【正文】 C公司向銀行借款， A公司、 B公司按照出資比例承擔(dān)借款的連帶擔(dān)保責(zé)任。 ? 其他相關(guān)事實(shí)和情況的影響 例 16 見(jiàn) [例 15]，與 [例 15]不同的是， A公司、 B公司修改了合資協(xié)議，新合資協(xié)議未規(guī)定 A公司、 B公司必須購(gòu)買 C公司生產(chǎn)的產(chǎn)品，并允許 C公司將產(chǎn)品出售給其他方，而僅規(guī)定 A公司、 B公司在同等采購(gòu)價(jià)款及條件下有優(yōu)先購(gòu)買權(quán)。 注： C公司的產(chǎn)品為行業(yè)內(nèi)通用產(chǎn)品，存在活躍的銷售市場(chǎng)。 ? 共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)的判斷 ——重新評(píng)估 第十三條 相關(guān)事實(shí)和情況變化導(dǎo)致合營(yíng)方在合營(yíng)安排中享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)發(fā)生變化的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)對(duì)合營(yíng)安排的分類進(jìn)行重新評(píng)估。 合營(yíng)安排 ——合營(yíng)企業(yè) 合營(yíng)企業(yè) ——合營(yíng)安排 第十四條 對(duì)于為完成不同活動(dòng)而設(shè)立多項(xiàng)合營(yíng)安排的一個(gè)框架性協(xié)議，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別確定各項(xiàng)合營(yíng)安排的分類。 四、合營(yíng)安排的會(huì)計(jì)處理 （一）共同經(jīng)營(yíng) —— 合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理 合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其與共同經(jīng)營(yíng)中利益份額相關(guān)的下列項(xiàng)目，并按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： ，以及按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn)； ，以及按其份額確認(rèn)共同承擔(dān)的負(fù)債； ； ； ，以及按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營(yíng)發(fā)生的費(fèi)用 例 17 A公司、 B公司通過(guò) 單獨(dú)主體 的形式共同達(dá)成了一項(xiàng)合營(yíng)安排 C公司， A公司和 B公司享有 C公司中資產(chǎn)的權(quán)利并承擔(dān)起負(fù)債的義務(wù)， C公司屬于共同經(jīng)營(yíng)。 因此， A公司和 B公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)與C公司相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債的權(quán)利與義務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)合營(yíng)安排 C公司的合同條款規(guī)定， A公司享有 C公司資產(chǎn)中廠房相關(guān)的所有權(quán)利，并承擔(dān)向第三方償還與廠房相關(guān)負(fù)債的義務(wù)； A公司和 B公司根據(jù)各自所占權(quán)益的比例（各 50%）對(duì) C公司的所有其他資產(chǎn)享有權(quán)利，并對(duì)所有其他負(fù)債承擔(dān)義務(wù)。 （一）共同經(jīng)營(yíng) —— 合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理 ? 共同經(jīng)營(yíng)中，合營(yíng)方向共同經(jīng)營(yíng)投出或出售資產(chǎn)等（該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外），在該資產(chǎn)等由共同經(jīng)營(yíng)出售給第三方之前，應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營(yíng)其他參與方的部分。投出或出售的資產(chǎn)發(fā)生符合 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào) ——資產(chǎn)減值 》 等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該損失。 （一）共同經(jīng)營(yíng) —— 合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理 ? 共同經(jīng)營(yíng)中，合營(yíng)方自共同經(jīng)營(yíng)購(gòu)買資產(chǎn)等（該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外），在將該資產(chǎn)等出售給第三方之前，應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營(yíng)其他參與方的部分。購(gòu)入的資產(chǎn)發(fā)生符合 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào) ——資產(chǎn)減值 》 等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)按其承擔(dān)的份額確認(rèn)該部分損失。 （二）不享有共同控制的參與方 (非合營(yíng)方的）的會(huì)計(jì)處理 對(duì)共同經(jīng)營(yíng)不享有共同控制的參與方，如果享有該共同經(jīng)營(yíng)相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該共同經(jīng)營(yíng)相關(guān)負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)按照上述有關(guān)合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；否則，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 注意：共同經(jīng)營(yíng)參與方應(yīng)按照合同安排確認(rèn)其在共同經(jīng)營(yíng)中所享有或承擔(dān)的資產(chǎn)或負(fù)債，以及發(fā)生的收入和費(fèi)用，而不是按照其在共同經(jīng)營(yíng)中擁有的權(quán)益比例確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用。 （三）合營(yíng)企業(yè)參與方的會(huì)計(jì)處理 （共同控制方）的會(huì)計(jì)外理 合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) —— 長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （非合營(yíng)方）的會(huì)計(jì)處理 對(duì)合營(yíng)企業(yè)不享有共同控制的參與方應(yīng)當(dāng)根據(jù)其對(duì)該合營(yíng)企業(yè)的影響程度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： （ 1）對(duì)該合營(yíng)企業(yè)具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào)—— 長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （ 2）對(duì)該合營(yíng)企業(yè)不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 四、銜接規(guī)定 ? 重新評(píng)估，確定其分類 第二十二條 合營(yíng)企業(yè)重新分類為共同經(jīng)營(yíng)的 ，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)在比較 財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間期初終止確認(rèn)以前采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資， 以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)合營(yíng)企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益 。同時(shí)根據(jù)比較財(cái)務(wù) 報(bào)表最早期間期初采用權(quán)益法核算時(shí)使用的相關(guān)信息，確認(rèn)本企業(yè)在 共同經(jīng)營(yíng)中的利益份額所產(chǎn)生的各項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）和負(fù)債，所確 認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng) 按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18號(hào) ——所得稅 》 的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的凈額與終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及其他 實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)合營(yíng)企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益的賬面金額存在差額的，應(yīng) 當(dāng)按照下列規(guī)定處理： （一）前者大于后者的，其差額應(yīng)當(dāng)首先抵減與該投資相關(guān)的商譽(yù)， 仍有余額的，再調(diào)增比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益； （二）前者小于后者的，其差額應(yīng)當(dāng)沖減比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的 期初留存收益。 ? 注意：對(duì)于 CAS 40執(zhí)行日之前滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) ——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定的合營(yíng)企業(yè)， 根據(jù) CAS 40的規(guī)定進(jìn)行重新評(píng)估，可能被分類為合營(yíng)企業(yè)，也可能被分類為共同經(jīng)營(yíng)。 對(duì)于 CAS 40執(zhí)行日之前的共同控制經(jīng)營(yíng)和共同控制資產(chǎn)，根據(jù)CAS 40的規(guī)定進(jìn)行重新評(píng)估，將被分類為 共同經(jīng)營(yíng) ， 但不可能被分類為合營(yíng)企業(yè)。 謝謝！ 不當(dāng)之處，敬請(qǐng)批評(píng)指正