【正文】 6]33號最新規(guī)定：取消護膚護發(fā)品稅目，將原屬于護膚護發(fā)品征稅范圍的高檔護膚類化妝品列入化妝品稅目。高檔護膚類化妝品征收范圍將另行制定）?！　′N售化妝品應納消費稅＝（30+10+15）10030%＝1650（元） 　　銷售護膚護發(fā)品應納消費稅＝（25＋8＋14）1008%＝376（元） 　　應納消費稅合計＝1650＋376＝2026（元） 　　由于消費稅僅在生產環(huán)節(jié)征收，商場銷售化妝品及護膚護發(fā)品時不納消費稅，因此，化妝品廠可以在銷售總價不變的情況下，將高稅率的化妝品價格適當轉移到護膚護發(fā)品的售價當中。這樣，購銷雙方的增值稅稅負仍然不變，但銷售方的消費稅稅負卻下降了。 　　現(xiàn)重新定價如下： 　　香水單價25元（下降5元），指甲油單價8元（下降2元），口紅單價10元（下降5元），化妝品總共下降售價為：（5＋2＋5）100＝3600（元）；浴液單價27元（提高2元），摩絲單價13（提高5元），護發(fā)素單價19元（提高5元），護膚護發(fā)品總共提高售價為：（2＋5＋5）100＝3600（元）。 　　銷售化妝品應納消費稅＝（25＋8＋10）10030%＝1290（元） 　　銷售護膚護發(fā)品應納消費稅＝（27＋13＋19）1008%＝472（元） 　　應納消費稅合計＝1290＋472＝1762（元） 　　比較計算結果：采取第二種方案比第一種方案節(jié)省消費稅：2026－1762＝264（元） （三）營業(yè)稅策劃技巧及示范操作案例營業(yè)稅策劃有幾個關鍵點：　　要注意將不同應稅行為的營業(yè)額分別核算記賬：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第三條規(guī)定：“納稅人有不同稅目應稅行為的，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉讓額、銷售額；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率?！彼援敿{稅人有多種應稅行為時，一定要分別設立明細賬，分別核算營業(yè)額，分別計算稅額。 　　【操作案例15】A賓館有住宿部、餐飲部、演藝廳、游藝室等業(yè)務部。按營業(yè)稅條例規(guī)定，住宿、餐飲收入應按“服務業(yè)”申報5%的營業(yè)稅；演藝收入應按“文化體育業(yè)”申報3%的營業(yè)稅，游藝室的卡拉OK、保齡球等項目應按“娛樂業(yè)”申報20%的營業(yè)稅，但該賓館財務人員對各項業(yè)務收入沒有進行細分，全部計入“營業(yè)收入”賬目中，統(tǒng)一按“服務業(yè)”申報5%的營業(yè)稅。但在次年的稅務稽查中，稅務機關在無法分清各項業(yè)務營業(yè)額的情況下，對A賓館全部業(yè)務征收了20%的營業(yè)稅。 　　企業(yè)內部承包\租賃也可作為稅務策劃的依據(jù)。關于營業(yè)稅若干法規(guī)問題的通知財稅[2003]16號★關于適用稅目問題：（六）雙方簽訂承包、租賃合同（協(xié)議，下同）將企業(yè)或企業(yè)部分資產出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費、租賃費（承租費，下同）按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。出包方收取的承包費凡同時符合以下三個條件的，屬于企業(yè)內部分配行為不征收營業(yè)稅: ，由出包方承擔相關的法律責任； ； 。 【操作案例16】B賓館將其所屬的一棟酒樓出租，該酒樓房產原值為200萬元，職工張某經過競標以年租金30萬元獲得5年承租權，按雙方事先約定，張某在財務上獨立核算，享有獨立的生產經營權。 　　經過稅務策劃，賓館要求張某不辦理獨立營業(yè)執(zhí)照，只辦理分支機構稅務登記，改上交租金為上交利潤，仍以賓館名義對外經營，則應納稅對比情況如下：　　本例中，如張某領取營業(yè)執(zhí)照獨立經營，則每年賓館應繳納租金收入5%（305%）、（3012%）、[(3%+7%)]。如張某不領取營業(yè)執(zhí)照（并符合上述三個條件），而是仍以賓館名義經營，[200（1－30%）%]?！　「鶕?jù)營業(yè)稅的優(yōu)惠政策進行稅務策劃技巧：營業(yè)稅的優(yōu)惠政策有很多，且這些優(yōu)惠政策有的針對特定行業(yè)特定項目，如“中意人壽保險公司新開辦的一年期以上(包括一年期)返還本利的普通人壽保險業(yè)務、養(yǎng)老年金保險免征營業(yè)稅”，中意人壽保險公司可以利用此政策，適當擴大相關業(yè)務的比例；有的針對民政福利企業(yè)，如“安置‘四殘’人員占企業(yè)生產人員35%以上的民政福利企業(yè)，其經營屬于營業(yè)稅、服務業(yè)、稅目范圍內（不含廣告業(yè)）的業(yè)務，免征營業(yè)稅，”民政福利企業(yè)應把握好“四殘”人員的比例；有的針對特定時期特定行業(yè)等等。注：下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策問題的新規(guī)定： 為促進下崗失業(yè)人員再就業(yè)工作，根據(jù)《國務院關于進一步加強就業(yè)再就業(yè)工作的通知》(國發(fā)[2005]36號)精神，經國務院同意，現(xiàn)就下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策問題通知如下： （對商貿企業(yè)、服務型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外)、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20％，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。 按上述標準計算的稅收扣減額應在企業(yè)當年實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當年扣減不足的，不得結轉下年使用。 對2005年底前核準享受再就業(yè)減免稅政策的企業(yè)，在剩余期限內仍按原優(yōu)惠方式繼續(xù)享受減免稅政策至期滿。 （對持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員從事個體經營的(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產、轉讓土地使用權、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網吧、氧吧外)，按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。納稅人年度應繳納稅款小于上述扣減限額的以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的應以上述扣減限額為限。 對2005年底前核準享受再就業(yè)減免稅優(yōu)惠的個體經營人員，從2006年1月1日起按上述政策規(guī)定執(zhí)行，原政策優(yōu)惠規(guī)定停止執(zhí)行。 （對國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流安置本企業(yè)富余人員興辦的經濟實體(從事金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產、轉讓土地使用權，服務型企業(yè)中的廣告業(yè)、桑拿、按摩、氧吧，建筑業(yè)中從事工程總承包的除外)，凡符合以下條件的，經有關部門認定，稅務機關審核，3年內免征企業(yè)所得稅。 （1）．利用原企業(yè)的非主業(yè)資產、閑置資產或關閉破產企業(yè)的有效資產； （2）．獨立核算、產權清晰并逐步實行產權主體多元化； （3）．吸納原企業(yè)富余人員達到本企業(yè)職工總數(shù)30％以上(含30％)，從事工程總承包以外的建筑企業(yè)吸納原企業(yè)富余人員達到本企業(yè)職工總數(shù)70％以上(含70％)； （4）．與安置的職工變更或簽訂新的勞動合同。 （本通知所稱的下崗失業(yè)人員是指：1．國有企業(yè)下崗失業(yè)人員；2．國有企業(yè)關閉破產需要安置的人員；3．國有企業(yè)所辦集體企業(yè)(即廠辦大集體企業(yè))下崗職工；4．享受最低生活保障且失業(yè)1年以上的城鎮(zhèn)其他登記失業(yè)人員。 （本通知所稱的國有企業(yè)所辦集體企業(yè)(即廠辦大集體企業(yè))是指20世紀70、80年代，由國有企業(yè)批準或資助興辦的，以安置回城知識青年和國有企業(yè)職工子女就業(yè)為目的，主要向主辦國有企業(yè)提供配套產品或勞務服務，在工商行政機關登記注冊為集體所有制的企業(yè)。 廠辦大集體企業(yè)下崗職工包括在國有企業(yè)混崗工作的集體企業(yè)下崗職工。對特別困難的廠辦大集體企業(yè)關閉或依法破產需要安置的人員，有條件的地區(qū)也可納入《再就業(yè)優(yōu)惠證》發(fā)放范圍，具體辦法由省級人民政府制定。 本通知所稱的服務型企業(yè)是指從事現(xiàn)行營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目規(guī)定經營活動的企業(yè)。 （上述優(yōu)惠政策審批期限為2006年1月1日至2008年12月31日。稅收優(yōu)惠政策在2008年底之前執(zhí)行未到期的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。此前規(guī)定與本通知不一致的，以本通知為準。如果企業(yè)既適用本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策，又適用其他扶持就業(yè)的優(yōu)惠政策，企業(yè)可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。國家今后對稅收制度進行改革，有關稅收優(yōu)惠政策按新的稅收規(guī)定執(zhí)行。（財稅[2005]186號）。兼營行為的定價策劃技術與案例：兼營行為的定價策略適用于“將不同稅率的商品或者應稅勞務銷售給同一買方”的情形?，F(xiàn)分別說明如下： 　 【操作案例17】某娛樂城，主營餐飲業(yè)，兼營保齡球等。某公司年終召開總結大會后，請公司全體員工80人到娛樂城舉行娛樂活動，并在該娛樂城餐飲部就餐。保齡球館當天包場費5000元，就餐費8000元。稅法規(guī)定，保齡球適用營業(yè)稅稅率20%，飲食服務業(yè)稅率5%。則： 　　應納營業(yè)稅＝500020%＋80005%＝1000＋400＝1400（元） 　　現(xiàn)重新定價如下：保齡球包場費3000元，就餐費1000元，則： 　　應納營業(yè)稅＝300020%＋100005%＝600＋500＝1100（元） 　　比較計算結果：采取第二種方案比第一種方案節(jié)省營業(yè)稅：1400－1100＝300（元） 　【操作案例18】某企業(yè)將一座倉庫及倉庫前的一片場地出租給另一企業(yè)。租期三年，每年租金為30萬元，其中房屋租金20萬元，場地租金10萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，出租方應納營業(yè)稅及房產稅計算如下： 　　應納營業(yè)稅＝3000005%＝15000（元） 　　應納房產稅＝20000012%＝24000（元） 　　現(xiàn)重新定價如下：總租金不變仍是30萬元，其中房屋租金10萬元，場地租金20萬元。則應納營業(yè)稅不變。 而應納房產稅＝10000012%＝12000（元） 　　比較計算結果：采取第二種方案比第一種方案節(jié)省房產稅12000元。 　　需要提醒注意的是，在采取兼營行為的定價策略時，必須在貨物或者勞務的一定的市場價格幅度范圍內進行，否則將得不償失。因為稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低又無正當理由的，稅務機關有權合理調整。（四）企業(yè)所得稅策劃技巧及示范操作案例企業(yè)所得稅是以企業(yè)銷售收入額扣除成本、費用和繳納流轉稅金后的生產經營所得和其他所得為征稅對象的一種稅，它與企業(yè)的經濟利益息息相關。因此，如何在合法的前提下，充分享受現(xiàn)有稅務優(yōu)惠照顧，減輕企業(yè)稅務負擔，增加企業(yè)收益，應該成為每一個企業(yè)經營者慎重考慮的問題。筆者通過對現(xiàn)行稅制研究，總結出企業(yè)所得稅稅務策劃的幾個要點。 　　選擇投資地區(qū) 　　由于國家稅務政策在不同區(qū)域內有不同的優(yōu)惠規(guī)定，因此企業(yè)在擴大經營對外投資時，可根據(jù)不同的稅務政策，相應選擇低稅負地區(qū)進行投資。 　　例如，我國為了加快老（根據(jù)地）、少（少數(shù)民族地區(qū)）、邊（邊疆地區(qū)）、窮（窮困地區(qū)）地區(qū)的開發(fā)，稅法也相應作出規(guī)定：若在老、少、邊、窮地區(qū)新辦企業(yè)，經主管稅務機關批準后，減征或免征所得稅３年。企業(yè)可利用這一特別稅務優(yōu)惠規(guī)定，選擇在上述地區(qū)進行投資，并充分利用上述地區(qū)的資源條件。 　　選擇材料計價方法 　　材料是企業(yè)產品的重要組成部分，材料價格又是生產成本的重要組成部分，那么，材料價格波動必然影響產品成本變動。因此，企業(yè)材料費用如何計入成本，將直接影響當期成本值的大小，并且通過成本影響利潤，進而影響所得稅的大小。目前，按我國財務制度規(guī)定，企業(yè)材料費用計入成本的計價方法有先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法。而不同的計價方法對企業(yè)成本、利潤及納稅影響甚大。因此，采用何種計算方法既是企業(yè)財務管理的重要步驟，也是稅務策劃的重要內容。 　　當材料價格不斷上漲時，后進的材料先出去，計入成本的費用就高；而先進先出法勢必使計入成本的費用較低。企業(yè)可根據(jù)實際情況，靈活選擇使用。 　　如果企業(yè)正處所得稅的免稅期，也就意味著企業(yè)獲得的利潤越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進先出法計算材料費用，以減少材料費用的當期攤入，擴大當期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實現(xiàn)利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進先出法，將當期的材料費用盡量擴大，以達到減少當期利潤，推遲納稅期的目的。 　　不過，應注意到會計制度和稅法相關規(guī)定，企業(yè)一旦選定了某一種計價方法，在一定時期內不得隨意變更。 　　選擇固定資產折舊計算方法 　　企業(yè)對固定資產的折舊核算是企業(yè)成本分攤的過程，即將固定資產的取得成本按合理而系統(tǒng)的方法，在它的估計有效使用期間內進行攤配。 　　從企業(yè)稅負來看，在累進稅率的情況下，采用直線攤銷法使企業(yè)承擔的稅負最輕。而快速折舊法較差。這是因為直線攤銷法使折舊平均攤入成本，有效地遏制某一年內利潤過于集中，適用較高稅率，而別的年份利潤又驟減。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導致后幾年承擔較高稅率的稅負。但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法，對企業(yè)更為有利。因為加速折舊法可使固定資產成本在使用期限內加快得到補償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，此時采取加速折舊，從而起到延期納稅的作用。但是，在具體選擇折舊計算方法時應首先遵守稅法和財務制度的有關規(guī)定。 　　選擇費用分攤方法 　　企業(yè)在生產經營中發(fā)生的主要費用包括財務費用、管理費用和產品銷售費用。這些費用的多少將會直接影響成本的大小。 　　同樣，不同的費用分攤方式也會擴大或縮小企業(yè)成本，從而影響企業(yè)利潤水平，因此企業(yè)可以選擇有利的方法來計算成本。但是，采用何種費用攤銷方法，必須符合稅法和會計制度的有關規(guī)定，否則，稅務機關將會對企業(yè)的利潤予以調整，并按調整后的利潤計算并征收應納稅額。 　　選擇就業(yè)人員 　　現(xiàn)行稅法中有一些鼓勵安置待業(yè)人員的所得稅優(yōu)惠政策，比如新辦的勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)６０％的，經主管稅務機關