【正文】 和重大錯報 山東科技大學 經(jīng)管學院 審計學教學團隊 期后發(fā)現(xiàn)審計報告日存在的事實 ? 如果注冊會計師在已審計報表公布后意識到會計報表中的某些資料有重大錯誤 ， 就有責任保證已審計報表使用者了解有關(guān)錯報的情況 。 ? 注冊會計師在對會計報表發(fā)表了無保留意見后 ， 如果確定會計報表存在重大錯誤時 ， 就會出現(xiàn) “ 期后發(fā)現(xiàn)審計報告日存在的事實 ” 。 ? 引起重大錯誤的原因可能有：重大的虛假銷售 ， 未沖銷的報廢存貨 、遺漏一必不可少的會計報表附注 ， 等等 。 ? 無論未能發(fā)現(xiàn)的錯誤是注冊會計師的過失 ， 還是被審計單位的過失 ，注冊會計師都責任采取措施 。 ? 如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)會計報表有重大錯誤 ， 最適合的補救辦法是要求被審計單位立即發(fā)布一個修正后的會計報表 ， 并解釋修改的原因 ， 假若后一期的會計報表在修改會計報表發(fā)布前完成 ,就可以在后一期的報表中反映錯報的情況 。 ? 如果被審計單位拒絕在披露錯報方面進行合作 ， 注冊會計師就須將此情況通知董事會 。 同時 ， 還應(yīng)向?qū)Ρ粚徲媶挝挥泄茌牂?quán)的管理機構(gòu)報告 。還有一個更可行的辦法 ， 即讓那些信任會計報表的使用者知道 ， 報表不再值得依賴 。 如果股票公開上市 ， 也可要求證券監(jiān)督管理機構(gòu)和股票交易所通知股東 。 山東科技大學 經(jīng)管學院 審計學教學團隊 在會計報表公布日后發(fā)現(xiàn)的重大不一致和重大錯報 ? 注冊會計師在會計報表公布日后 ， 獲取其他信息時應(yīng)關(guān)注兩種情況：一是重大不一致 ， 即其他信息與已審計會計報表中的相關(guān)信息相互矛盾 ， 并可能導致注冊會計師對審計結(jié)論和審計意見產(chǎn)生懷疑；二是對事實的重大錯報 ， 即在其他信息中 ， 對與審計會計報表所反映事項不相關(guān)的重要信息作了不正確的披露 。 ? 注冊會計師在查閱審計報告公布日后獲取的其他信息時 ， 如果注意到存在重大不一致或者明顯的對事實的重大錯報 ， 應(yīng)當提請被審計單位修改已審計會計報表或者其他信息 。 ? 已審計會計報表需作修改但被審計單位拒絕修改時 ， 注冊會計師應(yīng)當根據(jù)需作修改的事項對會計報表的影響程度 ， 重新考慮已出具審計報告的適當性 。 如果原先發(fā)表的是無保留意見 ,則應(yīng)發(fā)表保留意見或者否定意見；同時 ， 應(yīng)將已審計會計報表發(fā)生錯報事宜通過適當方式報告給會計報表使用人和有關(guān)管理部門 。 ? 當被審計單位同意修改其他信息時 ， 注冊會計師可實施檢查被審計單位所采取的措施是否適當?shù)缺匾某绦?， 以合理確信會計報表使用人知悉修改情況 。 ? 如果認定其他信息對事實的重大錯報確實存在 ， 而被審計單位拒絕修改 ， 由于該項對事實的重大錯報與已審計會計報表無關(guān) ， 即與注冊會計師所審計的具體對象無直接關(guān)系 ， 故注冊會計師不能因此而對并未發(fā)現(xiàn)有重大錯報的已審計會計報表發(fā)表保留意見或者否定意見 ， 而只能代之以將注冊會計師對其他信息的關(guān)注以書面形式告知被審計單位管理當局 。 并且 ， 由于被審計單位管理當局已拒絕修改 ， 因此 ， 該書面報告只能遞交給被審計單位最高管理當局 （ 通常是董事會 ） ， 這既是注冊會計師為提請被審計單位修改含有對事實的重大錯報的其他信息所作的再次努力 ， 又是注冊會計師恪盡職守的體現(xiàn) 。 山東科技大學 經(jīng)管學院 審計學教學團隊 第七節(jié) 特殊目的的審計報告 特殊審計報告 引言段 意見段 說明段 備注 特殊編制基礎(chǔ) 會計報表的審 計報告 指明所審計會計 報表的編制基礎(chǔ) 指明在所有重大方 面是否按照該特殊 編制基礎(chǔ)進行了公 允表達 如未適當指 明，則應(yīng)在審 計報告中加說 明段 會計報表組成 部分的審計報 告 指明會計報表組 成部分所依據(jù)的 編制基礎(chǔ)或者提 及對該基礎(chǔ)加以 限定的協(xié)議 說明所審會計報表 組成部分在所有重 大方面是否按照該 基礎(chǔ)進行了公允表 達 如果對整體報表發(fā) 表了否定或者無法 表示意見，只要會 計報表組成部分不 構(gòu)成報表整體的主 要部分，則應(yīng)出具 報告。 提請被審計單位不 應(yīng)在該報告后附整 體報表。 法規(guī)合同等遵 循情況的審計 報告 指明已經(jīng)對法規(guī) 合同所涉及財務(wù) 會計規(guī)定的遵循 情況進行了審計 指明是否發(fā)現(xiàn)法規(guī) 合同等規(guī)定未得到 遵循的情況 (消極保證方式 ) 山東科技大學 經(jīng)管學院 審計學教學團隊 特殊目的的審計報告 特殊審計報告 引言段 意見段 說明段 備注 簡要會計報表 的審計報告 已按照獨立審計 準則審計了簡要 報表所依據(jù)的會 計報表； 簡要會計報表所 依據(jù)的會計報表 審計意見的類型 及報告日期 指明簡要報表在 所有重大方面是 否與其所依據(jù)的 已審計會計報表 相一致 當已審報表出 具了帶說明段 的審計報告， 該報告也應(yīng)加 說明段。應(yīng)在 意見段后再加 說明段，提醒 報表使用者應(yīng) 將簡要報表與 已審計報表一 并閱讀 簡要報表審計報 告的意見類型同 已審計報表的意 見類型一致 山東科技大學 經(jīng)管學院 審計學教學團隊 本章小結(jié) 四種不同類型的審計報告具有不同的條件 ? 標準審計報告的重要條件：是會計報表具合法性，并在重大方面公允的反映。 ? 保留意見審計報告的重要條件：是會計政策、會計估計或會計報表披露不合規(guī)；審計范圍受限無法取得充分適當審計證據(jù)。雖影響重大，但不至于否定會計報表。 ? 否定意見審計報告的重要條件：會計報表不合規(guī)，未能從總體上反映被審單位的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量及經(jīng)營狀況。 不同類型審計報告有不同的表述方式 ? 標準審計報告 ? 保留及否定意見審計報告：意見段前加說明段 ? 無法表示意見審計報告：刪除 CPA責任描述及范圍段 ? 帶強調(diào)事項段審計報告：意見段后加強調(diào)事項段 報告表述時使用不同專業(yè)術(shù)語 山東科技大學 經(jīng)管學院 審計學教學團隊 思考題 掌握幾個概念 審計報告、無保留意見審計報告、保留意見審計報告、否定意見審計報告、無法表示意見審計報告、簡式審計報告、詳式審計報告、標準審計報告、非標準審計報告 說明審計報告的內(nèi)涵、作用、內(nèi)容及要素。 說明審計報告的類別及特征？ 簡述各類審計意見類型的條件、選擇方法及表述方法 山東科技大學 經(jīng)管學院 審計學教學團隊 ：單選 ? 余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當出具（ ）的審計報告。 課上做一做 【 答案 】 D 山東科技大學 經(jīng)管學院 審計學教學團隊 ? 非標準審計報告，注冊會計師應(yīng)當考慮該審計報告對本期財務(wù)報表的影響。如果導致出具非標準審計報告的事項對本期財務(wù)報表仍然相關(guān)和重大，注冊會計師應(yīng)當對本期財務(wù)報表出具（ ）。 【 答案 】 D 山東科技大學 經(jīng)管學院 審計學教學團隊 ? 往往要向被審計單位的法律顧問和律師進行函證，以獲取其對資產(chǎn)負債表日已存在的以及資產(chǎn)負債表日至他們復函日這一時期內(nèi)存在的確認證據(jù)（ ）。 【 答案 】 D 山東科技大學 經(jīng)管學院 審計學教學團隊 ? 續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當?shù)?，但可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，雖財務(wù)報表已充分披露，但注冊會計師應(yīng)當考慮對財務(wù)報表應(yīng)出具（ ）審計報告。 【 答案 】 D 山東科技大學 經(jīng)管學院 審計學教學團隊 ? 營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性時，如果注冊會計師難以判斷財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)是否適合繼續(xù)采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，應(yīng)將其視為對注冊會計師的審計范圍構(gòu)成重大限制。在這種情況下，如果財務(wù)報表已作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當考慮出具（ ）的審計報告。 【 答案 】 D 山東科技大學 經(jīng)管學院 審計學教學團隊 ? ，但財務(wù)報表仍然按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制，注冊會計師應(yīng)當出具（ ）審計報告。 【 答案 】 C 山東科技大學 經(jīng)管學院 審計學教學團隊 【 答案 】 C ? 聲明，注冊會計師應(yīng)當將其視為審計范圍受到限制，出具（ ）的審計報告。 山東科技大學 經(jīng)管學院 審計學教學團隊 【 答案 】 A ? ，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程，以下對項目質(zhì)量控制復核表述不恰當?shù)氖牵? ）。 ，消除審計風險 ，確認該審計工作已達到會計師事務(wù)所的工作標準 ，做出符合事實的審計結(jié)論 ，能避免對重大審計問題的遺留或?qū)唧w審計工作理解不透徹等情況，從而形成與審計工作結(jié)果相一致的審計意見 山東科技大學 經(jīng)管學院 審計學教學團隊 【 答案 】 B ? 營假設(shè)是合理的，但存在可能導致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，如果被審計單位已經(jīng)在財務(wù)報表中作了充分披露，注冊會計師應(yīng)當（ ）。 ，并在意見段之后增加強調(diào)事項段 ，在意見段前說明對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的疑慮 ，注冊會計師在意見段之前的說明段中充分說明無法表示意見的理由 山東科技大學 經(jīng)管學院 審計學教學團隊 【 答案 】 A ? 務(wù)方面存在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的跡象是（ ）。 短缺 山東科技大學 經(jīng)管學院 審計學教學團隊 課后引申閱讀 ? Arens Loebbecke: Auditing and assurance services: an integrated approach,(Eighth Edition), Beijing :China Renmin University Press,2022. ? Auditing :concepts for a changing environment， Thomson Learning,2022. ? (美 )里克 海斯 (Rick Hayes)[等 ]著；來明敏等譯，審計學：基于國際審計準則的視角： an introduction to international standards of auditing，機械工業(yè)出版社， 2022 ? 胡志勇等著， 《 注冊會計師審計意見行為研究 》 ，經(jīng)濟科學出版社， 2022年 06月第 1版 ? 曹菁，新舊國際審計報告準則比較及啟示，江西財經(jīng)大學碩士論文， 20220314 ? 魯豫，基于財務(wù)指標的上市公司審計意見類型預測，吉林大學碩士論文， 2022 ? 趙際喆，注冊會計師審計職業(yè)判斷及其應(yīng)用，東北財經(jīng)大學碩士論文， 2022 Chapter 9 E N D