【正文】 6]33號(hào)最新規(guī)定：取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品列入化妝品稅目。高檔護(hù)膚類化妝品征收范圍將另行制定）。　　銷售化妝品應(yīng)納消費(fèi)稅＝（30+10+15）10030%＝1650（元） 　　銷售護(hù)膚護(hù)發(fā)品應(yīng)納消費(fèi)稅＝（25＋8＋14）1008%＝376（元） 　　應(yīng)納消費(fèi)稅合計(jì)＝1650＋376＝2026（元） 　　由于消費(fèi)稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，商場(chǎng)銷售化妝品及護(hù)膚護(hù)發(fā)品時(shí)不納消費(fèi)稅，因此，化妝品廠可以在銷售總價(jià)不變的情況下，將高稅率的化妝品價(jià)格適當(dāng)轉(zhuǎn)移到護(hù)膚護(hù)發(fā)品的售價(jià)當(dāng)中。這樣，購(gòu)銷雙方的增值稅稅負(fù)仍然不變，但銷售方的消費(fèi)稅稅負(fù)卻下降了。 　　現(xiàn)重新定價(jià)如下： 　　香水單價(jià)25元（下降5元），指甲油單價(jià)8元（下降2元），口紅單價(jià)10元（下降5元），化妝品總共下降售價(jià)為：（5＋2＋5）100＝3600（元）；浴液?jiǎn)蝺r(jià)27元（提高2元），摩絲單價(jià)13（提高5元），護(hù)發(fā)素單價(jià)19元（提高5元），護(hù)膚護(hù)發(fā)品總共提高售價(jià)為：（2＋5＋5）100＝3600（元）。 　　銷售化妝品應(yīng)納消費(fèi)稅＝（25＋8＋10）10030%＝1290（元） 　　銷售護(hù)膚護(hù)發(fā)品應(yīng)納消費(fèi)稅＝（27＋13＋19）1008%＝472（元） 　　應(yīng)納消費(fèi)稅合計(jì)＝1290＋472＝1762（元） 　　比較計(jì)算結(jié)果：采取第二種方案比第一種方案節(jié)省消費(fèi)稅：2026－1762＝264（元） （三）營(yíng)業(yè)稅策劃技巧及示范操作案例營(yíng)業(yè)稅策劃有幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：　　要注意將不同應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額分別核算記賬：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第三條規(guī)定：“納稅人有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額；未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率?！彼援?dāng)納稅人有多種應(yīng)稅行為時(shí)，一定要分別設(shè)立明細(xì)賬，分別核算營(yíng)業(yè)額，分別計(jì)算稅額。 　　【操作案例15】A賓館有住宿部、餐飲部、演藝廳、游藝室等業(yè)務(wù)部。按營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定，住宿、餐飲收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”申報(bào)5%的營(yíng)業(yè)稅；演藝收入應(yīng)按“文化體育業(yè)”申報(bào)3%的營(yíng)業(yè)稅，游藝室的卡拉OK、保齡球等項(xiàng)目應(yīng)按“娛樂業(yè)”申報(bào)20%的營(yíng)業(yè)稅，但該賓館財(cái)務(wù)人員對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入沒有進(jìn)行細(xì)分，全部計(jì)入“營(yíng)業(yè)收入”賬目中，統(tǒng)一按“服務(wù)業(yè)”申報(bào)5%的營(yíng)業(yè)稅。但在次年的稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)在無(wú)法分清各項(xiàng)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額的情況下，對(duì)A賓館全部業(yè)務(wù)征收了20%的營(yíng)業(yè)稅。 　　企業(yè)內(nèi)部承包\租賃也可作為稅務(wù)策劃的依據(jù)。關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干法規(guī)問(wèn)題的通知財(cái)稅[2003]16號(hào)★關(guān)于適用稅目問(wèn)題：（六）雙方簽訂承包、租賃合同（協(xié)議，下同）將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費(fèi)、租賃費(fèi)（承租費(fèi)，下同）按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。出包方收取的承包費(fèi)凡同時(shí)符合以下三個(gè)條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為不征收營(yíng)業(yè)稅: ，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任； ； 。 【操作案例16】B賓館將其所屬的一棟酒樓出租，該酒樓房產(chǎn)原值為200萬(wàn)元，職工張某經(jīng)過(guò)競(jìng)標(biāo)以年租金30萬(wàn)元獲得5年承租權(quán)，按雙方事先約定，張某在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，享有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)。 　　經(jīng)過(guò)稅務(wù)策劃，賓館要求張某不辦理獨(dú)立營(yíng)業(yè)執(zhí)照，只辦理分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記，改上交租金為上交利潤(rùn)，仍以賓館名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，則應(yīng)納稅對(duì)比情況如下：　　本例中，如張某領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，則每年賓館應(yīng)繳納租金收入5%（305%）、（3012%）、[(3%+7%)]。如張某不領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照（并符合上述三個(gè)條件），而是仍以賓館名義經(jīng)營(yíng)，[200（1－30%）%]?！　「鶕?jù)營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)策劃技巧：營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策有很多，且這些優(yōu)惠政策有的針對(duì)特定行業(yè)特定項(xiàng)目，如“中意人壽保險(xiǎn)公司新開辦的一年期以上(包括一年期)返還本利的普通人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)免征營(yíng)業(yè)稅”，中意人壽保險(xiǎn)公司可以利用此政策，適當(dāng)擴(kuò)大相關(guān)業(yè)務(wù)的比例；有的針對(duì)民政福利企業(yè)，如“安置‘四殘’人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)屬于營(yíng)業(yè)稅、服務(wù)業(yè)、稅目范圍內(nèi)（不含廣告業(yè)）的業(yè)務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅，”民政福利企業(yè)應(yīng)把握好“四殘”人員的比例；有的針對(duì)特定時(shí)期特定行業(yè)等等。注：下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的新規(guī)定： 為促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)工作，根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)就業(yè)再就業(yè)工作的通知》(國(guó)發(fā)[2005]36號(hào))精神，經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，現(xiàn)就下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題通知如下： （對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動(dòng)20％，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。 按上述標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的稅收扣減額應(yīng)在企業(yè)當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當(dāng)年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。 對(duì)2005年底前核準(zhǔn)享受再就業(yè)減免稅政策的企業(yè)，在剩余期限內(nèi)仍按原優(yōu)惠方式繼續(xù)享受減免稅政策至期滿。 （對(duì)持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)，按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的以其實(shí)際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的應(yīng)以上述扣減限額為限。 對(duì)2005年底前核準(zhǔn)享受再就業(yè)減免稅優(yōu)惠的個(gè)體經(jīng)營(yíng)人員，從2006年1月1日起按上述政策規(guī)定執(zhí)行，原政策優(yōu)惠規(guī)定停止執(zhí)行。 （對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)通過(guò)主輔分離和輔業(yè)改制分流安置本企業(yè)富余人員興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體(從事金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，服務(wù)型企業(yè)中的廣告業(yè)、桑拿、按摩、氧吧，建筑業(yè)中從事工程總承包的除外)，凡符合以下條件的，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。 （1）．利用原企業(yè)的非主業(yè)資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)或關(guān)閉破產(chǎn)企業(yè)的有效資產(chǎn)； （2）．獨(dú)立核算、產(chǎn)權(quán)清晰并逐步實(shí)行產(chǎn)權(quán)主體多元化； （3）．吸納原企業(yè)富余人員達(dá)到本企業(yè)職工總數(shù)30％以上(含30％)，從事工程總承包以外的建筑企業(yè)吸納原企業(yè)富余人員達(dá)到本企業(yè)職工總數(shù)70％以上(含70％)； （4）．與安置的職工變更或簽訂新的勞動(dòng)合同。 （本通知所稱的下崗失業(yè)人員是指：1．國(guó)有企業(yè)下崗失業(yè)人員；2．國(guó)有企業(yè)關(guān)閉破產(chǎn)需要安置的人員；3．國(guó)有企業(yè)所辦集體企業(yè)(即廠辦大集體企業(yè))下崗職工；4．享受最低生活保障且失業(yè)1年以上的城鎮(zhèn)其他登記失業(yè)人員。 （本通知所稱的國(guó)有企業(yè)所辦集體企業(yè)(即廠辦大集體企業(yè))是指20世紀(jì)70、80年代，由國(guó)有企業(yè)批準(zhǔn)或資助興辦的，以安置回城知識(shí)青年和國(guó)有企業(yè)職工子女就業(yè)為目的，主要向主辦國(guó)有企業(yè)提供配套產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)，在工商行政機(jī)關(guān)登記注冊(cè)為集體所有制的企業(yè)。 廠辦大集體企業(yè)下崗職工包括在國(guó)有企業(yè)混崗工作的集體企業(yè)下崗職工。對(duì)特別困難的廠辦大集體企業(yè)關(guān)閉或依法破產(chǎn)需要安置的人員，有條件的地區(qū)也可納入《再就業(yè)優(yōu)惠證》發(fā)放范圍，具體辦法由省級(jí)人民政府制定。 本通知所稱的服務(wù)型企業(yè)是指從事現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)。 （上述優(yōu)惠政策審批期限為2006年1月1日至2008年12月31日。稅收優(yōu)惠政策在2008年底之前執(zhí)行未到期的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。此前規(guī)定與本通知不一致的，以本通知為準(zhǔn)。如果企業(yè)既適用本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策，又適用其他扶持就業(yè)的優(yōu)惠政策，企業(yè)可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。國(guó)家今后對(duì)稅收制度進(jìn)行改革，有關(guān)稅收優(yōu)惠政策按新的稅收規(guī)定執(zhí)行。（財(cái)稅[2005]186號(hào)）。兼營(yíng)行為的定價(jià)策劃技術(shù)與案例：兼營(yíng)行為的定價(jià)策略適用于“將不同稅率的商品或者應(yīng)稅勞務(wù)銷售給同一買方”的情形?，F(xiàn)分別說(shuō)明如下： 　 【操作案例17】某娛樂城，主營(yíng)餐飲業(yè)，兼營(yíng)保齡球等。某公司年終召開總結(jié)大會(huì)后，請(qǐng)公司全體員工80人到娛樂城舉行娛樂活動(dòng)，并在該娛樂城餐飲部就餐。保齡球館當(dāng)天包場(chǎng)費(fèi)5000元，就餐費(fèi)8000元。稅法規(guī)定，保齡球適用營(yíng)業(yè)稅稅率20%，飲食服務(wù)業(yè)稅率5%。則： 　　應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝500020%＋80005%＝1000＋400＝1400（元） 　　現(xiàn)重新定價(jià)如下：保齡球包場(chǎng)費(fèi)3000元，就餐費(fèi)1000元，則： 　　應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝300020%＋100005%＝600＋500＝1100（元） 　　比較計(jì)算結(jié)果：采取第二種方案比第一種方案節(jié)省營(yíng)業(yè)稅：1400－1100＝300（元） 　【操作案例18】某企業(yè)將一座倉(cāng)庫(kù)及倉(cāng)庫(kù)前的一片場(chǎng)地出租給另一企業(yè)。租期三年，每年租金為30萬(wàn)元，其中房屋租金20萬(wàn)元，場(chǎng)地租金10萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，出租方應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及房產(chǎn)稅計(jì)算如下： 　　應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝3000005%＝15000（元） 　　應(yīng)納房產(chǎn)稅＝20000012%＝24000（元） 　　現(xiàn)重新定價(jià)如下：總租金不變?nèi)允?0萬(wàn)元，其中房屋租金10萬(wàn)元，場(chǎng)地租金20萬(wàn)元。則應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅不變。 而應(yīng)納房產(chǎn)稅＝10000012%＝12000（元） 　　比較計(jì)算結(jié)果：采取第二種方案比第一種方案節(jié)省房產(chǎn)稅12000元。 　　需要提醒注意的是，在采取兼營(yíng)行為的定價(jià)策略時(shí)，必須在貨物或者勞務(wù)的一定的市場(chǎng)價(jià)格幅度范圍內(nèi)進(jìn)行，否則將得不償失。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)合理調(diào)整。（四）企業(yè)所得稅策劃技巧及示范操作案例企業(yè)所得稅是以企業(yè)銷售收入額扣除成本、費(fèi)用和繳納流轉(zhuǎn)稅金后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象的一種稅，它與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)。因此，如何在合法的前提下，充分享受現(xiàn)有稅務(wù)優(yōu)惠照顧，減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)收益，應(yīng)該成為每一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者慎重考慮的問(wèn)題。筆者通過(guò)對(duì)現(xiàn)行稅制研究，總結(jié)出企業(yè)所得稅稅務(wù)策劃的幾個(gè)要點(diǎn)。 　　選擇投資地區(qū) 　　由于國(guó)家稅務(wù)政策在不同區(qū)域內(nèi)有不同的優(yōu)惠規(guī)定，因此企業(yè)在擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)對(duì)外投資時(shí)，可根據(jù)不同的稅務(wù)政策，相應(yīng)選擇低稅負(fù)地區(qū)進(jìn)行投資。 　　例如，我國(guó)為了加快老（根據(jù)地）、少（少數(shù)民族地區(qū)）、邊（邊疆地區(qū)）、窮（窮困地區(qū)）地區(qū)的開發(fā)，稅法也相應(yīng)作出規(guī)定：若在老、少、邊、窮地區(qū)新辦企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，減征或免征所得稅３年。企業(yè)可利用這一特別稅務(wù)優(yōu)惠規(guī)定，選擇在上述地區(qū)進(jìn)行投資，并充分利用上述地區(qū)的資源條件。 　　選擇材料計(jì)價(jià)方法 　　材料是企業(yè)產(chǎn)品的重要組成部分，材料價(jià)格又是生產(chǎn)成本的重要組成部分，那么，材料價(jià)格波動(dòng)必然影響產(chǎn)品成本變動(dòng)。因此，企業(yè)材料費(fèi)用如何計(jì)入成本，將直接影響當(dāng)期成本值的大小，并且通過(guò)成本影響利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅的大小。目前，按我國(guó)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)材料費(fèi)用計(jì)入成本的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法。而不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)成本、利潤(rùn)及納稅影響甚大。因此，采用何種計(jì)算方法既是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要步驟，也是稅務(wù)策劃的重要內(nèi)容。 　　當(dāng)材料價(jià)格不斷上漲時(shí)，后進(jìn)的材料先出去，計(jì)入成本的費(fèi)用就高；而先進(jìn)先出法勢(shì)必使計(jì)入成本的費(fèi)用較低。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況，靈活選擇使用。 　　如果企業(yè)正處所得稅的免稅期，也就意味著企業(yè)獲得的利潤(rùn)越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過(guò)選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進(jìn)先出法，將當(dāng)期的材料費(fèi)用盡量擴(kuò)大，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤(rùn)，推遲納稅期的目的。 　　不過(guò)，應(yīng)注意到會(huì)計(jì)制度和稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)一旦選定了某一種計(jì)價(jià)方法，在一定時(shí)期內(nèi)不得隨意變更。 　　選擇固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法 　　企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊核算是企業(yè)成本分?jǐn)偟倪^(guò)程，即將固定資產(chǎn)的取得成本按合理而系統(tǒng)的方法，在它的估計(jì)有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。 　　從企業(yè)稅負(fù)來(lái)看，在累進(jìn)稅率的情況下，采用直線攤銷法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕。而快速折舊法較差。這是因?yàn)橹本€攤銷法使折舊平均攤?cè)氤杀?，有效地遏制某一年?nèi)利潤(rùn)過(guò)于集中，適用較高稅率，而別的年份利潤(rùn)又驟減。相反，加速折舊法把利潤(rùn)集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法，對(duì)企業(yè)更為有利。因?yàn)榧铀僬叟f法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤(rùn)少，納稅少；后期利潤(rùn)多，納稅較多，此時(shí)采取加速折舊，從而起到延期納稅的作用。但是，在具體選擇折舊計(jì)算方法時(shí)應(yīng)首先遵守稅法和財(cái)務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定。 　　選擇費(fèi)用分?jǐn)偡椒?　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的主要費(fèi)用包括財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和產(chǎn)品銷售費(fèi)用。這些費(fèi)用的多少將會(huì)直接影響成本的大小。 　　同樣，不同的費(fèi)用分?jǐn)偡绞揭矔?huì)擴(kuò)大或縮小企業(yè)成本，從而影響企業(yè)利潤(rùn)水平，因此企業(yè)可以選擇有利的方法來(lái)計(jì)算成本。但是，采用何種費(fèi)用攤銷方法，必須符合稅法和會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)予以調(diào)整，并按調(diào)整后的利潤(rùn)計(jì)算并征收應(yīng)納稅額。 　　選擇就業(yè)人員 　　現(xiàn)行稅法中有一些鼓勵(lì)安置待業(yè)人員的所得稅優(yōu)惠政策，比如新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)６０％的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)