現(xiàn)利息收入戶(hù) 提前填制“委托收款憑證” 付款人開(kāi)戶(hù)行退回委托收款憑證及匯票，從貼現(xiàn)申請(qǐng)人賬戶(hù)中收取全部款項(xiàng)。 借：吸收存款 ——活期存款 ——貼現(xiàn)申請(qǐng)人存款戶(hù) 貼現(xiàn)資產(chǎn) ——貼現(xiàn) ——利息調(diào)整 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn) ——票據(jù)貼現(xiàn) —— 戶(hù)（面值） 利息收入 ——票據(jù)貼現(xiàn)利息收入戶(hù) 若貼現(xiàn)申請(qǐng)人賬戶(hù)余額不足，則不足部分轉(zhuǎn)作逾期貸款。 借：吸收存款 ——活期存款 ——貼現(xiàn)申請(qǐng)人存款戶(hù) 貼現(xiàn)資產(chǎn) ——貼現(xiàn) ——利息調(diào)整 逾期貸款 ——貼現(xiàn)申請(qǐng)人貸款戶(hù) 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn) ——票據(jù)貼現(xiàn) —— 戶(hù)（面值） 利息收入 ——票據(jù)貼現(xiàn)利息收入戶(hù) 課堂練習(xí)：（ 1） 9月 18日，開(kāi)戶(hù)單位電視機(jī)廠(chǎng)持一份面額為 20萬(wàn)元的銀行承兌匯票來(lái)行申請(qǐng)貼現(xiàn)，承兌人為異地某工行，匯票到期日為 11月 8日，本行經(jīng)審查同意辦理貼現(xiàn)，假設(shè)現(xiàn)行月貼現(xiàn)率為 6‰ ， 要求計(jì)算貼現(xiàn)息，并編制銀行受理票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 （ 2） 圓通商場(chǎng)為貼現(xiàn)申請(qǐng)人的一份金額為 150 000元的商業(yè)承兌匯票到期，經(jīng)向付款人托收，未獲付款，今向園通商場(chǎng)收取票款，但該單位存款不足，僅能支付 80 000元。請(qǐng)作出銀行收回貼現(xiàn)票款的會(huì)計(jì)分錄。