【正文】 產(chǎn)某種產(chǎn)品或材料，在直接材料成本基礎(chǔ)上追加的生產(chǎn)成本，主要包括直接人工和制造費(fèi)用兩大部分。 原材料l “原材料”科目按實(shí)際成本記錄l “原材料”科目按計(jì)劃成本記錄 “原材料”科目按實(shí)際成本記錄l 科目設(shè)置：l “原材料”、“在途物資”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等 l 外購(gòu)原材料l 外埠采購(gòu)材料，會(huì)使結(jié)算憑證到達(dá)和材料驗(yàn)收入庫(kù)在時(shí)間上產(chǎn)生三種情況。l 結(jié)算憑證 到達(dá)并同時(shí)將材料驗(yàn)收入庫(kù)l 結(jié)算憑證先到、材料后入庫(kù)l 材料先驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)算憑證后到外購(gòu)原材料 原材料溢余和短缺的會(huì)計(jì)處理委托加工原材料l 定義：l 由企業(yè)提供原料及主要材料，通過(guò)支付加工費(fèi)，由受托加工單位按合同要求加工為企業(yè)所需的原材料 l 核算方法 ：l （1）、企業(yè)加工業(yè)務(wù)較多時(shí)，單獨(dú)設(shè)置“委托加工材料”或“委托加工物資”科目，并按委托加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，同時(shí)按加工原材料的成本構(gòu)成項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；l （2）、企業(yè)加工業(yè)務(wù)較少且加工原材料的成本核算較簡(jiǎn)單的情況下，不單獨(dú)設(shè)置“委托加工材料”或“委托加工物資”科目，而是通過(guò)“原材料”、“外購(gòu)商品”等科目進(jìn)行核算，即在這些會(huì)計(jì)科目中設(shè)置“委托加工”明細(xì)科目對(duì)加工原材料的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算 發(fā)出材料實(shí)際成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) “原材料”科目按實(shí)際成本記錄的情況下，發(fā)出原材料的實(shí)際成本應(yīng)按一定的存貨計(jì)價(jià)方法確定 在會(huì)計(jì)核算上，發(fā)出原材料時(shí)，應(yīng)按其具體用途反映原材料的實(shí)際耗費(fèi)情況，借記有關(guān)科目，貸記“原材料”科目 “原材料”科目按計(jì)劃成本記錄l 科目設(shè)置：l “材料采購(gòu)”、“原材料”、“材料成本差異”等科目 l 不再設(shè)置“在途材料”或“在途物資”科目l 原材料收發(fā)核算的一般方法和程序l （1）采購(gòu)材料時(shí)，按采購(gòu)材料的實(shí)際成本借記“材料采購(gòu)”科目，貸記有關(guān)科目 。l （2）月份終了(或在材料入庫(kù)時(shí))，根據(jù)已經(jīng)結(jié)算入庫(kù)外購(gòu)材料的計(jì)劃成本，借記“原 材料”科目，按采購(gòu)材料的實(shí)際成本貸記“材料采購(gòu)”科目。按兩者差額， 貸記或借記“材料成本差異”科目。l （3）月份終了，對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬， 下月初用紅字沖回。l （4）發(fā)出材料時(shí)，按發(fā)出原材料的計(jì)劃成本記帳。l （5）月份終了，將材料成本差異總額按成本差異率在發(fā)出材料和期末庫(kù)存材料之間進(jìn)行分?jǐn)?。計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異的方法有兩種：一是按當(dāng)月的成本差異率計(jì)算；二是按上月的成本差異率計(jì)算。 l （6）會(huì)計(jì)期末，“材料采購(gòu)”科目的借方余額反映已承擔(dān)所購(gòu)材料風(fēng)險(xiǎn)但尚未驗(yàn)收入庫(kù)在途材料的實(shí)際成本；“原材料”科目的借方余額反映入庫(kù)后未發(fā)出的原材料的計(jì)劃成本；“材料成本差異”的余額反映入庫(kù)后未發(fā)出的 原材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異。l 在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將“材料采購(gòu)”、“ 原材料” 科目的借方余額合計(jì)再加上“材料成本差異” 借方余額或減去“材料成本差異”的貸方余額后的數(shù)額作為存貨項(xiàng)目的組成內(nèi)容予以反映。l 原材料收發(fā)核算舉例l 例 某工業(yè)企業(yè)對(duì)甲材料采用計(jì)劃成本核算，甲材料計(jì)劃單位成本為25元/千克。1月31日，有關(guān)甲材料的科目余額如下：l 科目名稱 余額方向 金額(元)l 材料采購(gòu) 借方 3 270l 原材料 借方 14 700l 材料成本差異 貸方 345l 根據(jù)2月份發(fā)生的有關(guān)甲材料收入、發(fā)出及結(jié)存的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：l (1)采購(gòu)甲材料480千克，材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨款14 040元(其中價(jià)款12 000元，增值 稅2 040元)以支票付訖。并以現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)75元。l 材料實(shí)際成本=12 000+75=12 075(元)l 材料計(jì)劃成本=48025=12 000(元) l 借：材料采購(gòu) 12 075 同時(shí)，l 借：原材料 12000l 應(yīng)交稅費(fèi) 2 040 l 貸：材料采購(gòu) 12000l 貸：銀行存款 14 040l 現(xiàn)金 75l (2)上月已經(jīng)辦理結(jié)算但材料未到的在途材料132千克，于本月全部到達(dá)并入庫(kù)。材料實(shí)際 成本3 270元，計(jì)劃成本3 300(即13225)元。l 借：原材料 3 300l 貸：材料采購(gòu) 3 300l (3)從外埠采購(gòu)甲材料180千克，結(jié)算憑證到達(dá)并辦理付款手續(xù)。付款總額為5 166元， 其中貨款額5 031元(其中價(jià)款4 300元，增值稅731元)；()；裝卸費(fèi)35元。但材料未到。l 材料實(shí)際成本=4 300+()+35=4 425(元)l 材料進(jìn)項(xiàng)稅額=731+=(元) l 借：材料采購(gòu) 4 425l 應(yīng)交稅費(fèi) l 貸：銀行存款 5 l (4)本月購(gòu)進(jìn)的甲材料300千克已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，月末時(shí)結(jié)算憑證仍未到。先按計(jì)劃成本入賬， 下月初用紅字沖回。l 材料計(jì)劃成本=30025=7 500(元)l 本月末：借：原材料 7 500l 貸：應(yīng)付賬款 7 500l 下月初：借：原材料 （ 7 500）l 貸：應(yīng)付賬款 （7 500）l (5)根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表，共計(jì)發(fā)出材料960千克，計(jì)劃成本24 000元。其中：直接 用于產(chǎn)品生產(chǎn)600千克，計(jì)劃成本15 000元；用于車間一般耗用300千克，計(jì)劃成本7 500元；用于管理部門耗用40千克，計(jì)劃成本1 000元；用于產(chǎn)品銷售方面的消耗20千克，計(jì)劃成本500元。l 借：生產(chǎn)成本 15 000l 制造費(fèi)用 7 500l 管理費(fèi)用 1 000l 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 500l 貸：原材料 24 000l (6)月末結(jié)轉(zhuǎn)已付款并驗(yàn)收入庫(kù)材料發(fā)生的成本差異l 借：材料成本差異 45l 貸：材料采購(gòu) 45l (7)按本月材料成本差異率，計(jì)算分?jǐn)偙驹掳l(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。l 本月材料成本差異率 = （345+45）/(14 700+12 000 +3 300+l 7 500)100% =%l 借：生產(chǎn)成本 120l 制造費(fèi)用 60l 管理費(fèi)用 8l 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 4l 貸：材料成本差異 192 商品l 商品的范圍及會(huì)計(jì)科目設(shè)置l 商品采購(gòu)成本l 商品核算方法l 商品按售價(jià)金額核算l 發(fā)出商品 商品的范圍及會(huì)計(jì)科目設(shè)置l 商品的范圍l 定義：l 企業(yè)為轉(zhuǎn)賣或加工后轉(zhuǎn)賣而儲(chǔ)存的存貨 l 主要包括：l 企業(yè)全部自有的庫(kù)存商品l 加工中的商品l 出租的商品l 接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。 商品的范圍及會(huì)計(jì)科目設(shè)置l 商品核算的主要會(huì)計(jì)科目l 企業(yè)自有的庫(kù)存商品 l “庫(kù)存商品”等科目 l 工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、生產(chǎn)性企業(yè)的不同處理方法l 委托外單位加工的商品 l “委托加工商品”或“委托加工物資”科目 l “出租商品”科目 商品采購(gòu)成本l 商品的采購(gòu)成本類似于生產(chǎn)企業(yè)采購(gòu)材料的采購(gòu)成本，包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)和采購(gòu)費(fèi)用。l 具體構(gòu)成 l （1）國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于國(guó)內(nèi)銷售和用于出口的商品，以進(jìn)貨原價(jià)(但不包括準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅)及進(jìn)貨費(fèi)用為其采購(gòu)成本。 l （2）企業(yè)進(jìn)口的商品，其采購(gòu)成本包括進(jìn)口商品的國(guó)外進(jìn)價(jià)、進(jìn)口環(huán)節(jié)的有關(guān)稅金(如進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口商品的消費(fèi)稅等，但不包括準(zhǔn)予抵扣的增值稅)及使商品達(dá)到目前場(chǎng)所和可銷售狀態(tài)發(fā)生的各項(xiàng)采購(gòu)費(fèi)用 l （3）企業(yè)委托其他單位代理進(jìn)口的商品，其采購(gòu)成本為實(shí)際交付給代理單位的全部?jī)r(jià)款(但不包括準(zhǔn)予抵扣的增值稅)及支付的各項(xiàng)采購(gòu)費(fèi)用。l （4）企業(yè)收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品，其采購(gòu)成本一般按扣除準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅后的買價(jià)再加上支付的采購(gòu)費(fèi)用確定 商品核算方法l 根據(jù)“庫(kù)存商品”科目記錄的方法不同，可以把商品核算方法分為數(shù)量金額核算法和金額核算法兩類。l 兩類方法的區(qū)別：l 數(shù)量金額核算法下，商品的增減變動(dòng)及結(jié)存在會(huì)計(jì)賬簿上同時(shí)以實(shí)物量和價(jià)值量進(jìn)行核算。金額核算法 下，商品的增減變動(dòng)及結(jié)存在會(huì)計(jì)賬簿上主要以價(jià)值量進(jìn)行核算，一般不進(jìn)行數(shù)量核算。l 在商品流通企業(yè)，衡量商品價(jià)值量的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩個(gè)，一是商品的成本，二是商品的售價(jià)。因此商品的核算方法可以分為四種：數(shù)量成本金額核算法、數(shù)量售價(jià)金額核算法、成本金額核算法、售價(jià)金額核算法。l 數(shù)量成本金額核算法l 定義：l 同時(shí)以數(shù)量和成本金額反映商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的核算方法 l 基本內(nèi)容：l “庫(kù)存商品”總賬科 、明細(xì)科目、二級(jí)科目l 適用情況：l 批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及采購(gòu)的農(nóng)副產(chǎn)品等 l 數(shù)量售價(jià)金額核算法l 定義：l 同時(shí)以數(shù)量和售價(jià)金額反映商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的核算方法l 與數(shù)量成本金額核算相比有兩點(diǎn)不同之處 l “庫(kù)存商品” 均以售價(jià)反映 。l 需要設(shè)置“商品進(jìn)銷 差價(jià)”調(diào)整科目l 適用情況：l 會(huì)計(jì)部門、業(yè)務(wù)部門及倉(cāng)庫(kù)具有同一辦公地點(diǎn)，商品進(jìn)銷價(jià) 格相對(duì)穩(wěn)定的小型批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及零售企業(yè)的貴重商品等。l 成本金額核算法l 定義：l 以成本金額反映商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的核算方法。l 主要內(nèi)容：l “庫(kù)存商品” 以 商品進(jìn)價(jià)記賬。l 商品銷售時(shí)，不記錄“庫(kù)存商品”的減少。l 重大損失需要按規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，平時(shí)一般不進(jìn)行賬務(wù)處理。l 月末實(shí)地盤點(diǎn)，按當(dāng)月最后進(jìn)貨的商品單價(jià)，計(jì)算月末結(jié)存商品的成本金額，再采 用倒擠方法計(jì)算銷售商品的進(jìn)價(jià)成本。l 適用情況：l 零售企業(yè)經(jīng)營(yíng)的質(zhì)量易變、價(jià)格需要隨時(shí)調(diào)整的鮮(蔬菜、水果等)、活(活魚、活蝦等)商品等。l 售價(jià)金額核算法l 定義：l 以售價(jià)金額反映商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的核算方法。是將商品核算方法與商品管理制度相結(jié)合的核算制度l 基本內(nèi)容：l “庫(kù)存商品” 以商品售價(jià)記賬。l 設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”調(diào)整科目。l 建立健全商品管理制度和方法。l 商品的進(jìn)銷差價(jià)，并根據(jù)已銷商品的售價(jià)及已銷商品進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算已銷商品成本。l 適用情況：l 零售企業(yè)零售的日用工業(yè)品等商品。 商品按售價(jià)金額核算l 售價(jià)金額核算的主要特點(diǎn)l （1）“庫(kù)存商品”科目按售價(jià)金額記錄，同時(shí)設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算商品售價(jià)與商品成本的差額l （2）購(gòu)入商品時(shí)和商品銷售后的處理l （3）月末計(jì)算l （4）調(diào)整已銷商品進(jìn)銷差價(jià)l （5）庫(kù)存未售商品的售價(jià)調(diào)整l 已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)l 計(jì)算已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的方法主要有兩種：l 一是差價(jià)率法l 差價(jià)率法是根據(jù)月末結(jié)賬前“商品進(jìn)銷差價(jià)”與本月全部可供銷售商品的含稅售價(jià)的比例，以及月末結(jié)存商品售價(jià)和已銷商品售價(jià)，分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價(jià)的方法。l 二是實(shí)際差價(jià)法l 實(shí)際差價(jià)法也稱為實(shí)際盤存差價(jià)法，是對(duì)每一結(jié)存商品進(jìn)行盤點(diǎn)，分別計(jì)算每一商品的進(jìn)價(jià) 、含稅售價(jià)及進(jìn)銷差價(jià)，求得結(jié)存商品進(jìn)銷差價(jià)后，倒擠計(jì)算已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的方法。售價(jià)金額核算法下商品收發(fā)核算舉例（1）結(jié)算憑證到達(dá)并同時(shí)將商品驗(yàn)收入庫(kù) 某零售商業(yè)企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)在途物資的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 自本地以支票購(gòu)進(jìn)甲商品，貨款計(jì)3 276元(其中價(jià)款2 800元，增值稅476元)。商品由倉(cāng)庫(kù)全部驗(yàn)收入庫(kù)，貨款全部支付。按零售價(jià)格計(jì)算為3 540元(含稅售價(jià)，下同)。借：在途物資 2 800 應(yīng)交稅費(fèi) 476 貸：銀行存款 3 276同時(shí)：借：庫(kù)存商品 3 540 貸：在途物資 2 800 商品進(jìn)銷差價(jià) 740l （2）結(jié)算憑證先到、商品后入庫(kù)l 某零售商業(yè)企業(yè)根據(jù)從外埠進(jìn)貨的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ，編制會(huì)計(jì)分錄如下：l 1)從外埠購(gòu)進(jìn)商品，貨款計(jì)5 850元(其中商品價(jià)款5 000元，增值稅850元)，購(gòu)進(jìn)商品支付進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)400元(按規(guī)定準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅28元)、裝卸費(fèi)200元。結(jié)算憑證到達(dá)，支付全部貨款及進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)。l 借：在途物資 5 572l 應(yīng)交稅費(fèi) 878l 貸：銀行存款 6 450l 2)商品全部驗(yàn)收入庫(kù)，