【正文】 。 2022年 大連交通大學管理學院 50 一、歷史成本法 ?歷史成本法總結(jié) ，通過分析確定企業(yè)在一定時間總成本的基本構(gòu)成，提示成本同業(yè)務(wù)量間的關(guān)系，能幫助企業(yè)管理者對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行科學的規(guī)劃和有效的控制。 ，將成本按其性態(tài)區(qū)分為固定成本和變動成本兩部分后，擺脫了傳統(tǒng)成本分類觀念的束縛，提出了科學性和實用性兼?zhèn)涞某杀窘Y(jié)構(gòu)模式。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動中得到廣泛運用。 2022年 大連交通大學管理學院 51 二、賬戶分析法 ? 賬戶分析法是從會計系統(tǒng)中尋求成本性態(tài)信息。其基本原理 是：根據(jù)各個成本、費用賬戶（包括明細賬戶）的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的相互變動關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。最簡單的賬戶分析方法 ：選擇一個合理的成本動因，并將與該成本動因相關(guān)的各賬戶分為變動成本和固定成本，然后根據(jù)各賬戶余額來估計單位變動成本或固定成本。 ? 下面以一個簡單的例子來說明賬戶分析法如何對混合成本進行分解。 2022年 大連交通大學管理學院 52 二、賬戶分析法 ?[例 29]某醫(yī)療中心的設(shè)備維修部門，分析一下他們 1月份的成本。這些成本最合理的成本動因是每月病人日數(shù)量。下表顯示了有 3700個病人日的一個月的成本記錄： 2022年 大連交通大學管理學院 53 二、賬戶分析法 成本項目 金額（元） 管理人員薪金和津貼 3800 計時工人的工資和津貼 14674 設(shè)備折舊及租賃費 5873 設(shè)備維修費 5604 清潔用物料 7472 設(shè)備維修總成本 37423 2022年 大連交通大學管理學院 54 二、賬戶分析法 ? 根據(jù)會計信息確定哪些成本是固定的，哪些成本是變動的。 成本項目 金額（元） 固定成本 變動成本 管理人員薪金和津貼 3800 3800 計時工人的工資和津貼 14674 14674 設(shè)備折舊及租賃費 5873 5873 設(shè)備維修費 5604 5604 清潔用物料 7472 7472 設(shè)備維修總成本 37423 9673 27750 2022年 大連交通大學管理學院 55 二、賬戶分析法 ? 把所有的固定成本加總，得到月總固定成本： ? 月固定成本 =9673元 ? 用總變動成本除以成本動因業(yè)務(wù)量，就得到單位變動成本： ? 單位變動成本 =27750/3700= /病人．日 ? 則設(shè)備維修總成本的成本性態(tài)為： ? 賬戶分析法是混合成本分解方法中最為簡便的一種，但由于其分析結(jié)果的可靠性在很大程度上取決于有關(guān)分析人員的判斷能力，因而不可避免地帶有一定程度上的片面性和局限性。 9 6 7 3 7 .5yx??2022年 大連交通大學管理學院 56 三、工程分析法 ? 工程分析法 是運用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關(guān)成本項目數(shù)額大小的每個因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種成本分解方法。 ? 工程分析法分解成本的 基本步驟 是：第一，確定研究的成本項目；第二，對導致成本形成的生產(chǎn)過程進行觀察和分析；第三確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法；第四，以最佳操作方法為標準方法，測定標準方法下成本項目的每一構(gòu)成內(nèi)容，并按成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動成本。 ? 舉一個例子說明工程分析法對成本如何進行分解。 2022年 大連交通大學管理學院 57 三、工程分析法 ?[例 210]某粉末冶金車間對精密金屬零件采取一次模壓成型、電磁爐燒結(jié)的方式加工。如果我們以電費作為成本研究對象，經(jīng)觀察，電費成本開支與電磁爐的預熱和燒結(jié)兩個過程的操作有關(guān)。按照最佳期的操作方法，電磁爐從開始預熱至達到可燒結(jié)的溫度需要耗電量 1500千瓦時，燒結(jié)每千克零件耗電 500千瓦時。每一工作日加工一班，每班電磁爐預熱一次，全月共 22個工作日。電費價格為 元 /千瓦時。 2022年 大連交通大學管理學院 58 三、工程分析法 ? 設(shè)每月電費總成本為 y，每月固定電費成本為a，單位電費成本為 b， x為燒結(jié)零件重量，則有 ? a=22 1500 =23100（元） ? b=500 =350（元） ? 該車間電費總成本分解的數(shù)學模型為： ? y=23100＋ 350x ? 工程分析法適用于任何可以從客觀立場上進行觀察、分析和測定的投入產(chǎn)出過程，如對直接材料、直接人工等制造成本的測定。 2022年 大連交通大學管理學院 59 小結(jié) ? 從混合成本分解的各種方法的講述中不難看出，成本分解的過程，實際上主要是一個對成本性態(tài)進行研究的過程，而不僅僅是一個計算過程。就成本分解的各種方法而言，應(yīng)該根據(jù)不同的分解對象所需的精確程度和所能承擔的成本支出來選擇適當?shù)姆纸夥椒?，分解結(jié)果出來后，還應(yīng)當盡可能采用其他方法進行印證，以期獲得比較準確的成本性態(tài)數(shù)據(jù)。 2022年 大連交通大學管理學院 60 ? 青鋒工廠去年 12個月中最高與最低業(yè)務(wù)量情況下的制造費用總額如下： 高點（ 10月） 低點（ 3月） 業(yè)務(wù)量（機器小時） 75000 50000 制造費用總額（元） 176250 142500 上表制造費用總額中包括變動成本、固定成本和混合成本三類。該廠會計部門曾對低點月份業(yè)務(wù)量為 50000機器小時的制造費用總額作了分析，其各類成本的組成情況如下： 變動成本總額 50000元 固定成本總額 60000元 混合成本總額 32500元 制造費用總額 142500元 要求：（ 1）采用高低點法將該廠的混合成本分解為變動部分與固定部分，并寫出混合成本公式。 （ 2）若該廠計劃期間的生產(chǎn)能量為 65000機器小時，則其制造費用總額將為多少？ 練習題 2022年 大連交通大學管理學院 61 本章小結(jié) ?掌握固定成本和變動成本的特點 ?理解固定成本、變動成本和混合成本的分類 ?掌握高低點法和回歸直線法 ?了解散布圖法、賬戶分析法和工程分析法 2022年 大連交通大學管理學院 62 作業(yè) ?已知 A企業(yè)只生產(chǎn)單一產(chǎn)品， 2022年 18月的電費支出與產(chǎn)量的有關(guān)數(shù)據(jù)如下表所示。 ?[要求 ] ?試分別采用高低點法和回歸直線法對電費這一混合成本進行分解。 (單位變動成本保留兩位小數(shù) ) ?根據(jù)回歸直線法的分解結(jié)果預測 2022年 9月的電費支出，假定 2022年 9月計劃產(chǎn)量為1700件。 2022年 大連交通大學管理學院 63 2022年 18月電費支出與產(chǎn)量的關(guān)系 月份 產(chǎn)量（件） 電費（元） 1 1200 5000 2 900 4250 3 1350 5625 4 1500 5625 5 1200 5375 6 1650 6875 7 1500 6150 8 1500 630