【正文】 使注冊會計師出具的報告不能對財務(wù)會計的重要事項作出正確表述的。n 　　第四節(jié) 注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范、會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則和注冊會計師的法律責(zé)任n 第二十一條 　注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報告。　　注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)出具報告時，不得有下列行為：　?。ㄒ唬┟髦腥藢χ匾马椀呢攧?wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；　?。ǘ┟髦腥说呢攧?wù)會計處理會直接損害報告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實的報告；　　（三）明知委托人的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致報告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；　?。ㄋ模┟髦腥说臅媹蟊淼闹匾马椨衅渌粚嵉膬?nèi)容，而不予指明。第四節(jié) 注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范、會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則和注冊會計師的法律責(zé)任n （ 2） 《 證券法 》 （ 2022）的規(guī)定n 第二百零一條 為股票的發(fā)行、上市、交易出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的證券服務(wù)機構(gòu)和人員，違反本法第四十五條的規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理非法持有的股票，沒收違法所得，并處以買賣股票等值以下的罰款。 n 第四十五條　為股票發(fā)行出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的證券服務(wù)機構(gòu)和人員，在該股票承銷期內(nèi)和期滿后六個月內(nèi)，不得買賣該種股票。除前款規(guī)定外，為上市公司出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的證券服務(wù)機構(gòu)和人員，自接受上市公司委托之日起至上述文件公開后五日內(nèi)，不得買賣該種股票。 第四節(jié) 注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范、會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則和注冊會計師的法律責(zé)任n 第二百零七條 違反本法第七十八條第二款的規(guī)定，在證券交易活動中作出虛假陳述或者信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以三萬元以上二十萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)依法給予行政處分。 n 第七十八條 禁止國家工作人員、傳播媒介從業(yè)人員和有關(guān)人員編造、傳播虛假信息，擾亂證券市場。禁止證券交易所、證券公司、證券登記結(jié)算機構(gòu)、證券服務(wù)機構(gòu)及其從業(yè)人員，證券業(yè)協(xié)會、證券監(jiān)督管理機構(gòu)及其工作人員，在證券交易活動中作出虛假陳述或者信息誤導(dǎo)。 第四節(jié) 注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范、會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則和注冊會計師的法律責(zé)任n 第二百二十三條 證券服務(wù)機構(gòu)未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入，暫?；蛘叱蜂N證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可，并處以業(yè)務(wù)收入一倍以上五倍以下的罰款。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，撤銷證券從業(yè)資格，并處以三萬元以上十萬元以下的罰款。 n 第二百二十五條 上市公司、證券公司、證券交易所、證券登記結(jié)算機構(gòu)、證券服務(wù)機構(gòu)，未按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)文件和資料的，責(zé)令改正，給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款；隱匿、偽造、篡改或者毀損有關(guān)文件和資料的，給予警告，并處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款。 第四節(jié) 注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范、會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則和注冊會計師的法律責(zé)任n （ 3） 《 公司法 》 （ 2022）的規(guī)定n 第二百零八條 　承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)提供虛假材料的，由公司登記機關(guān)沒收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照?！　〕袚?dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報告的，由公司登記機關(guān)責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照。n 第二百一十六條 　違反本法規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 第四節(jié) 注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范、會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則和注冊會計師的法律責(zé)任n （ 4） 《 刑法 》 （ 1997）的規(guī)定n 第二百二十九條　承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。我國注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任現(xiàn)狀資料第四節(jié) 注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范、會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則和注冊會計師的法律責(zé)任我國 《 會計法 》 規(guī)定：單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整；公司應(yīng)當(dāng)向聘用的會計師事務(wù)所提供真實、完整的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告及其他會計資料，不得拒絕、隱匿、謊報。審計準(zhǔn)則規(guī)定：按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。n 按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任 .n 由于審計的固有限制 (內(nèi)部控制的局限性、審計抽樣、職業(yè)判斷），不能苛求注冊會計師 絕對保證 財務(wù)報表整體不存在重大錯報，但這不意味著注冊會計師對未能查出的會計報表中的重大錯報沒有任何責(zé)任，關(guān)鍵要看未能查出的原因是否源自注冊會計師本身的過錯。第四節(jié) 注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范、會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則和注冊會計師的法律責(zé)任n 西方國家注冊會計師涉及法律訴訟增加的原因：n A報表使用者在被審計單位發(fā)生經(jīng)營失敗時指責(zé)審計失?。]有遵循審計準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見），部分原因是他們不了解注冊會計師的責(zé)任B深口袋現(xiàn)象（是指當(dāng)被審計單位出現(xiàn)財務(wù)危機或破產(chǎn)后，不論是信息使用者還是法官，都傾向于從有支付能力的注冊會計師身上獲得賠償，而不管錯在哪方。西方事務(wù)所一般都投保了高額的職業(yè)保險。）第四節(jié) 注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范、會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則和注冊會計師的法律責(zé)任n 《 注冊會計師法 》 規(guī)定：會計師事務(wù)所按照國務(wù)院財政部門的規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)保險。但是，多年來保險領(lǐng)域一直是一片空白。n 深圳市注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險辦法，是由深圳市注冊會計師協(xié)會與平安保險股份有限公司經(jīng)過三年的探索，先后九次修訂，并于 2022年 7月 24日正式推出的。會計師事務(wù)所參保以后，若注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，因過失行為未盡其應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)，造成委托人及其利害關(guān)系人的經(jīng)濟損失，發(fā)生訴訟賠償，將由保險公司依據(jù)保額進行償付。第四節(jié) 注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范、會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則和注冊會計師的法律責(zé)任（五）注冊會計師如何避免法律訴訟要避免法律訴訟，就必須在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時盡量減少過失行為，防止欺詐行為。1.注冊會計師減少過失和防止欺詐的措施（ l）增強執(zhí)業(yè)獨立性；獨立性是注冊會計師審計的生命。（ 2）保持職業(yè)謹(jǐn)慎；（ 3）強化執(zhí)業(yè)監(jiān)督。第四節(jié) 注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范、會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則和注冊會計師的法律責(zé)任2.注冊會計師避免法律訴訟的具體措施（ 1）嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求；（ 2）建立、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度；（ 3）與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書；（ 4）審慎選擇被審計單位；① 選擇正直的被審計單位② 對陷入財務(wù)和法律困境的被審計單位要尤為注意（ 5深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)；（ 6）提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險；（ 7）聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師。 n 比較政府審計與注冊會計師審計的不同