【正文】 產某種產品或材料，在直接材料成本基礎上追加的生產成本，主要包括直接人工和制造費用兩大部分。 原材料l “原材料”科目按實際成本記錄l “原材料”科目按計劃成本記錄 “原材料”科目按實際成本記錄l 科目設置：l “原材料”、“在途物資”、“委托加工物資”、“生產成本”等 l 外購原材料l 外埠采購材料，會使結算憑證到達和材料驗收入庫在時間上產生三種情況。l 結算憑證 到達并同時將材料驗收入庫l 結算憑證先到、材料后入庫l 材料先驗收入庫，結算憑證后到外購原材料 原材料溢余和短缺的會計處理委托加工原材料l 定義：l 由企業(yè)提供原料及主要材料，通過支付加工費，由受托加工單位按合同要求加工為企業(yè)所需的原材料 l 核算方法 ：l （1）、企業(yè)加工業(yè)務較多時，單獨設置“委托加工材料”或“委托加工物資”科目，并按委托加工合同和受托加工單位設置明細科目，同時按加工原材料的成本構成項目進行明細核算；l （2）、企業(yè)加工業(yè)務較少且加工原材料的成本核算較簡單的情況下，不單獨設置“委托加工材料”或“委托加工物資”科目，而是通過“原材料”、“外購商品”等科目進行核算，即在這些會計科目中設置“委托加工”明細科目對加工原材料的業(yè)務進行核算 發(fā)出材料實際成本的計算與結轉 “原材料”科目按實際成本記錄的情況下，發(fā)出原材料的實際成本應按一定的存貨計價方法確定 在會計核算上，發(fā)出原材料時，應按其具體用途反映原材料的實際耗費情況，借記有關科目，貸記“原材料”科目 “原材料”科目按計劃成本記錄l 科目設置：l “材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目 l 不再設置“在途材料”或“在途物資”科目l 原材料收發(fā)核算的一般方法和程序l （1）采購材料時，按采購材料的實際成本借記“材料采購”科目，貸記有關科目 。l （2）月份終了(或在材料入庫時)，根據已經結算入庫外購材料的計劃成本，借記“原 材料”科目，按采購材料的實際成本貸記“材料采購”科目。按兩者差額， 貸記或借記“材料成本差異”科目。l （3）月份終了，對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應按計劃成本暫估入賬， 下月初用紅字沖回。l （4）發(fā)出材料時，按發(fā)出原材料的計劃成本記帳。l （5）月份終了，將材料成本差異總額按成本差異率在發(fā)出材料和期末庫存材料之間進行分攤 。計算發(fā)出材料應負擔的成本差異的方法有兩種：一是按當月的成本差異率計算；二是按上月的成本差異率計算。 l （6）會計期末，“材料采購”科目的借方余額反映已承擔所購材料風險但尚未驗收入庫在途材料的實際成本；“原材料”科目的借方余額反映入庫后未發(fā)出的原材料的計劃成本；“材料成本差異”的余額反映入庫后未發(fā)出的 原材料負擔的材料成本差異。l 在編制資產負債表時，應將“材料采購”、“ 原材料” 科目的借方余額合計再加上“材料成本差異” 借方余額或減去“材料成本差異”的貸方余額后的數(shù)額作為存貨項目的組成內容予以反映。l 原材料收發(fā)核算舉例l 例 某工業(yè)企業(yè)對甲材料采用計劃成本核算，甲材料計劃單位成本為25元/千克。1月31日，有關甲材料的科目余額如下：l 科目名稱 余額方向 金額(元)l 材料采購 借方 3 270l 原材料 借方 14 700l 材料成本差異 貸方 345l 根據2月份發(fā)生的有關甲材料收入、發(fā)出及結存的經濟業(yè)務，編制會計分錄如下：l (1)采購甲材料480千克，材料驗收入庫，貨款14 040元(其中價款12 000元，增值 稅2 040元)以支票付訖。并以現(xiàn)金支付裝卸費75元。l 材料實際成本=12 000+75=12 075(元)l 材料計劃成本=48025=12 000(元) l 借：材料采購 12 075 同時，l 借：原材料 12000l 應交稅費 2 040 l 貸：材料采購 12000l 貸：銀行存款 14 040l 現(xiàn)金 75l (2)上月已經辦理結算但材料未到的在途材料132千克，于本月全部到達并入庫。材料實際 成本3 270元，計劃成本3 300(即13225)元。l 借：原材料 3 300l 貸：材料采購 3 300l (3)從外埠采購甲材料180千克，結算憑證到達并辦理付款手續(xù)。付款總額為5 166元， 其中貨款額5 031元(其中價款4 300元，增值稅731元)；()；裝卸費35元。但材料未到。l 材料實際成本=4 300+()+35=4 425(元)l 材料進項稅額=731+=(元) l 借：材料采購 4 425l 應交稅費 l 貸：銀行存款 5 l (4)本月購進的甲材料300千克已經驗收入庫，月末時結算憑證仍未到。先按計劃成本入賬， 下月初用紅字沖回。l 材料計劃成本=30025=7 500(元)l 本月末：借：原材料 7 500l 貸：應付賬款 7 500l 下月初：借：原材料 （ 7 500）l 貸：應付賬款 （7 500）l (5)根據本月發(fā)料憑證匯總表，共計發(fā)出材料960千克，計劃成本24 000元。其中：直接 用于產品生產600千克，計劃成本15 000元；用于車間一般耗用300千克，計劃成本7 500元；用于管理部門耗用40千克，計劃成本1 000元；用于產品銷售方面的消耗20千克，計劃成本500元。l 借：生產成本 15 000l 制造費用 7 500l 管理費用 1 000l 營業(yè)費用 500l 貸：原材料 24 000l (6)月末結轉已付款并驗收入庫材料發(fā)生的成本差異l 借：材料成本差異 45l 貸：材料采購 45l (7)按本月材料成本差異率，計算分攤本月發(fā)出材料負擔的成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本。l 本月材料成本差異率 = （345+45）/(14 700+12 000 +3 300+l 7 500)100% =%l 借：生產成本 120l 制造費用 60l 管理費用 8l 營業(yè)費用 4l 貸：材料成本差異 192 商品l 商品的范圍及會計科目設置l 商品采購成本l 商品核算方法l 商品按售價金額核算l 發(fā)出商品 商品的范圍及會計科目設置l 商品的范圍l 定義：l 企業(yè)為轉賣或加工后轉賣而儲存的存貨 l 主要包括：l 企業(yè)全部自有的庫存商品l 加工中的商品l 出租的商品l 接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。 商品的范圍及會計科目設置l 商品核算的主要會計科目l 企業(yè)自有的庫存商品 l “庫存商品”等科目 l 工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、生產性企業(yè)的不同處理方法l 委托外單位加工的商品 l “委托加工商品”或“委托加工物資”科目 l “出租商品”科目 商品采購成本l 商品的采購成本類似于生產企業(yè)采購材料的采購成本，包括買價、相關稅費和采購費用。l 具體構成 l （1）國內購進用于國內銷售和用于出口的商品，以進貨原價(但不包括準予抵扣的進項稅)及進貨費用為其采購成本。 l （2）企業(yè)進口的商品，其采購成本包括進口商品的國外進價、進口環(huán)節(jié)的有關稅金(如進口關稅、進口商品的消費稅等，但不包括準予抵扣的增值稅)及使商品達到目前場所和可銷售狀態(tài)發(fā)生的各項采購費用 l （3）企業(yè)委托其他單位代理進口的商品，其采購成本為實際交付給代理單位的全部價款(但不包括準予抵扣的增值稅)及支付的各項采購費用。l （4）企業(yè)收購農副產品，其采購成本一般按扣除準予抵扣的進項稅后的買價再加上支付的采購費用確定 商品核算方法l 根據“庫存商品”科目記錄的方法不同，可以把商品核算方法分為數(shù)量金額核算法和金額核算法兩類。l 兩類方法的區(qū)別：l 數(shù)量金額核算法下，商品的增減變動及結存在會計賬簿上同時以實物量和價值量進行核算。金額核算法 下，商品的增減變動及結存在會計賬簿上主要以價值量進行核算，一般不進行數(shù)量核算。l 在商品流通企業(yè)，衡量商品價值量的標準主要有兩個，一是商品的成本，二是商品的售價。因此商品的核算方法可以分為四種：數(shù)量成本金額核算法、數(shù)量售價金額核算法、成本金額核算法、售價金額核算法。l 數(shù)量成本金額核算法l 定義：l 同時以數(shù)量和成本金額反映商品增減變動及結存情況的核算方法 l 基本內容：l “庫存商品”總賬科 、明細科目、二級科目l 適用情況：l 批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及采購的農副產品等 l 數(shù)量售價金額核算法l 定義：l 同時以數(shù)量和售價金額反映商品增減變動及結存情況的核算方法l 與數(shù)量成本金額核算相比有兩點不同之處 l “庫存商品” 均以售價反映 。l 需要設置“商品進銷 差價”調整科目l 適用情況：l 會計部門、業(yè)務部門及倉庫具有同一辦公地點，商品進銷價 格相對穩(wěn)定的小型批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及零售企業(yè)的貴重商品等。l 成本金額核算法l 定義：l 以成本金額反映商品增減變動及結存情況的核算方法。l 主要內容：l “庫存商品” 以 商品進價記賬。l 商品銷售時，不記錄“庫存商品”的減少。l 重大損失需要按規(guī)定進行相應的賬務處理，平時一般不進行賬務處理。l 月末實地盤點，按當月最后進貨的商品單價，計算月末結存商品的成本金額，再采 用倒擠方法計算銷售商品的進價成本。l 適用情況：l 零售企業(yè)經營的質量易變、價格需要隨時調整的鮮(蔬菜、水果等)、活(活魚、活蝦等)商品等。l 售價金額核算法l 定義：l 以售價金額反映商品增減變動及結存情況的核算方法。是將商品核算方法與商品管理制度相結合的核算制度l 基本內容：l “庫存商品” 以商品售價記賬。l 設置“商品進銷差價”調整科目。l 建立健全商品管理制度和方法。l 商品的進銷差價，并根據已銷商品的售價及已銷商品進銷差價計算已銷商品成本。l 適用情況：l 零售企業(yè)零售的日用工業(yè)品等商品。 商品按售價金額核算l 售價金額核算的主要特點l （1）“庫存商品”科目按售價金額記錄，同時設置“商品進銷差價”科目核算商品售價與商品成本的差額l （2）購入商品時和商品銷售后的處理l （3）月末計算l （4）調整已銷商品進銷差價l （5）庫存未售商品的售價調整l 已銷商品進銷差價的計算和結轉l 計算已銷商品進銷差價的方法主要有兩種：l 一是差價率法l 差價率法是根據月末結賬前“商品進銷差價”與本月全部可供銷售商品的含稅售價的比例，以及月末結存商品售價和已銷商品售價，分攤商品進銷差價的方法。l 二是實際差價法l 實際差價法也稱為實際盤存差價法，是對每一結存商品進行盤點，分別計算每一商品的進價 、含稅售價及進銷差價，求得結存商品進銷差價后，倒擠計算已銷商品進銷差價的方法。售價金額核算法下商品收發(fā)核算舉例（1）結算憑證到達并同時將商品驗收入庫 某零售商業(yè)企業(yè)根據發(fā)生的有關在途物資的經濟業(yè)務，編制會計分錄如下： 自本地以支票購進甲商品，貨款計3 276元(其中價款2 800元，增值稅476元)。商品由倉庫全部驗收入庫，貨款全部支付。按零售價格計算為3 540元(含稅售價，下同)。借：在途物資 2 800 應交稅費 476 貸：銀行存款 3 276同時：借：庫存商品 3 540 貸：在途物資 2 800 商品進銷差價 740l （2）結算憑證先到、商品后入庫l 某零售商業(yè)企業(yè)根據從外埠進貨的有關經濟業(yè)務 ，編制會計分錄如下：l 1)從外埠購進商品，貨款計5 850元(其中商品價款5 000元，增值稅850元)，購進商品支付進貨運費400元(按規(guī)定準予扣除進項稅28元)、裝卸費200元。結算憑證到達，支付全部貨款及進貨運費、裝卸費。l 借：在途物資 5 572l 應交稅費 878l 貸：銀行存款 6 450l 2)商品全部驗收入庫，