【導(dǎo)讀】膆羈蚆薇袆芆薂薆羈聿蒈薅肁芅莄薅螀肈芀薄袃芃蕿蚃羅肆蒅螞肇芁莁蟻袇肄莆蝕罿莀節(jié)蠆肂膂薁蠆螁莈蕆蚈袃膁莃螇羆莆艿螆肈腿薈螅螈蒄螄羀膇蒀螃肂肀莆螃螂芆節(jié)螂襖肈薀螁羇芄蒆袀聿肇莂衿蝿節(jié)羋袈袁肅薇袇肅芀薃袇膆膃葿袆裊荿蒞蒂羈膂芁蒁肀莇蕿蒁蝿膀蒅薀袂蒞莁蕿羄膈芇薈膆羈蚆薇袆芆薂薆羈聿蒈薅肁芅莄薅螀肈芀薄袃芃蕿蚃羅肆蒅螞肇芁莁蟻袇肄莆蝕罿莀節(jié)蠆肂膂薁蠆螁莈蕆蚈袃膁莃螇羆莆艿螆肈腿薈螅螈蒄螄羀膇蒀螃肂肀莆螃螂芆節(jié)螂襖肈薀螁羇芄蒆袀聿肇莂衿蝿節(jié)羋袈袁肅薇袇肅芀薃袇膆膃葿袆裊荿蒞蒂羈膂芁蒁肀莇蕿蒁蝿膀蒅薀袂蒞莁蕿羄膈芇薈膆羈蚆薇袆芆薂薆羈聿蒈薅肁芅莄薅螀肈芀薄袃芃蕿蚃羅肆蒅螞肇芁莁蟻袇肄莆蝕罿莀節(jié)蠆肂膂薁蠆螁莈蕆蚈袃膁莃螇羆莆艿螆肈腿薈螅螈蒄螄羀膇蒀螃肂肀莆螃螂芆節(jié)螂襖肈薀螁羇芄蒆袀聿肇莂衿蝿節(jié)羋袈袁肅薇袇肅芀薃袇膆膃葿袆裊荿蒞蒂羈膂芁蒁肀莇蕿蒁蝿膀蒅薀袂蒞莁蕿羄膈芇薈膆羈蚆薇袆芆薂薆羈聿蒈薅肁芅莄薅螀肈芀

　　

【正文】 式有送貨制、提貨制 和發(fā)貨制。 （一）貨物交接方式與貨款結(jié)算方式 貨物交接方式有提貨制、送貨制和發(fā)貨制三種。 貨款結(jié)算主要有支票、銀行本票、銀行匯票、委托收款、異地托收承付和匯兌等幾種方式。 （二）進(jìn)貨憑證及其流轉(zhuǎn)程序 1． 設(shè)計(jì)進(jìn)貨憑證及其流轉(zhuǎn)程序的原則。 （ 1） 有利于加速貨物流轉(zhuǎn)，提高工作效率； （ 2） 有利于明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，防止差錯(cuò)和損失 ； （ 3） 保證企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)及時(shí)取得所需的業(yè)務(wù)資料與核算資料； （ 4） 落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度； （ 5） 保證及時(shí)、正確的組織會(huì)計(jì)核算。 2． 進(jìn)貨憑證的設(shè)計(jì) 企業(yè)進(jìn)貨業(yè)務(wù)涉及的憑證主要有詢 /報(bào)價(jià)單、 訂貨單和收貨單三章基本憑證，其基本格式已在第五章第 二節(jié)做了介紹。 3． 憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)。 （ 1）送貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序 (1) 供貨單位送交送貨通知； (2) 購(gòu)貨單位業(yè)務(wù)部門收到送貨通知并與合同核對(duì)，然后填制一式四聯(lián)的收貨單，第一聯(lián)留存，將其 余聯(lián)次送交供貨單位； (3) 供貨單位持收貨單將商品送到指 定倉(cāng)庫(kù)交貨，購(gòu)貨單位倉(cāng)庫(kù)按收貨單驗(yàn)收貨物并在收貨單第三、 四聯(lián)加蓋收貨章，留第二聯(lián)登記貨物保管賬； (4) 供貨單位持收貨單 (第二、三聯(lián) )和發(fā)票結(jié)算貨款； (5) 購(gòu)貨單位財(cái)務(wù)部門核對(duì)發(fā)貨票和收貨單后結(jié)算貨款，留收貨單第三聯(lián)登記貨物賬，將第四聯(lián)送給 本單位業(yè)務(wù)部門； (6) 供貨單位取得結(jié)算憑證，收到貨款； (7) 購(gòu)貨單位業(yè)務(wù)部門 根據(jù)收貨單第四聯(lián)登記備調(diào)卡。 （ 2）提貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序 (1) 購(gòu)貨單位業(yè)務(wù)部門收到供貨單位的發(fā)貨票和提貨單，與合同核對(duì)無(wú)誤后，填制一式數(shù)聯(lián)的收貨單， 連同發(fā)貨票 和提貨單一并送財(cái)務(wù)部門； (2) 購(gòu)貨單位財(cái)務(wù)部門審核無(wú)誤后辦理貨款結(jié)算手續(xù)，然后將提貨單和收貨單交儲(chǔ)運(yùn)部門； (3) 購(gòu)貨單位的儲(chǔ)運(yùn)部門持提貨單到供貨單位取回貨物，交倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收后，將有關(guān)收貨單聯(lián)送財(cái)務(wù)部門 和業(yè)務(wù)部門； (4) 購(gòu)貨單位的財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門根據(jù)收貨單有關(guān)聯(lián)次分別登記貨物明細(xì)賬和貨物備調(diào)卡。 （ 3）發(fā)貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序 (1)開戶銀行送來結(jié)算憑證未付通知； (2)財(cái)會(huì)部門審核結(jié)算憑證金額后將其轉(zhuǎn)給本單位業(yè)務(wù)部門； (3)業(yè)務(wù)部門將合同與結(jié)算憑證核對(duì)后，將結(jié)算憑證退回給財(cái)務(wù)部門，并填制一式四聯(lián) 的收貨單，第一 聯(lián)留存； (4)財(cái)會(huì)部門辦理貨款承付手續(xù)； (5)業(yè)務(wù)部門將收貨單的第二、三、四聯(lián)送給倉(cāng)庫(kù)； (6)倉(cāng)庫(kù)收到車站或碼頭的到貨通知，由儲(chǔ)運(yùn)部門接貨送倉(cāng)庫(kù)，倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)后，在收貨單第三、四聯(lián) 加蓋收貨章，留第二聯(lián)登記貨物保管賬； (7)倉(cāng)庫(kù)將收貨單的第三、四聯(lián)分別交給財(cái)會(huì)部門和業(yè)務(wù)部門； (8)財(cái)會(huì)部門根據(jù)收貨單的第三聯(lián)登記貨物賬，業(yè)務(wù)部門根據(jù)第四聯(lián)登記備調(diào)卡。 22 五、銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序分析 銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序設(shè)計(jì)分工業(yè)企業(yè)及批發(fā)企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)與零售企業(yè)銷貨業(yè) 務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)。 (一 )工業(yè)企業(yè)及批發(fā)企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序 。 (1) 購(gòu)貨單位開來支票； (2) 業(yè)務(wù)部門根據(jù)購(gòu)貨單位的要貨開具一式五聯(lián)的發(fā)貨單，留存第一聯(lián)存查并辦理結(jié)算，將第三聯(lián)交 給財(cái)會(huì)部門并將其余聯(lián)次 (第二、四、五聯(lián) )交給購(gòu)貨單位； (3) 購(gòu)貨單位持發(fā)貨單第二聯(lián)到倉(cāng)庫(kù)取貨，倉(cāng)庫(kù)根據(jù)出庫(kù)憑證付貨并根據(jù)發(fā)貨單第二聯(lián)登記保管賬； (4) 財(cái)會(huì)部門根據(jù)發(fā)貨單 (第三聯(lián) )、送款回單和業(yè)務(wù)部門編制的銷貨日?qǐng)?bào)表記賬。 。 送貨制銷貨，與提貨制相比，區(qū) 別在于由銷貨企業(yè)的業(yè)務(wù)部門送貨到購(gòu)貨單位，并收取款項(xiàng)，其余程 序與提貨制相同。 (二 )零售企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序 零售企業(yè)的銷售收款方式主要有三種：一是貨款合一；二是貨款分管；三是自選銷售，集中收款。 大多數(shù)零售企業(yè)采用的是第二種銷售收款方式即貨款分管。在貨款分管方式下，主要的銷貨憑證有內(nèi)部繳 款單、商品進(jìn)銷存報(bào)告單和銷貨小票。在這種方式下，一般銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序如下： 1．顧客選定商品，營(yíng)業(yè)員給顧客開出銷貨小票 (一式兩聯(lián) )； 2．顧客憑銷貨小票到收款臺(tái) 交款，收款臺(tái)收款后在銷貨小票上加蓋收款 章并退回銷貨小票； 3．顧客憑付款后的銷貨小票提貨，并將銷貨小票的一聯(lián)送交營(yíng)業(yè)員； 4．每日業(yè)務(wù)終了，由收款員填制 “內(nèi)部繳款單 ”，連同銷貨款現(xiàn)金交給出納部門； 5．出納將款項(xiàng)送存銀行，根據(jù)銀行回單編制收款憑證； 6．每日業(yè)務(wù)終了，由營(yíng)業(yè)柜組負(fù)責(zé)人根據(jù)銷貨小票和進(jìn)貨等有關(guān)憑證填制 “商品進(jìn)銷存報(bào)告單 ”，并連 同有關(guān)憑證交給財(cái)會(huì)部門； 7．財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證和出納編制的收款憑證登記有關(guān)賬簿。 六、存貨計(jì)價(jià)方法選擇和清查盤點(diǎn)制度的設(shè)計(jì) (一 )存貨計(jì)價(jià)方法的選擇 存貨計(jì)價(jià)包括存貨數(shù)量的盤存方法、收入存貨的計(jì) 價(jià)(收入存貨價(jià)值 )、發(fā)出存貨計(jì)價(jià) (發(fā)出存貨價(jià)值 ) 和期末存貨計(jì)價(jià) (結(jié)存價(jià)值確定 )四個(gè)方面。 存貨數(shù)量的盤存方法有實(shí)地盤存法 (實(shí)地盤存制 )和永續(xù)盤存法 (永續(xù)盤存制 )兩種。 實(shí)地盤存法 (實(shí)地盤存制 )又稱定期盤存法(定期盤存制 )，該方法通過設(shè)置詳細(xì)的存貨明細(xì)分類賬，逐 日逐筆地記錄存貨收入的數(shù)量和金額、發(fā)出的數(shù)量，能夠隨時(shí)結(jié)出結(jié)余存貨的數(shù)量，從賬面上可求出期末 結(jié)存金額。此方法是一種常用的盤存方法，可以用會(huì)計(jì)賬簿監(jiān)督存貨的實(shí)際情況，從而有利于保護(hù)存貨的 安全完整。 永續(xù)盤存法 (永續(xù)盤存制 )又稱賬面盤存法 (賬面盤存制 )。永續(xù)盤存法 (永續(xù)盤存制 )是一種常用的盤存 方法。 該方法平時(shí)只記錄存貨收入的數(shù)量和金額，不記發(fā)出的數(shù)量和金額，期末靠實(shí)地盤點(diǎn)來確定存貨 的實(shí)際結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算出期末結(jié)存存貨的成本和當(dāng)期發(fā)出存貨的成本。此方 法無(wú)法通過會(huì)計(jì)賬簿監(jiān) 督存貨的實(shí)際情況，不能發(fā)揮會(huì)計(jì)在保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全方面的作用，只有在一些小型企業(yè)、經(jīng)營(yíng)鮮活商品的零 售企業(yè)才用。 23 影響企業(yè)收入存貨計(jì)價(jià)的因素有四個(gè)方面： (1) 購(gòu)貨價(jià)格。 (2) 附帶成本。 附帶成本包括兩部分，一是購(gòu)入過程中發(fā)生的費(fèi)用，二是購(gòu)入入庫(kù)后至發(fā)出前發(fā)生的儲(chǔ)存保管費(fèi)用。 在實(shí)務(wù)中一般將后者計(jì)入期間費(fèi)用處理。 對(duì)于前者， 商品流通企業(yè)購(gòu)入商品時(shí)將其作為期間營(yíng)業(yè)費(fèi)用處理； 其他企業(yè)的存貨和商品流通企業(yè)除商品以外的存貨一般將其直接計(jì)入采購(gòu)成本，作為 存貨成本的組成內(nèi) 容。 (3) 稅金。 關(guān)稅計(jì)入存貨成本，流轉(zhuǎn)稅中的價(jià)內(nèi)稅 (消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等 )計(jì)入存貨成本，價(jià)外稅 (增值稅 )要視情況而定。 一般地， 一般納稅人采購(gòu)存貨取得增值稅專用發(fā)票或完稅憑證中注明的進(jìn)項(xiàng)稅額， 不計(jì)入存貨成本，其余計(jì)入存貨成本；小規(guī)模納稅人購(gòu)入存貨支付的進(jìn)項(xiàng)稅額一律計(jì)入存貨成本。 (4) 制造費(fèi)用。 由于不同的存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法主要有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、 加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法、毛利率法 和零售價(jià)格法等。 期末存貨計(jì)價(jià)采用 “成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 ”。 (二 )存貨的清查盤點(diǎn)制度 通常采用實(shí)地盤點(diǎn)制度。根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果填寫 “存貨盤點(diǎn)報(bào)告單 ”，并交有關(guān)部門處理。 七、原材料核算方法設(shè)計(jì) 24 (一 )實(shí)際成本核算 1．設(shè)置的賬戶。 “物資采購(gòu) ”賬戶、 “原材料 ”賬戶。 2．購(gòu)進(jìn)的核算。 購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，一般的賬務(wù)處理是：借記 “物資采購(gòu) ”、 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”等賬 戶，貸記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)付賬款 ”、 “應(yīng)付票據(jù) ”、 “預(yù)付賬款 ”等賬戶；等收到材料并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí) ， 借記 “原材料 ”賬戶，貸記 “物資采購(gòu) ”賬戶。如果月末入庫(kù)材料的結(jié)算憑證和發(fā)票賬單尚未達(dá)到，則應(yīng) 按材料的估價(jià)或計(jì)劃價(jià)格，借記 “原材料 ”賬戶，貸記 “應(yīng)付賬款 ”賬戶，下月初再用紅字沖銷。等收到 結(jié)算憑證和發(fā)票賬單時(shí)再按正常業(yè)務(wù)處理程序進(jìn)行處理。 3．材料發(fā)出的核算。 平時(shí)只登記明細(xì)賬，月末根 “發(fā)料憑證匯總表 ”，編制記賬憑證，一次登記總賬。具體會(huì)計(jì)處理為： 借記 “生產(chǎn)成本 ”、 “制造費(fèi)用 ”、 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ”、 “管理費(fèi)用 ”、 “在建工程 ”、 “委托加工材料 ”、 “其他業(yè)務(wù)支出 ”等賬戶，貸記 “原材料 ”賬戶。 4．明細(xì)賬種類和 核算方法。 材料明細(xì)賬的核算包括數(shù)量核算和價(jià)值核算兩部分。 (1) 實(shí)際成本核算下明細(xì)賬包括材料卡片和材料明細(xì)分類賬。 (2) 根據(jù)材料卡片和材料明細(xì)賬由哪個(gè)部門登記，明細(xì)核算的方法分為兩種： “兩套賬 ”方式和 “一 套賬 ”方式。 (二 )計(jì)劃成本核算 1．設(shè)置的賬戶。 “物資采購(gòu) ”賬戶、“原材料 ”賬戶和 “材料成本差異 ”賬戶，其中 “原材料 ”賬戶反映的是原材料 的計(jì)劃成本，實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異反映 “材料成本差異 ”賬戶中。 2．購(gòu)進(jìn)的核算。 一般地，在計(jì)劃成本核算下，當(dāng)購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，借記 “物資采購(gòu) ”、 “應(yīng)交稅金 ”賬戶，貸記 “銀行存 款 ”、 “應(yīng)付賬款 ”、 “應(yīng)付票據(jù) ”“預(yù)付賬款 ”等賬戶，與實(shí)際成本核算相同；月末，對(duì)于驗(yàn)收入庫(kù)的 原材料，根據(jù)其收料憑證，按照計(jì)劃成本，借記 “原材料 ”賬戶，貸記 “物資采購(gòu) ”賬戶。對(duì)于實(shí)際成本 大于計(jì)劃成本的差異 (超支差異 )應(yīng)借記 “材料成本差異 ”賬戶，貸記 “物資采購(gòu) ”賬戶；對(duì)于實(shí)際成本小 于計(jì)劃成本的差異 (節(jié)約差異 )應(yīng)借記 “物資采購(gòu) ”賬戶，貸記 “材料成本差異 ”賬戶。 3．發(fā)出的核算。 月末 匯總編制 “發(fā)料憑證匯總表 ”，并據(jù)以編制記賬憑證。記賬時(shí)，按計(jì)劃成本借記“生產(chǎn)成本 ”、 “制造 費(fèi)用 ”、 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ”、 “管理費(fèi)用 ”、 “在建工程 ”、 “其他業(yè)務(wù)支出 ”、 “委托加工材料 ”等 賬戶， 貸記 “原材料 ”賬戶； 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異， 如果是超支差異， 就藍(lán)字借記 “生產(chǎn)成本 ”“制 造費(fèi)用 ”等等賬戶，貸記 “材料成本差異 ”賬戶；如果是節(jié)約差異，該筆會(huì)計(jì)分錄用紅字編制。 4．明細(xì)賬種類和設(shè)置方法。 明細(xì)賬包括材料明細(xì)分類賬、物資采購(gòu)明細(xì)分類賬和材料成本差異明細(xì)分類賬。 (1) 材料明細(xì)分類賬，倉(cāng)庫(kù)和財(cái)會(huì)部門應(yīng)分別設(shè)置材料明細(xì)賬。 (2) 物資采購(gòu)明細(xì)賬，財(cái)會(huì)部門應(yīng)設(shè)置物資采購(gòu)明細(xì)賬，采用橫線登記法序時(shí) 登記。 (3) 材料成本差異明細(xì)賬，財(cái)會(huì)部門應(yīng)設(shè)置材料成本差異明細(xì)賬，設(shè)置的口徑應(yīng)與物資采購(gòu)明細(xì)賬一 致。 實(shí)際成本核算與計(jì)劃成本核算可通過下表予以比較： 25 實(shí)際成本核算 優(yōu)點(diǎn) 缺點(diǎn) 材料成本計(jì)算準(zhǔn)確，核算簡(jiǎn)單。 計(jì)劃成本核算 便于考核物資采購(gòu)和車間的經(jīng)營(yíng)成果，可以加速和 簡(jiǎn)化材料收發(fā)計(jì)價(jià)和材料明細(xì)賬的登記工作。 不能反映材料收入和發(fā)出的節(jié)約或超支， 不便 材料成本計(jì)算的準(zhǔn)確性相對(duì)差一些。 于考核采購(gòu)的經(jīng)營(yíng)成果和車間的經(jīng)營(yíng)成果。 材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，且具備材料計(jì)劃成本資料的大 適 用范圍 材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的中小企業(yè) 型企業(yè)。 八、商品核算方法設(shè)計(jì)內(nèi)容 商品核算方法分為數(shù)量金額核算法和金額核算法。數(shù)量金額核算法又分為數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法和數(shù)量 售價(jià)金額核算法； 金額核