【正文】 披露所有信息，使財務報表使用者不能了解重大交易和事項對被審計單位財務狀況、經營成果和現金流量的影響。 ? 例如，由于被審計單位存貨的性質或位置特殊等原因導致注冊會計師無法實施存貨監(jiān)盤等。 ? 二是 管理層 造成的限制。在管理層造成限制的情況下，注冊會計師應當提請管理層放棄限制。 山東科技大學 經管學院 審計學教學團隊 （二）保留意見審計報告條件 ? 一般而言，只有在注冊會計師認為財務報表整體上是公允的，但還存在對財務報表產生重大影響的情形，才出具保留意見的審計報告。因此，保留意見的審計報告被認為是注冊會計師在出具非無保留意見審計報告的情形中最不嚴厲的審計報告。 ” ? 當注冊會計師因審計范圍受到限制而出具保留意見的審計報告時，意見段的措辭應當表明保留意見是針對審計范圍可能對財務報告產生影響而并不是針對審計范圍限制本身。 ? 例如：除本報告 “ 三、導致保留意見的事項 ” 所述事項外， ? 保留意見審計報告意見段之前加 說明段 。 除本報告 “ 三、導致保留意見的事項 ” 所述事項外， 我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。 ? 審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據 …… 我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發(fā)表審計意見提供了基礎。由于 ABC公司未能提供債務人地址，我們無法實施函證以及其他替代審計程序，以獲取充分、適當的審計證據。 山東科技大學 經管學院 審計學教學團隊 三、否定意見的審計報告 否定意見的審計報告定義 ? 如果認為財務報表 沒有按照 適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制， 未能在所有重大方面公允反映 被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。 否定意見審計報告表述方式 ? 使用術語 “ 由于上述問題造成的重大影響 … …” “ 由于存在前段所述事項的重大影響 … …” 否定意見審計報告格式及范例 ? 否定意見審計報告意見段之前加 說明段 。如果按權益法核算， ABC公司的長期投資賬面價值將減少 萬元，凈利潤將減少 萬元，從而導致 ABC公司由盈利 萬元變?yōu)樘潛p 萬元。 山東科技大學 經管學院 審計學教學團隊 四、無法表示意見的審計報告 ? （一）無法表示意見審計報告定義 ? 如果審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當的審計證據，以至于無法對財務報表發(fā)表審計意見，注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告。 山東科技大學 經管學院 審計學教學團隊 （二）無法表示意見審計報告的條件 ? 注冊會計師在審計實施過程中，由于審計范圍受到委托人、被審單位或審計環(huán)境的嚴重限制，不能獲取充分、適當的審計證據，以至無法對會計報表發(fā)表發(fā)表意見，注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告。 山東科技大學 經管學院 審計學教學團隊 （三）無法表示意見審計報告的表述方式 ? 當出具無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應當 刪除注冊會計師的責任段 ，并在審計 意見段 中使用下列術語。這種責任包括：（ 1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（ 2）選擇和運用恰當的會計政策；（ 3）作出合理的會計估計。我們無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施替代審計程序，以對期末存貨的數量和狀況獲取充分、適當的審計證據。 山東科技大學 經管學院 審計學教學團隊 帶強調事項段的無保留意見的審計報告 ? 強調事項段 是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調的段落。 ? 從審計理論上講，注冊會計師在審計意見段之前增加說明段，用來說明發(fā)表保留意見、否定意見和無法表示意見的理由；而在意見段之后增加強調事項段，只是增加審計報告的信息含量，提高審計報告的有用性，不影響發(fā)表的審計意見。 ? 由于增加強調事項段是為了提醒財務報表使用者關注某些事項， 并不影響注冊會計師的審計意見，為了使財務報表使用者明確這一點，注冊會計師應當在強調事項段中指明，該段內容僅用于提醒財務報表使用者關注，并不影響已發(fā)表的審計意見。 ? 如果認為被審計單位在編制財務報表時運用持續(xù)經營假設是適當的，但可能導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，注冊會計師應當考慮： ? （ 1）財務報表是否已充分描述導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的主要事項或情況，以及管理層針對這些事項或情況提出的應對計劃； ? （ 2）財務報表是否已清楚指明可能導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，被審計單位可能無法在正常的經營過程中變現資產、清償債務。 山東科技大學 經管學院 審計學教學團隊 （二）重大不確定事項 ? 不確定事項 是指其結果依賴于未來行動或事項 ， 不受被審計單位的直接控制 ， 但可能影響財務報表的事項 。 ? 例如 ， 被審計單位受到其他單位起訴 ， 指控其侵犯專利權 ， 要求其停止侵權行為并賠償造成的損失 ， 法院已經受理但尚未審理 。 因為訴訟事項的結果依賴于法院的判決或原告采取的行動 ， 不受被審計單位直接控制 ， 也不以被審計單位的意志為轉移 。 山東科技大學 經管學院 審計學教學團隊 （三）其他審計準則規(guī)定增加強調事項段的情形 ? 除上述兩種情形以及其他審計準則規(guī)定的增加強調事項段的情形外，注冊會計師不應在審計報告的審計意見段之后增加強調事項段或任何解釋性段落，以免財務報表使用者產生誤解。新的審計報告應當增加強調事項段，提請財務報表使用者注意財務報表附注中對修改原財務報表原因的詳細說明，以及注冊會計師出具的原審計報告。 ? 《 中國注冊會計師審計準則第 1521 號 —— 含有已審計財務報表的文件中的其他信息 》規(guī)定，如果需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應當考慮在審計報告中增加強調事項段說明該重大不一致，或采取其他措施。 ? 注冊會計師在對會計報表發(fā)表了無保留意見后 ， 如果確定會計報表存在重大錯誤時 ， 就會出現 “ 期后發(fā)現審計報告日存在的事實 ” 。 ? 無論未能發(fā)現的錯誤是注冊會計師的過失 ， 還是被審計單位的過失 ，注冊會計師都責任采取措施 。 ? 如果被審計單位拒絕在披露錯報方面進行合作 ， 注冊會計師就須將此情況通知董事會 。還有一個更可行的辦法 ， 即讓那些信任會計報表的使用者知道 ， 報表不再值得依賴 。 山東科技大學 經管學院 審計學教學團隊 在會計報表公布日后發(fā)現的重大不一致和重大錯報 ? 注冊會計師在會計報表公布日后 ， 獲取其他信息時應關注兩種情況：一是重大不一致 ， 即其他信息與已審計會計報表中的相關信息相互矛盾 ， 并可能導致注冊會計師對審計結論和審計意見產生懷疑；二是對事實的重大錯報 ， 即在其他信息中 ， 對與審計會計報表所反映事項不相關的重要信息作了不正確的披露 。 ? 已審計會計報表需作修改但被審計單位拒絕修改時 ， 注冊會計師應當根據需作修改的事項對會計報表的影響程度 ， 重新考慮已出具審計報告的適當性 。 ? 當被審計單位同意修改其他信息時 ， 注冊會計師可實施檢查被審計單位所采取的措施是否適當等必要的程序 ， 以合理確信會計報表使用人知悉修改情況 。 并且 ， 由于被審計單位管理當局已拒絕修改 ， 因此 ， 該書面報告只能遞交給被審計單位最高管理當局 （ 通常是董事會 ） ， 這既是注冊會計師為提請被審計單位修改含有對事實的重大錯報的其他信息所作的再次努力 ， 又是注冊會計師恪盡職守的體現 。 提請被審計單位不 應在該報告后附整 體報表。應在 意見段后再加 說明段，提醒 報表使用者應 將簡要報表與 已審計報表一 并閱讀 簡要報表審計報 告的意見類型同 已審計報表的意 見類型一致 山東科技大學 經管學院 審計學教學團隊 本章小結 四種不同類型的審計報告具有不同的條件 ? 標準審計報告的重要條件：是會計報表具合法性，并在重大方面公允的反映。雖影響重大，但不至于否定會計報表。 不同類型審計報告有不同的表述方式 ? 標準審計報告 ? 保留及否定意見審計報告：意見段前加說明段 ? 無法表示意見審計報告：刪除 CPA責任描述及范圍段 ? 帶強調事項段審計報告：意見段后加強調事項段 報告表述時使用不同專業(yè)術語 山東科技大學 經管學院 審計學教學團隊 思考題 掌握幾個概念 審計報告、無保留意見審計報告、保留意見審計報告、否定意見審計報告、無法表示意見審計報告、簡式審計報告、詳式審計報告、標準審計報告、非標準審計報告 說明審計報告的內涵、作用、內容及要素。 課上做一做 【 答案 】 D 山東科技大學 經管學院 審計學教學團隊 ? 非標準審計報告，注冊會計師應當考慮該審計報告對本期財務報表的影響。 【 答案 】 D 山東科技大學 經管學院 審計學教學團隊 ? 往往要向被審計單位的法律顧問和律師進行函證，以獲取其對資產負債表日已存在的以及資產負債表日至他們復函日這一時期內存在的確認證據（ ）。 【 答案 】 D 山東科技大學 經管學院 審計學教學團隊 ? 營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性時，如果注冊會計師難以判斷財務報表的編制基礎是否適合繼續(xù)采用持續(xù)經營假設，應將其視為對注冊會計師的審計范圍構成重大限制。 【 答案 】 D 山東科技大學 經管學院 審計學教學團隊 ? ，但財務報表仍然按照持續(xù)經營假設編制，注冊會計師應當出具（ ）審計報告。 山東科技大學 經管學院 審計學教學團隊 【 答案 】 A ? ，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價的過程，以下對項目質量控制復核表述不恰當的是（ ）。 ，并在意見段之后增加強調事項段 ，在意見段前說明對持續(xù)經營假設不再合理的疑慮 ，注冊會計師在意見段之前的說明段中充分說明無法表示意見的理由 山東科技大學 經管學院 審計學教學團隊 【 答案 】 A ? 務方面存在持續(xù)經營假設不再合理的跡象是（ ）。海斯 (Rick Hayes)[等 ]著；來明敏等譯，審計學：基于國際審計準則的視角： an introduction to international standards of auditing，機械工業(yè)出版社， 2022 ? 胡志勇等著， 《 注冊會計師審計意見行為研究 》 ，經濟科學出版社， 2022年 06月第 1版 ? 曹菁，新舊國際審計報告準則比較及啟示，江西財經大學碩士論文， 20220314 ? 魯豫，基于財務指標的上市公司審計意見類型預測，吉林大學碩士論文， 2022 ? 趙際喆，注冊會計師審計職業(yè)判斷及其應用，東北財經大學碩士論文， 2022 Chapter 9 E N D