【正文】 個(gè)方面的需要：一是完善和發(fā)展成本會(huì)計(jì)學(xué)科需要有新的成本計(jì)量模式出現(xiàn)；二是現(xiàn)代管理也呼喚著成本計(jì)量的改革，需要通過(guò)有效、可靠的成本計(jì)量模式來(lái)正確、及時(shí)地反映企業(yè)耗費(fèi)。目標(biāo)成本法及其應(yīng)用目標(biāo)成本法是一種以市場(chǎng)導(dǎo)向（ Marketdriven ）， 對(duì)有獨(dú)立的制造過(guò)程的產(chǎn)品進(jìn)行利潤(rùn)計(jì)劃和成本管理的方法。目標(biāo)成本法的目的是在產(chǎn)品生命周期的研發(fā)及設(shè)計(jì)（ RDamp。E ）階段設(shè)計(jì)好產(chǎn)品的成本，而不是試圖在制造過(guò)程降低成本。 1 、目標(biāo)成本法與傳統(tǒng)的成本降低方法的比較 傳統(tǒng)成本法 在美國(guó)，傳統(tǒng)成本的降低與目標(biāo)成本是明顯不同的。請(qǐng)看下圖表的第一欄，傳統(tǒng)成本方法始于市場(chǎng)研究，將消費(fèi)者需求融入產(chǎn)品規(guī)范中，然后公司開(kāi)始產(chǎn)品設(shè)計(jì)和工程，從供應(yīng)商那里獲得價(jià)格。在這一階段，產(chǎn)品成本不是產(chǎn)品設(shè)計(jì)的主要因素。在工程師和設(shè)計(jì)師確定了產(chǎn)品的設(shè)計(jì)后，他們才估計(jì)產(chǎn)品成本（ C t ），這里下標(biāo) t 表示根據(jù)傳統(tǒng)思維得出的數(shù)據(jù)。如果估計(jì)的成本被認(rèn)為太高，那么將修改產(chǎn)品設(shè)計(jì)。為了得到預(yù)期的邊際利潤(rùn)（ P t ），需要用期望售價(jià)（ S t ）減去估計(jì)的成本。邊際利潤(rùn)是期望售價(jià)和估計(jì)的生產(chǎn)成本之差。下面的方程式表示了這層關(guān)系： 圖表 比較美國(guó)傳統(tǒng)的成本降低法和日本成本降低方法的過(guò)程 美國(guó)傳統(tǒng)的成本降低方法 日本的目標(biāo)成本法 通過(guò)市場(chǎng)研究確定 消費(fèi)者需求 通過(guò)市場(chǎng)研究確定 消費(fèi)者需求和價(jià)位 \ \ 產(chǎn)品規(guī)范 產(chǎn)品規(guī)范和設(shè)計(jì) \ \ 設(shè)計(jì) 目標(biāo)售價(jià)（ S tc ） \ （和目標(biāo)銷售量） 工程 － \ 目標(biāo)利潤(rùn)（ P tc ） 供應(yīng)商定價(jià) \ = 目標(biāo)成本（ C tc ） 估計(jì)成本（ C t ） \ （如果太高，返回到設(shè)計(jì)階段） 預(yù)期的邊際利潤(rùn)（ P t ） = 價(jià)值工程　　供應(yīng)商定價(jià)壓力 （為了減少成本，價(jià)值工程和供應(yīng)商 定價(jià)壓力都會(huì)被使用，它們是目標(biāo) 成本法的組成部分） 期望售價(jià) （ S t ）－ 估計(jì)成本（ C t ） \ \ 制造 制造 \ \ 期間成本降低 持續(xù)地成本降低 資料來(lái)源： 這是 F . S . Worthy 在“ Japan 39。s Smart Secret Weapon” （原載 Fortune , August 12 ,1991 ,pp . 72 ― 75 ）中一個(gè)表的修改版。 P t ＝ S t － C t 另一種廣泛應(yīng)用的傳統(tǒng)方法，成本加成法，期望邊際利潤(rùn)（ P cp ）加上期望產(chǎn)品成本（ C cp ），這里下標(biāo) cp 表示用成本加成法得出的數(shù)據(jù)。售價(jià)（ S cp ）僅僅是這兩個(gè)變量之和。這層關(guān)系可用方程式表示為： S cp ＝ C cp ＋ P cp 在兩種傳統(tǒng)方法中，產(chǎn)品的設(shè)計(jì)者都沒(méi)有試圖達(dá)到實(shí)際的成本目標(biāo)。 在目標(biāo)成本法中，確定產(chǎn)品成本的思維方式和步驟與傳統(tǒng)成本法有顯著的不同（見(jiàn)上圖表第二欄）。雖然在初始階段，通過(guò)市場(chǎng)研究確定消費(fèi)者需求和產(chǎn)品規(guī)范在表面上與傳統(tǒng)成本法類似，但實(shí)際上存在一些重要的區(qū)別。首先，目標(biāo)成本法下的市場(chǎng)研究與傳統(tǒng)方法不同，它不是一個(gè)單一的事件。更準(zhǔn)確地講，一旦在較早的市場(chǎng)研究過(guò)程中消費(fèi)者的信息被獲得，這種信息收集將在整個(gè)目標(biāo)成本過(guò)程中持續(xù)進(jìn)行。第二，鑒于在制造過(guò)程中改變?cè)O(shè)計(jì)非常昂貴，為盡量減少在制造過(guò)程中更改設(shè)計(jì)，在產(chǎn)品的規(guī)范和設(shè)計(jì)階段將花更多的時(shí)間。第三，目標(biāo)成本法使用完全生命周期概念可使產(chǎn)品的擁有者在產(chǎn)品的有效壽命內(nèi)成本最小化，即不僅僅考慮最初的購(gòu)買(mǎi)成本，還要考慮產(chǎn)品的運(yùn)行、維護(hù)和處置成本。 在這些初始步驟后，目標(biāo)成本法的過(guò)程特點(diǎn)更突出。下一步確定目標(biāo)售價(jià)和目標(biāo)產(chǎn)品銷售量時(shí)，有賴于公司對(duì)產(chǎn)品給予消費(fèi)者的價(jià)值的判斷。目標(biāo)邊際利潤(rùn)是從基于銷售回報(bào)率的長(zhǎng)期利潤(rùn)分析中得出。由于銷售回報(bào)率與每個(gè)產(chǎn)品的利潤(rùn)率緊密相連，因此它是廣泛使用的指標(biāo)。 目標(biāo)成本 是目標(biāo)售價(jià)和目標(biāo)邊際利潤(rùn)之差。（請(qǐng)注意下標(biāo) tc 表示用目標(biāo)成本法得出的數(shù)據(jù)）。目標(biāo)成本法的這層關(guān)系可用如下方程式表示： C tc ＝ S tc － P tc 一旦目標(biāo)成本被確定，公司必須確定目標(biāo)成本的各個(gè)組成部分。 價(jià)值工程 過(guò)程就包括對(duì)產(chǎn)品的每個(gè)組件進(jìn)行考察，看是否存在在保留產(chǎn)品功能、性能不變的情況下，降低成本的可能性。在某些情況下，產(chǎn)品設(shè)計(jì)要更改，生產(chǎn)中的原材料要更換，制造過(guò)程要改變。例如，產(chǎn)品設(shè)計(jì)的更改意味著用的零件更少，或者在可采用通用件時(shí)，減少專用件的使用。在能最終確定目標(biāo)成本以前，價(jià)值工程可能要重復(fù)幾遍。下圖表是一個(gè)如何計(jì)算目標(biāo)成本的簡(jiǎn)單例子。 其他兩項(xiàng)特點(diǎn)刻畫(huà)了目標(biāo)成本法的過(guò)程。第一，通過(guò)全過(guò)程、跨職能的團(tuán)隊(duì)指導(dǎo)這一進(jìn)程。這個(gè)團(tuán)隊(duì)的成員來(lái)自組織的內(nèi)外兩方面，代表著整個(gè)價(jià)值鏈。例如，這樣的一個(gè)團(tuán)隊(duì)由來(lái)自組織內(nèi)部的人（譬如設(shè)計(jì)工程、制造操作、管理會(huì)計(jì)和營(yíng)銷）和來(lái)自組織外部的代表（包括供應(yīng)商、消費(fèi)者、分銷商和廢舊處理商）所組成并不罕見(jiàn)。 圖表 一個(gè)目標(biāo)成本法的例子 在做過(guò)市場(chǎng)研究后， Illumina 公司決定生產(chǎn)一種新的照明器材以彌補(bǔ)它戶外照明產(chǎn)品線的不足，根據(jù)估計(jì)，這種新的照明器材能以目標(biāo)售價(jià) $20 售出，估計(jì)的年目標(biāo)銷售量為 100 000 個(gè)照明器材。 Illumina 的目標(biāo)銷售回報(bào)率為 20% 。目標(biāo)成本的計(jì)算如下： 目標(biāo)銷售額（ 100 000 個(gè)器材 $ 20 ） $ 2 000 000 400 000 減：目標(biāo)利潤(rùn)（ 20% $ 20/ 單位 100 000單位） 100 000 個(gè)器材的目標(biāo)成本 $ 1 600 000 每個(gè)器材的單位目標(biāo)成本（ $1 600 000/100 000個(gè)器材） $ 16. 00 第二個(gè)特點(diǎn)是在計(jì)算目標(biāo)成本時(shí)供應(yīng)商起了重要的作用。如果需要降低特殊組件的成本，廠商需要詢問(wèn)它的供應(yīng)商降低成本的渠道。對(duì)提出大的成本降低建議的供應(yīng)商，公司可能有獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃。然而，有的廠商已經(jīng)開(kāi)始應(yīng)用一種被稱之為供應(yīng)鏈管理的方法。 供應(yīng)鏈管理 在買(mǎi)方和賣(mài)方之間發(fā)展合作、互惠和長(zhǎng)期的關(guān)系。這種辦法的好處是多方面的。例如，正像買(mǎi)方和賣(mài)方之間開(kāi)展信用一樣，怎樣解決成本降低的決策也可以通過(guò)買(mǎi)賣(mài)之間經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)開(kāi)展信息共享來(lái)實(shí)現(xiàn)。買(mǎi)方甚至可以破費(fèi)在某些業(yè)務(wù)問(wèn)題上培訓(xùn)賣(mài)方雇員，或者賣(mài)方也可派遣人員加入到買(mǎi)方的工作中去，以便了解新產(chǎn)品。這樣的互動(dòng)與以短期、敵對(duì)為特征的傳統(tǒng)買(mǎi)賣(mài)關(guān)系是有明顯區(qū)別的。 應(yīng)用目標(biāo)成本法應(yīng)注意的問(wèn)題 雖然目標(biāo)成本法具有某些明顯的長(zhǎng)處，但在日本，一些目標(biāo)成本法的研究指出，在實(shí)施這套系統(tǒng)時(shí)也存在潛在的問(wèn)題，特別是在為集中力量達(dá)到目標(biāo)成本而轉(zhuǎn)移了對(duì)公司整體目標(biāo)的其他要素的關(guān)注時(shí)。下面是幾個(gè)例子： 1 . 涉及目標(biāo)成本過(guò)程的各個(gè)部分之間起沖突。通常為了保證時(shí)間進(jìn)度和降低成本，公司給轉(zhuǎn)包商和供應(yīng)商施加過(guò)大的壓力，這樣將導(dǎo)致轉(zhuǎn)包商的疏運(yùn)和破裂。當(dāng)組織的其他成員沒(méi)有成本意識(shí)時(shí)，設(shè)計(jì)工程師會(huì)變得煩躁不安，他們認(rèn)為為了從產(chǎn)品成本中擠出幾便士自己付出了太多的努力，而組織的其他部分（行政、營(yíng)銷、分銷）則在浪費(fèi)美元。 2 . 許多在應(yīng)用目標(biāo)成本法的日本公司工作的雇員，在要達(dá)到目標(biāo)成本的壓力下，都有絞盡腦汁的經(jīng)歷。絞盡腦汁的明證是設(shè)計(jì)工程師。 3 . 雖然目標(biāo)成本可以達(dá)到，但為降低成本的價(jià)值工程反復(fù)循環(huán)可能使開(kāi)發(fā)時(shí)間增加，最終導(dǎo)致產(chǎn)品上市時(shí)間晚了。對(duì)某些類型的產(chǎn)品，六個(gè)月的晚上市可能比少許的產(chǎn)品成本超限代價(jià)大得多。 公司可以找到管理這些因素的辦法。但有興趣應(yīng)用目標(biāo)成本過(guò)程的公司在試圖應(yīng)用這種成本降低方法之前應(yīng)有所警醒。 MACS 設(shè)計(jì)的行為構(gòu)件 ——? 特別是對(duì)雇員進(jìn)行激勵(lì)而不是讓其筋疲力盡 ——? 是應(yīng)該仔細(xì)考慮的。盡管有這些批評(píng)，目標(biāo)成本法在產(chǎn)品生命周期的關(guān)鍵階段能為工程和管理人員提供降低產(chǎn)品成本的最好手段。 日本公司應(yīng)用目標(biāo)成本法已經(jīng)多年了。日本 Kobe 大學(xué)為此做過(guò)一次調(diào)查，返回的問(wèn)卷表明， 100% 的運(yùn)輸設(shè)備制造商、 75% 的精密設(shè)備制造商、 88% 的電子制造商和 83% 的機(jī)器制造商聲稱他們?cè)趹?yīng)用目標(biāo)成本法。這樣廣泛應(yīng)用的促進(jìn)力量正在衰減，因?yàn)檫m時(shí)制造系統(tǒng)在生產(chǎn)中的應(yīng)用可實(shí)現(xiàn)效率的增加。日本人確信，如果將注意力從成本降低轉(zhuǎn)移到 RDamp。E 階段，不論是在制造還是在服務(wù)成本方面，可進(jìn)一步得到效率的增加。 應(yīng)用 Boeing 飛機(jī)公司應(yīng)用目標(biāo)成本和價(jià)值工程節(jié)約成本 Boeing 在應(yīng)用目標(biāo)成本法上被認(rèn)為是相當(dāng)成功的。下面是 Boeing 的項(xiàng)目和應(yīng)用目標(biāo)成本法得到的結(jié)果的一個(gè)表。 項(xiàng) 目 結(jié) 果 737 飛行駕駛艙電子管 90% 經(jīng)常成本的減少 79% 零件數(shù)量的減少 737 / 757 邊壁面板的組裝 每架飛機(jī)節(jié)約 $ 14700 45% 零件數(shù)量的減少 737 1 窗戶更換 所有時(shí)間從 12 小時(shí)減少到 4 小時(shí) 737 登機(jī)門(mén)操作桿 改進(jìn)門(mén)桿 737X 儲(chǔ)存箱支撐 50% 成本的減少 每個(gè)儲(chǔ)存裝置減輕 12 磅 在美國(guó)，目標(biāo)成本法被認(rèn)為是一種管理方法，而不僅僅是一種成本控制的方法，更是一種利潤(rùn)計(jì)劃和成本管理綜合的方法。一些公司如 Boeing 、 Eastman Kodak 和 DaimlerChrysler ，已經(jīng)在部分公司業(yè)務(wù)中應(yīng)用目標(biāo)成本法，而實(shí)際上， Texas Instruments 對(duì)目標(biāo)成本法的應(yīng)用已相當(dāng)成功?，F(xiàn)代成本管理系統(tǒng)科學(xué)的管理模式特別是科學(xué)的財(cái)務(wù)管理模式是當(dāng)代企業(yè)家們不斷追逐的目標(biāo)。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展和市場(chǎng)觀念的不斷深入，傳統(tǒng)的記帳式會(huì)計(jì)已經(jīng)嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的節(jié)奏。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的今天，資金的耗費(fèi)如果得不到及時(shí)足額的補(bǔ)償，企業(yè)就無(wú)法實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)利潤(rùn)，輕則難以為繼，重則血本無(wú)歸，成本(cost)無(wú)疑已成為企業(yè)生存發(fā)展、追求利潤(rùn)的決定性因素。正確計(jì)算生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度，真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，嚴(yán)格控制企業(yè)資源的有效耗費(fèi)，科學(xué)預(yù)測(cè)企業(yè)的最優(yōu)效益和成本，合理制訂產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)企業(yè)的決策能力和經(jīng)營(yíng)管理能力，這些都與科學(xué)的成本管理模式分不開(kāi)，因此，現(xiàn)代成本管理應(yīng)通過(guò)以下過(guò)程和方式來(lái)實(shí)現(xiàn)： 金算盤(pán)現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)引入全新的成本價(jià)值理念，突破傳統(tǒng)的核算式成本管理模式，一改傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)扮演的事后諸葛亮的角色，不僅繼承傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)對(duì)產(chǎn)品成本的價(jià)值形成過(guò)程的記錄和反映（成本核算方法），更重要的是運(yùn)用現(xiàn)代管理科學(xué)理論來(lái)組織產(chǎn)品成本的價(jià)值形成過(guò)程（成本控制理論）。金算盤(pán)現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)主要包括以下內(nèi)容： 一、成本預(yù)測(cè)為了有效反映一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)成本與外部環(huán)境因素和內(nèi)部資源狀況的依存關(guān)系，在金算盤(pán)現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)中，成功地運(yùn)用了三類成本預(yù)測(cè)模型，即：因果關(guān)系成本預(yù)測(cè)模型、時(shí)間關(guān)系成本預(yù)測(cè)模型、結(jié)構(gòu)關(guān)系成本預(yù)測(cè)模型。因果關(guān)系成本預(yù)測(cè)模型 該模型是建立成本y與影響因素x之間的函數(shù)關(guān)系y =f（x）（注：x是影響因素的集合，可以是改進(jìn)生產(chǎn)工藝、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和設(shè)備的利用率、降低資源消耗等）利用已經(jīng)收集的資料，對(duì)函數(shù)關(guān)系y =f（x）中的參數(shù)進(jìn)行估計(jì)和統(tǒng)計(jì)，從而得到與統(tǒng)計(jì)資料發(fā)展趨勢(shì)大體相符的成本預(yù)測(cè)模型。具體表現(xiàn)為回歸分析法。時(shí)間關(guān)系成本預(yù)測(cè)模型 時(shí)間關(guān)系成本預(yù)測(cè)模型的一般形式是建立成本y與時(shí)間變量t之間的函數(shù)關(guān)系y =f（t），或直接利用收集的成本時(shí)間序列資料，借以描述成本依時(shí)間發(fā)展而變化的趨勢(shì)，并通過(guò)趨勢(shì)外推來(lái)預(yù)測(cè)成本。具體表現(xiàn)為按時(shí)間序列的移動(dòng)平均法和趨勢(shì)外推法。結(jié)構(gòu)關(guān)系成本預(yù)測(cè)模型 即建立影響成本各因素之間的比例關(guān)系，通過(guò)因素之間相互依存的結(jié)構(gòu)比例變化來(lái)預(yù)測(cè)成本的模型。具體表現(xiàn)為結(jié)構(gòu)比例法。 當(dāng)然，為了抵消各種模型在具體應(yīng)用中的粗糙之處，系統(tǒng)對(duì)于這三類模型的運(yùn)用不是互相孤立的，用戶可根據(jù)需要選擇模型，并且允許根據(jù)其他因素對(duì)模型預(yù)測(cè)的結(jié)果進(jìn)行修正。 二、成本決策成本預(yù)測(cè)不等于成本預(yù)算，前者是指導(dǎo)性的，可以反復(fù)進(jìn)行，但成本預(yù)算一經(jīng)制定，盡管可以修改，但應(yīng)該貫徹執(zhí)行。成本本身不具備決策的職能，但能為成本決策提供成本信息和決策依據(jù)。因此，金算盤(pán)的成本決策體現(xiàn)在大量豐富的多跨度、多層次、多角度的報(bào)表處理和查詢功能上，以及通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的鉆取、切片、旋轉(zhuǎn)等手段的運(yùn)用來(lái)重新認(rèn)識(shí)數(shù)據(jù)的表征上。 三、成本計(jì)劃（預(yù)算）成本計(jì)劃（預(yù)算）是對(duì)成本預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)運(yùn)用決策手段進(jìn)行協(xié)調(diào)和平衡的結(jié)果，是成本預(yù)測(cè)和成本決策的目標(biāo)體現(xiàn)。在金算盤(pán)現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)中，支持多種常用的編制計(jì)劃預(yù)算方法：直接計(jì)算法、比例推算法、基數(shù)調(diào)整法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法、概率預(yù)算法，以最大程度地滿足用戶的需求。 四、成本核算成本核算是金算盤(pán)現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)的重要組成部分，是成本控制的基礎(chǔ)，也是成本管理數(shù)據(jù)與帳務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)生溝通的唯一途徑。金算盤(pán)現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)緊緊圍繞成本計(jì)算的三個(gè)時(shí)空對(duì)象：成本計(jì)算實(shí)體、成本計(jì)算期、成本計(jì)算空間來(lái)組織成本核算的方法和成本核算數(shù)據(jù)的輸出。由于成本核算方法在具體運(yùn)用中的形態(tài)千變?nèi)f化，金算盤(pán)現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)根據(jù)成本核算的一般規(guī)律，將各種成本核算方法歸結(jié)為品種法（簡(jiǎn)單法）、分批法和分步法（如下表），并且緊密根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)工藝和管理的實(shí)際需要將這三種基本方法作出各種常規(guī)變形和技術(shù)處理，以適應(yīng)紛繁復(fù)雜的企業(yè)成本核算模式。 基本成本方法 生產(chǎn)組織 生產(chǎn)工藝和管理要求 品種法 大量大批生產(chǎn) 單步驟生產(chǎn)或管理上不要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn) 分批法 小批單件生產(chǎn) 單步驟生產(chǎn)或管理上不要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn) 分步法 大量大批生產(chǎn) 管理上要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn) 金算盤(pán)現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)方法描述為下列圖表： 實(shí)現(xiàn)過(guò)程 實(shí)現(xiàn)目標(biāo) 成本核算總帳科目的設(shè)置 ←系統(tǒng)提供成本核算明細(xì)帳科目的設(shè)置 ←系統(tǒng)提供各成本核算科目之間的結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系的定義 ←系統(tǒng)提供 產(chǎn)品的分品種核算、產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟（或工藝流程）的體現(xiàn)，從而最終體現(xiàn)產(chǎn)品