【正文】 和重大錯(cuò)報(bào) 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 期后發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日存在的事實(shí) ? 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已審計(jì)報(bào)表公布后意識(shí)到會(huì)計(jì)報(bào)表中的某些資料有重大錯(cuò)誤 ， 就有責(zé)任保證已審計(jì)報(bào)表使用者了解有關(guān)錯(cuò)報(bào)的情況 。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)后 ， 如果確定會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤時(shí) ， 就會(huì)出現(xiàn) “ 期后發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日存在的事實(shí) ” 。 ? 引起重大錯(cuò)誤的原因可能有：重大的虛假銷售 ， 未沖銷的報(bào)廢存貨 、遺漏一必不可少的會(huì)計(jì)報(bào)表附注 ， 等等 。 ? 無(wú)論未能發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失 ， 還是被審計(jì)單位的過(guò)失 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都責(zé)任采取措施 。 ? 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)誤 ， 最適合的補(bǔ)救辦法是要求被審計(jì)單位立即發(fā)布一個(gè)修正后的會(huì)計(jì)報(bào)表 ， 并解釋修改的原因 ， 假若后一期的會(huì)計(jì)報(bào)表在修改會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)布前完成 ,就可以在后一期的報(bào)表中反映錯(cuò)報(bào)的情況 。 ? 如果被審計(jì)單位拒絕在披露錯(cuò)報(bào)方面進(jìn)行合作 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師就須將此情況通知董事會(huì) 。 同時(shí) ， 還應(yīng)向?qū)Ρ粚徲?jì)單位有管轄權(quán)的管理機(jī)構(gòu)報(bào)告 。還有一個(gè)更可行的辦法 ， 即讓那些信任會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者知道 ， 報(bào)表不再值得依賴 。 如果股票公開(kāi)上市 ， 也可要求證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)和股票交易所通知股東 。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 在會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后發(fā)現(xiàn)的重大不一致和重大錯(cuò)報(bào) ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后 ， 獲取其他信息時(shí)應(yīng)關(guān)注兩種情況：一是重大不一致 ， 即其他信息與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的相關(guān)信息相互矛盾 ， 并可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見(jiàn)產(chǎn)生懷疑；二是對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào) ， 即在其他信息中 ， 對(duì)與審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映事項(xiàng)不相關(guān)的重要信息作了不正確的披露 。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在查閱審計(jì)報(bào)告公布日后獲取的其他信息時(shí) ， 如果注意到存在重大不一致或者明顯的對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào) ， 應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位修改已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表或者其他信息 。 ? 已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表需作修改但被審計(jì)單位拒絕修改時(shí) ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)需作修改的事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度 ， 重新考慮已出具審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性 。 如果原先發(fā)表的是無(wú)保留意見(jiàn) ,則應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)或者否定意見(jiàn)；同時(shí) ， 應(yīng)將已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)事宜通過(guò)適當(dāng)方式報(bào)告給會(huì)計(jì)報(bào)表使用人和有關(guān)管理部門 。 ? 當(dāng)被審計(jì)單位同意修改其他信息時(shí) ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可實(shí)施檢查被審計(jì)單位所采取的措施是否適當(dāng)?shù)缺匾某绦?， 以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表使用人知悉修改情況 。 ? 如果認(rèn)定其他信息對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)確實(shí)存在 ， 而被審計(jì)單位拒絕修改 ， 由于該項(xiàng)對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)關(guān) ， 即與注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的具體對(duì)象無(wú)直接關(guān)系 ， 故注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能因此而對(duì)并未發(fā)現(xiàn)有重大錯(cuò)報(bào)的已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或者否定意見(jiàn) ， 而只能代之以將注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的關(guān)注以書面形式告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局 。 并且 ， 由于被審計(jì)單位管理當(dāng)局已拒絕修改 ， 因此 ， 該書面報(bào)告只能遞交給被審計(jì)單位最高管理當(dāng)局 （ 通常是董事會(huì) ） ， 這既是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為提請(qǐng)被審計(jì)單位修改含有對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)的其他信息所作的再次努力 ， 又是注冊(cè)會(huì)計(jì)師恪盡職守的體現(xiàn) 。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 第七節(jié) 特殊目的的審計(jì)報(bào)告 特殊審計(jì)報(bào)告 引言段 意見(jiàn)段 說(shuō)明段 備注 特殊編制基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)報(bào)表的審 計(jì)報(bào)告 指明所審計(jì)會(huì)計(jì) 報(bào)表的編制基礎(chǔ) 指明在所有重大方 面是否按照該特殊 編制基礎(chǔ)進(jìn)行了公 允表達(dá) 如未適當(dāng)指 明，則應(yīng)在審 計(jì)報(bào)告中加說(shuō) 明段 會(huì)計(jì)報(bào)表組成 部分的審計(jì)報(bào) 告 指明會(huì)計(jì)報(bào)表組 成部分所依據(jù)的 編制基礎(chǔ)或者提 及對(duì)該基礎(chǔ)加以 限定的協(xié)議 說(shuō)明所審會(huì)計(jì)報(bào)表 組成部分在所有重 大方面是否按照該 基礎(chǔ)進(jìn)行了公允表 達(dá) 如果對(duì)整體報(bào)表發(fā) 表了否定或者無(wú)法 表示意見(jiàn)，只要會(huì) 計(jì)報(bào)表組成部分不 構(gòu)成報(bào)表整體的主 要部分，則應(yīng)出具 報(bào)告。 提請(qǐng)被審計(jì)單位不 應(yīng)在該報(bào)告后附整 體報(bào)表。 法規(guī)合同等遵 循情況的審計(jì) 報(bào)告 指明已經(jīng)對(duì)法規(guī) 合同所涉及財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)規(guī)定的遵循 情況進(jìn)行了審計(jì) 指明是否發(fā)現(xiàn)法規(guī) 合同等規(guī)定未得到 遵循的情況 (消極保證方式 ) 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 特殊目的的審計(jì)報(bào)告 特殊審計(jì)報(bào)告 引言段 意見(jiàn)段 說(shuō)明段 備注 簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表 的審計(jì)報(bào)告 已按照獨(dú)立審計(jì) 準(zhǔn)則審計(jì)了簡(jiǎn)要 報(bào)表所依據(jù)的會(huì) 計(jì)報(bào)表； 簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表所 依據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表 審計(jì)意見(jiàn)的類型 及報(bào)告日期 指明簡(jiǎn)要報(bào)表在 所有重大方面是 否與其所依據(jù)的 已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表 相一致 當(dāng)已審報(bào)表出 具了帶說(shuō)明段 的審計(jì)報(bào)告， 該報(bào)告也應(yīng)加 說(shuō)明段。應(yīng)在 意見(jiàn)段后再加 說(shuō)明段，提醒 報(bào)表使用者應(yīng) 將簡(jiǎn)要報(bào)表與 已審計(jì)報(bào)表一 并閱讀 簡(jiǎn)要報(bào)表審計(jì)報(bào) 告的意見(jiàn)類型同 已審計(jì)報(bào)表的意 見(jiàn)類型一致 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 本章小結(jié) 四種不同類型的審計(jì)報(bào)告具有不同的條件 ? 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的重要條件：是會(huì)計(jì)報(bào)表具合法性，并在重大方面公允的反映。 ? 保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的重要條件：是會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)或會(huì)計(jì)報(bào)表披露不合規(guī)；審計(jì)范圍受限無(wú)法取得充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)。雖影響重大，但不至于否定會(huì)計(jì)報(bào)表。 ? 否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的重要條件：會(huì)計(jì)報(bào)表不合規(guī)，未能從總體上反映被審單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量及經(jīng)營(yíng)狀況。 不同類型審計(jì)報(bào)告有不同的表述方式 ? 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 ? 保留及否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告：意見(jiàn)段前加說(shuō)明段 ? 無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告：刪除 CPA責(zé)任描述及范圍段 ? 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段審計(jì)報(bào)告：意見(jiàn)段后加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 報(bào)告表述時(shí)使用不同專業(yè)術(shù)語(yǔ) 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 思考題 掌握幾個(gè)概念 審計(jì)報(bào)告、無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告、保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告、無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告、簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告、詳式審計(jì)報(bào)告、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 說(shuō)明審計(jì)報(bào)告的內(nèi)涵、作用、內(nèi)容及要素。 說(shuō)明審計(jì)報(bào)告的類別及特征？ 簡(jiǎn)述各類審計(jì)意見(jiàn)類型的條件、選擇方法及表述方法 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) ：?jiǎn)芜x ? 余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具（ ）的審計(jì)報(bào)告。 課上做一做 【 答案 】 D 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) ? 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該審計(jì)報(bào)告對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。如果導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具（ ）。 【 答案 】 D 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) ? 往往要向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)和律師進(jìn)行函證，以獲取其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的以及資產(chǎn)負(fù)債表日至他們復(fù)函日這一時(shí)期內(nèi)存在的確認(rèn)證據(jù)（ ）。 【 答案 】 D 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) ? 續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)模赡軐?dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，雖財(cái)務(wù)報(bào)表已充分披露，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)出具（ ）審計(jì)報(bào)告。 【 答案 】 D 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) ? 營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以判斷財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是否適合繼續(xù)采用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，應(yīng)將其視為對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍構(gòu)成重大限制。在這種情況下，如果財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具（ ）的審計(jì)報(bào)告。 【 答案 】 D 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) ? ，但財(cái)務(wù)報(bào)表仍然按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具（ ）審計(jì)報(bào)告。 【 答案 】 C 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 【 答案 】 C ? 聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，出具（ ）的審計(jì)報(bào)告。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 【 答案 】 A ? ，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程，以下對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核表述不恰當(dāng)?shù)氖牵? ）。 ，消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ，確認(rèn)該審計(jì)工作已達(dá)到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn) ，做出符合事實(shí)的審計(jì)結(jié)論 ，能避免對(duì)重大審計(jì)問(wèn)題的遺留或?qū)唧w審計(jì)工作理解不透徹等情況，從而形成與審計(jì)工作結(jié)果相一致的審計(jì)意見(jiàn) 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 【 答案 】 B ? 營(yíng)假設(shè)是合理的，但存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，如果被審計(jì)單位已經(jīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中作了充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（ ）。 ，并在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 ，在意見(jiàn)段前說(shuō)明對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的疑慮 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在意見(jiàn)段之前的說(shuō)明段中充分說(shuō)明無(wú)法表示意見(jiàn)的理由 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 【 答案 】 A ? 務(wù)方面存在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的跡象是（ ）。 短缺 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 課后引申閱讀 ? Arens Loebbecke: Auditing and assurance services: an integrated approach,(Eighth Edition), Beijing :China Renmin University Press,2022. ? Auditing :concepts for a changing environment， Thomson Learning,2022. ? (美 )里克 海斯 (Rick Hayes)[等 ]著；來(lái)明敏等譯，審計(jì)學(xué)：基于國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的視角： an introduction to international standards of auditing，機(jī)械工業(yè)出版社， 2022 ? 胡志勇等著， 《 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)行為研究 》 ，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社， 2022年 06月第 1版 ? 曹菁，新舊國(guó)際審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則比較及啟示，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文， 20220314 ? 魯豫，基于財(cái)務(wù)指標(biāo)的上市公司審計(jì)意見(jiàn)類型預(yù)測(cè)，吉林大學(xué)碩士論文， 2022 ? 趙際喆，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)判斷及其應(yīng)用，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文， 2022 Chapter 9 E N D