【導讀】蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿莃蚅螆膅莂螇羈肀莁蕆螄肆莀蠆肀蒞荿螂袂芁荿襖肈膇莈薃袁肅莇蚆肆罿蒆螈衿羋蒅蒈肄膄蒄薀袇膀蒃螂膃肆蒃裊羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂蕿葿羈薈薁螅芇薇蚃羀芃薇袆袃腿薆薅聿肅薅蚈袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅螞薂肅肁艿蚄袈羇羋袆肄莆芇薆羆節(jié)芆蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿莃蚅螆膅莂螇羈肀莁蕆螄肆莀蠆肀蒞荿螂袂芁荿襖肈膇莈薃袁肅莇蚆肆罿蒆螈衿羋蒅蒈肄膄蒄薀袇膀蒃螂膃肆蒃裊羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂蕿葿羈薈薁螅芇薇蚃羀芃薇袆袃腿薆薅聿肅薅蚈袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅螞薂肅肁艿蚄袈羇羋袆肄莆芇薆羆節(jié)芆蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿莃蚅螆膅莂螇羈肀莁蕆螄肆莀蠆肀蒞荿螂袂芁荿襖肈膇莈薃袁肅莇蚆肆罿蒆螈衿羋蒅蒈肄膄蒄薀袇膀蒃螂膃肆蒃裊羆莄蒂薄螈芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂蕿葿羈薈薁螅芇薇蚃羀芃薇袆袃腿薆薅聿肅薅蚈袂莃薄螀肇艿薃袂袀膅螞薂肅肁艿蚄袈羇羋袆肄莆芇薆羆節(jié)芆蚈膂膈芅螁羅肄芅袃螈莃芄薃羃艿莃蚅螆膅

　　

【正文】 時采用的貨物交接方式有送貨制、提貨制 和發(fā)貨制。 （一）貨物交接方式與貨款結算方式 貨物交接方式有提貨制、送貨制和發(fā)貨制三種。 貨款結算主要有支票、銀行本票、銀行匯票、委托收款、異地托收承付和匯兌等幾種方式。 （二）進貨憑證及其流轉程序 1． 設計進貨憑證及其流轉程序的原則。 （ 1） 有利于加速貨物流轉，提高工作效率； （ 2） 有利于明確經濟責任，防止 差錯和損失； （ 3） 保證企業(yè)內部各環(huán)節(jié)及時取得所需的業(yè)務資料與核算資料； （ 4） 落實各項內部控制制度； （ 5） 保證及時、正確的組織會計核算。 2． 進貨憑證的設計 企業(yè)進貨業(yè)務涉及的憑證主要有詢 /報價單、 訂貨單和收貨單三章基本憑證，其基本格式已在第五章第 二節(jié)做了介紹。 3． 憑證流轉程序的設計。 （ 1）送貨制下的憑證流轉程序 (1) 供貨單位送交送貨通知； (2) 購貨單位業(yè)務部門收到送貨通知并與合同核對，然后填制一式四聯(lián)的收貨單，第一聯(lián)留存，將其 余聯(lián)次送交供貨單位； (3) 供貨單位持收貨單將 商品送到指定倉庫交貨，購貨單位倉庫按收貨單驗收貨物并在收貨單第三、 四聯(lián)加蓋收貨章，留第二聯(lián)登記貨物保管賬； (4) 供貨單位持收貨單 (第二、三聯(lián) )和發(fā)票結算貨款； (5) 購貨單位財務部門核對發(fā)貨票和收貨單后結算貨款，留收貨單第三聯(lián)登記貨物賬，將第四聯(lián)送給 本單位業(yè)務部門； (6) 供貨單位取得結算憑證，收到貨款； (7) 購貨單位業(yè)務部門根據(jù) 收貨單第四聯(lián)登記備調卡。 （ 2）提貨制下的憑證流轉程序 (1) 購貨單位業(yè)務部門收到供貨單位的發(fā)貨票和提貨單，與合同核對無誤后，填制一式數(shù)聯(lián)的收貨單， 連同發(fā)貨票和提貨單一并送財務部門； (2) 購貨單位財務部門審核無誤后辦理貨款結算手續(xù)，然后將提貨單和收貨單交儲運部門； (3) 購貨單位的儲運部門持提貨單到供貨單位取回貨物，交倉庫驗收后，將有關收貨單聯(lián)送財務部門 和業(yè)務部門； (4) 購貨單位的財務部門和業(yè)務部門根據(jù)收貨單有關聯(lián)次分別登記貨物明細賬和貨物備調卡。 （ 3）發(fā)貨制下的憑證流轉程序 (1)開戶銀行送來結算憑證未付通知； (2)財會部門審核結算憑證金額后將其轉給本單位業(yè)務部門； (3)業(yè)務部門將合同與結算憑證核對后，將結算憑證退回給財務部門，并填制一式四聯(lián)的收貨單，第一 聯(lián)留存； (4)財會部門辦理貨款承付手續(xù)； (5)業(yè)務部門將收貨單的第二、三、四聯(lián)送給倉庫； (6)倉庫收到車站或碼頭的到貨通知，由儲運部門接貨送倉庫，倉庫驗收入庫后，在收貨單第三、四聯(lián) 加蓋收貨章，留第二聯(lián)登記貨物保管賬； (7)倉庫將收貨單的第三、四聯(lián)分別交給財會部門和業(yè)務部門； (8)財會部門根據(jù)收貨單的第三聯(lián)登記貨物賬，業(yè)務部門根據(jù)第四聯(lián)登記備調卡。 22 五、銷貨業(yè)務憑證流轉程序分析 銷貨業(yè)務憑證流轉程序設計分工業(yè)企業(yè)及批發(fā)企業(yè)銷貨業(yè)務憑證流轉程序的設計與零售 企業(yè)銷貨業(yè) 務憑證流轉程序的設計。 (一 )工業(yè)企業(yè)及批發(fā)企業(yè)銷貨業(yè)務憑證流轉程序 。 (1) 購貨單位開來支票； (2) 業(yè)務部門根據(jù)購貨單位的要貨開具一式五聯(lián)的發(fā)貨單，留存第一聯(lián)存查并辦理結算，將第三聯(lián)交 給財會部門并將其余聯(lián)次 (第二、四、五聯(lián) )交給購貨單位； (3) 購貨單位持發(fā)貨單第二聯(lián)到倉庫取貨，倉庫根據(jù)出庫憑證付貨并根據(jù)發(fā)貨單第二聯(lián)登記保管賬； (4) 財會部門根據(jù)發(fā)貨單 (第三聯(lián) )、送款回單和業(yè)務部門編制的銷貨日報表記賬。 。 送貨制銷貨，與提貨 制相比，區(qū)別在于由銷貨企業(yè)的業(yè)務部門送貨到購貨單位，并收取款項，其余程 序與提貨制相同。 (二 )零售企業(yè)銷貨業(yè)務憑證流轉程序 零售企業(yè)的銷售收款方式主要有三種：一是貨款合一；二是貨款分管；三是自選銷售，集中收款。 大多數(shù)零售企業(yè)采用的是第二種銷售收款方式即貨款分管。在貨款分管方式下，主要的銷貨憑證有內部繳 款單、商品進銷存報告單和銷貨小票。在這種方式下，一般銷貨業(yè)務憑證流轉程序如下： 1．顧客選定商品，營業(yè)員給顧客開出銷貨小票 (一式兩聯(lián) )； 2．顧客憑銷貨小票到收款臺交 款，收款臺收款后在銷貨小票 上加蓋收款章并退回銷貨小票； 3．顧客憑付款后的銷貨小票提貨，并將銷貨小票的一聯(lián)送交營業(yè)員； 4．每日業(yè)務終了，由收款員填制 “內部繳款單 ”，連同銷貨款現(xiàn)金交給出納部門； 5．出納將款項送存銀行，根據(jù)銀行回單編制收款憑證； 6．每日業(yè)務終了，由營業(yè)柜組負責人根據(jù)銷貨小票和進貨等有關憑證填制 “商品進銷存報告單 ”，并連 同有關憑證交給財會部門； 7．財會部門根據(jù)有關憑證和出納編制的收款憑證登記有關賬簿。 六、存貨計價方法選擇和清查盤點制度的設計 (一 )存貨計價方法的選擇 存貨計價包括存貨數(shù)量的盤存方法、收 入存貨的計價(收入存貨價值 )、發(fā)出存貨計價 (發(fā)出存貨價值 ) 和期末存貨計價 (結存價值確定 )四個方面。 存貨數(shù)量的盤存方法有實地盤存法 (實地盤存制 )和永續(xù)盤存法 (永續(xù)盤存制 )兩種。 實地盤存法 (實地盤存制 )又稱定期盤存法(定期盤存制 )，該方法通過設置詳細的存貨明細分類賬，逐 日逐筆地記錄存貨收入的數(shù)量和金額、發(fā)出的數(shù)量，能夠隨時結出結余存貨的數(shù)量，從賬面上可求出期末 結存金額。此方法是一種常用的盤存方法，可以用會計賬簿監(jiān)督存貨的實際情況，從而有利于保護存貨的 安全完整。 永續(xù)盤存法 (永 續(xù)盤存制 )又稱賬面盤存法 (賬面盤存制 )。永續(xù)盤存法 (永續(xù)盤存制 )是一種常用的盤存 方法。 該方法平時只記錄存貨收入的數(shù)量和金額，不記發(fā)出的數(shù)量和金額，期末靠實地盤點來確定存貨 的實際結存數(shù)量，并據(jù)以計算出期末結存存貨的成本和當期發(fā)出存貨的成本。此方法無法通過會計賬簿監(jiān) 督存貨的實際情況，不能發(fā)揮會計在保護財產安全方面的作用，只有在一些小型企業(yè)、經營鮮活商品的零 售企業(yè)才用 。 23 影響企業(yè)收入存貨計價的因素有四個方面： (1) 購貨價格。 (2) 附帶成本。 附帶成本包括兩部分，一是購入過程中發(fā)生的費用，二是購入入庫后至發(fā)出前發(fā)生的儲存保管費用。 在實務中一般將后者計入期間費用處理。 對于前者， 商品流通企業(yè)購入商品時將其作為期間營業(yè)費用處理； 其他企業(yè)的存貨和商品流通企業(yè)除商品以外的存貨一般將其直接計入采購成本，作為存貨成本的組成內 容。 (3) 稅金。 關稅計入存貨成本，流轉稅中的價內稅 (消費稅、資源稅、城市維護建設稅等 )計入存貨成本，價 外稅 (增值稅 )要視情況而定。 一般地， 一般納稅人采購存貨取得增值稅專用發(fā)票或完稅憑證中注明的進項稅額， 不計入存貨成本，其余計入存貨成本；小規(guī)模納稅人購入存貨支付的進項稅額一律計入存貨成本。 (4) 制造 費用。 由于不同的存貨成本流轉假設，發(fā)出存貨的計價方法主要有個別計價法、先進先出法、后進先出法、 加權平均法、移動平均法、計劃成本計價法、毛利率法和零售價格法等。 期末存貨計價采用 “成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 ”。 (二 )存貨的清查盤點制度 通常采用實地盤點制度。根據(jù)盤點結果填寫 “存貨盤點報告單 ”，并交有關部門處理。 七、原材料核算方法設計 24 (一 )實際成本核算 1．設置的賬戶。 “物資采購 ”賬戶、 “原材料 ”賬戶。 2．購進的核算。 購進材料時，一般的賬務處理是：借記 “物資采購 ”、 “應交稅金 ——應交增值稅 (進項稅額 )”等賬 戶，貸記 “銀行存款 ”、 “應付賬款 ”、 “應付票據(jù) ”、 “預付賬款 ”等賬戶；等收到材料并驗收入庫時， 借記 “原材料 ”賬戶，貸記 “物資采購 ”賬戶。如果月末入庫材料的結算憑證和發(fā)票賬單尚未達到，則應 按材料的估價或計劃價格，借記 “原材料 ”賬戶，貸記 “應付賬款 ”賬戶，下月初再用紅字沖銷。等收到 結算憑證和發(fā)票賬單時再按正常業(yè)務處理程序進行處理。 3．材料發(fā)出的核算。 平時只登記明細賬，月末根 “發(fā)料憑證匯總表 ”，編制記賬憑證，一次登記總賬。具體會計處理為： 借記 “生產成本 ”、 “制造費用 ”、 “營業(yè)費用 ”、 “管理費用 ”、 “在建工程 ”、 “委托加工材料 ”、 “其他業(yè)務支出 ”等賬戶，貸記 “原材料 ”賬戶。 4．明細賬種類和核算方法。 材料明細賬的核算包括數(shù)量核算和價值核算兩部分。 (1) 實際成本核算下明細賬包括材料卡片和材料明細分類賬。 (2) 根據(jù)材料卡片和材料明細賬由哪個部門登記，明細核算的方法分為兩種： “兩套賬 ”方式和 “一 套賬 ”方式。 (二 )計劃成本核算 1．設置的賬戶。 “物資采購 ”賬戶、“原材料 ”賬戶和 “材料成本差異 ”賬戶，其中 “原材料 ”賬戶反映的是原材料 的計劃成本，實際成本與計劃成本之間的差異反映 “材料成本差異 ”賬戶中。 2．購進的核算。 一般地，在計劃成本核算下，當購進材料時，借記 “物資采購 ”、 “應交稅金 ”賬戶，貸記 “銀行存 款 ”、 “應付賬款 ”、 “應付票據(jù) ”“預付賬款 ”等賬戶，與實際成本核算相同；月末，對于驗收入庫的 原材料，根 據(jù)其收料憑證，按照計劃成本，借記 “原材料 ”賬戶，貸記 “物資采購 ”賬戶。對于實際成本 大于計劃成本的差異 (超支差異 )應借記 “材料成本差異 ”賬戶，貸記 “物資采購 ”賬戶；對于實際成本小 于計劃成本的差異 (節(jié)約差異 )應借記 “物資采購 ”賬戶，貸記 “材料成本差異 ”賬戶。 3．發(fā)出的核算。 月末匯總 編制 “發(fā)料憑證匯總表 ”，并據(jù)以編制記賬憑證。記賬時，按計劃成本借記 “生產成本 ”、 “制造費用 ”、 “營業(yè)費用 ”、 “管理費用 ”、 “在建工程 ”、 “其他業(yè)務支出 ”、“委托加工材料 ”等 賬戶， 貸記 “原材料 ”賬戶； 同時結轉 發(fā)出材料成本差異， 如果是超支差異， 就藍字借記 “生產成本 ”“制 造費用 ”等等賬戶，貸記 “材料成本差異 ”賬戶；如果是節(jié)約差異，該筆會計分錄用紅字編制。 4．明細賬種類和設置方法。 明細賬包括材料明細分類賬、物資采購明細分類賬和材料成本差異明細分類賬。 (1) 材料明細分類賬，倉庫和財會部門應分別設置材料明細賬。 (2) 物資采購明細賬，財會部門應設置物資采購明細賬，采用橫線登記法序時登記。 (3) 材料成本差異明細賬，財會部門應設置材料成本差異明細賬，設置的口徑應與物資采購明細賬一 致。 實際成本核算與計劃 成本核算可通過下表予以比較： 25 實際成本核算 優(yōu)點 缺點 材料成本計算準確，核算簡單。 計劃成本核算 便于考核物資采購和車間的經營成果，可以加速和 簡化材料收發(fā)計價和材料明細賬的登記工作。 不能反映材料收入和發(fā)出的節(jié)約或超支， 不便 材料成本計算的準確性相對差一些。 于考核采購的經營成果和車間的經營成果。 材料收發(fā)業(yè)務頻繁，且具備材料計劃成本資料的大 適用范圍 材料收發(fā)業(yè)務較少的中小企業(yè) 型企業(yè)。 八、商品核算方法設計內容 商品核算方法分為數(shù)量金額核算法和金額核算法。數(shù) 量金額核算法又分為數(shù)量進價金額核算法和數(shù)量 售價金額核