【正文】 CPA)的成員，他們必須要遵守AICPA職業(yè)行為準(zhǔn)則。從屬于管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的會(huì)計(jì)人員受管理會(huì)計(jì)人員道德行為標(biāo)準(zhǔn)的約束。這些條例為其成員的行為提供了標(biāo)準(zhǔn)。不可接受的行為會(huì)導(dǎo)致被從組織內(nèi)開(kāi)除，這種懲罰足以使被懲罰者難以在會(huì)計(jì)界立足。有關(guān)管理會(huì)計(jì)人員道德行為標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)一步討論，請(qǐng)參見(jiàn)第一章第六頁(yè)。目標(biāo)7：衡量道德判斷在企業(yè)中的作用會(huì)計(jì)中的道德問(wèn)題在許多情況下，道德選擇是很清晰的。例如，偷錢是不合法的和不道德的。在我們本章開(kāi)頭的故事中，出納的行為導(dǎo)致他入獄。而在其它事件中，選擇往往更難。但是，在每一種情況下，道德判斷都會(huì)影響一個(gè)人的決定：在一個(gè)已知的情況下我應(yīng)該如何行事？下面我們來(lái)考慮會(huì)計(jì)中的三個(gè)道德問(wèn)題。其中前兩個(gè)較容易解決，而第三個(gè)要難一些。情況1：Sonja Kleberg 正在準(zhǔn)備一位客戶的所得稅，這位客戶這一年的經(jīng)營(yíng)狀況特別好，收入所得高于期望值。在1月2日，客戶付報(bào)紙廣告費(fèi)并讓Sonja將此筆費(fèi)用回溯至上一年度，由此導(dǎo)致的抵扣稅使客戶在去年的受益多于今年的受益：回溯導(dǎo)致去年的費(fèi)用增加，應(yīng)稅收入減少，應(yīng)繳稅金減少。1月2日與12月31日雖然只差2天，但兩者的性質(zhì)截然不同，并且這位客戶對(duì)Kleberg很重要。她應(yīng)該怎么做？答案是：她應(yīng)該拒絕客戶的要求，因?yàn)檫@筆交易發(fā)生在新一年度的1月。如果Kleberg在會(huì)計(jì)記錄中回溯此筆交易，有什么內(nèi)部控制手段能夠證明Kleberg的行為是不道德的？答案是一個(gè)美國(guó)國(guó)稅局(IRS)審計(jì)、文件及會(huì)計(jì)記錄：付款日期能夠證明此筆費(fèi)用發(fā)生在1月而非12月。情況2：Jack Mellichamp的軟件公司欠美國(guó)銀行$40,000。(流動(dòng)負(fù)債除以流動(dòng)資產(chǎn))。此時(shí)已接近年底，銀行會(huì)在下一年的年初審查Mellichamp公司的狀況。，與其貸款協(xié)議上的保證有差異。這樣做是否合乎道德？答案為是，因?yàn)檫@種行為是一個(gè)真正的商業(yè)交易。但償付負(fù)債卻只是一個(gè)延期策略。公司可以暫時(shí)拖延債權(quán)人，但時(shí)間會(huì)檢驗(yàn)一家企業(yè)是否會(huì)改善其潛在的運(yùn)營(yíng)狀況。有關(guān)流動(dòng)比率的討論，請(qǐng)參見(jiàn)第三章第138頁(yè)。情況3：Emilia Gomez是民主黨的一名會(huì)計(jì)，她發(fā)現(xiàn)她的主管Myles Packer上一年出了一些錯(cuò)誤：向外國(guó)居民募集捐款是不合法的，但Packer卻將它們記錄為合法捐款。此類錯(cuò)誤是故意的還是無(wú)意的還不清楚。Gomez不知應(yīng)該如何做，她知道Packer會(huì)評(píng)價(jià)她的工作情況，而最近她的工作才勉強(qiáng)合格。Gomez到底應(yīng)該怎么做？ 她不清楚，但她可以參考第196頁(yè)上的決策方針特點(diǎn)框架。請(qǐng)參照點(diǎn)414道德和外部控制對(duì)大多數(shù)的道德問(wèn)題還有另外一個(gè)尺度：外部控制，即和公司相互作用的外部人員定制的企業(yè)行為準(zhǔn)則。例如，在情況1中，Sonja Kleberg可能會(huì)屈服于客戶的要求而去回溯廣告費(fèi)用，但這種行為既是不誠(chéng)實(shí)的又是不合法的。當(dāng)企業(yè)和稅務(wù)當(dāng)局接觸時(shí)外部控制就會(huì)出現(xiàn)，對(duì)Kleberg的客戶進(jìn)行的美國(guó)國(guó)稅局(IRS)審計(jì)就會(huì)揭示出秘密。在情況2中，Jack Mellichamp和貸款給他的軟件公司的銀行的關(guān)系導(dǎo)致了外部控制的產(chǎn)生。只要貸款協(xié)議生效。償付流動(dòng)負(fù)債來(lái)改善其流動(dòng)比率只能短期內(nèi)解決Mellichamp的問(wèn)題。從長(zhǎng)期來(lái)看，他的企業(yè)必須要通過(guò)運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生更多的流動(dòng)資產(chǎn)。幾乎可以肯定的是,他的企業(yè)在未來(lái)還要借款并會(huì)面臨相同的貸款限制。如果經(jīng)理們希望成功，注重于長(zhǎng)期策略將是明智的方法。在情況3中，美國(guó)法律及其通過(guò)美國(guó)法律系統(tǒng)(負(fù)責(zé)活動(dòng)經(jīng)費(fèi))的執(zhí)行產(chǎn)生了最基本的內(nèi)部控制?；顒?dòng)捐款屬于公共信息，早晚公眾會(huì)知道民主黨接受了一筆非法活動(dòng)捐款。為了民主黨的利益，最好的解決方法是：盡快承認(rèn)并更正其錯(cuò)誤，歸還非法所得給捐贈(zèng)人。此類情況會(huì)導(dǎo)致更嚴(yán)格的控制，從而防止組織再犯相同的錯(cuò)誤。這就是為什么組織都有行為條例的原因，正如Roger Smith 所說(shuō)：“好的企業(yè)都進(jìn)行有道德的行為?！彼伎寄隳芊褡R(shí)別本章開(kāi)頭故事中的外部控制？它是如何強(qiáng)加紀(jì)律于出納身上的？答案外部控制是Grant LeForge每月送交客戶的報(bào)告。當(dāng)客戶看到他們的賬戶余額在每月報(bào)告中被低報(bào)時(shí)，他們會(huì)打電話去問(wèn)個(gè)究竟。Steve Lane 一定已經(jīng)花了不少時(shí)間去解釋客戶賬戶上的零余額 (outofbalance)。遲早他就會(huì)被抓住。這就是外部控制如何起作用的。 決策方針 倫理判斷 衡量倫理評(píng)價(jià)強(qiáng)硬與否需要一個(gè)決策框架。請(qǐng)考慮以下6個(gè)普遍的方針步驟，然后把它們運(yùn)用到Emilia Gomez的案例中。問(wèn)題決策方針？。，倫理問(wèn)題是什么？。倫理一詞的詞根是道德，韋氏字典關(guān)于此詞的解釋是“決定什么是好什么是壞以及道德義務(wù)和責(zé)任的紀(jì)律”。Gomez的難處在于要決定對(duì)于她發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)如何處理。本章結(jié)尾復(fù)習(xí)用綜合題目假設(shè)百事公司有以下情況：20X3年年末百事公司總資產(chǎn)為$24,000,000,000。其中包括現(xiàn)金$230,000,000。20X3年12月31日，百事公司應(yīng)付款為$17,000,000,000，它準(zhǔn)備在20X4年償付$6,600,000,000。20X3年年末，百事公司財(cái)務(wù)主管Bob Detmer正在準(zhǔn)備下一年的預(yù)算報(bào)告。Debmer期望百事公司20X4年從客戶處收回應(yīng)收款$26,400,000,000，從投資中取得利息收入$90,000,000。百事公司預(yù)計(jì)花$12,500,000,000購(gòu)買存貨，$5,400,000,000于運(yùn)營(yíng)費(fèi)用。為保持競(jìng)爭(zhēng)性，百事公司打算花$2,200,000,000升級(jí)生產(chǎn)設(shè)備，$320,000,000購(gòu)并其他公司。百事公司還打算以大約$300,000,000的價(jià)格賣掉舊資產(chǎn)并從中回收現(xiàn)金$220,000,000。因?yàn)榘偈鹿敬_實(shí)希望在20X4年盈利(預(yù)計(jì)為$1,800,000,000)，所以公司打算在年內(nèi)付$550,000,000的股息。最后，公司期望除了20X3年剩下的流動(dòng)負(fù)債以外，再付清$1,200,000,000長(zhǎng)期負(fù)債。由于20X4年公司打算提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平，Detmer的預(yù)算中的現(xiàn)金余額最少為$330,000,000。要求1. 為保持其現(xiàn)金余額不低于$330,000,000，百事公司20X4年應(yīng)該借多少款？請(qǐng)準(zhǔn)備20X4年現(xiàn)金預(yù)算表來(lái)回答這個(gè)重要問(wèn)題。2. $2,160,000,000。但百事公司可以通過(guò)延遲一筆現(xiàn)金付款至20X5年或更晚來(lái)避免借款?？紤]這一條件，并說(shuō)明為什么延遲付款是不明智的。3. ，假設(shè)百事公司20X4年的交易與預(yù)期一致。請(qǐng)準(zhǔn)備百事公司20X4年現(xiàn)金流量表。答案1.百事公司現(xiàn)金預(yù)算截止至20X4年12月31日單位：百萬(wàn)(1) 20X3年12月31日現(xiàn)金余額$ 230 預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入：(2) 從客戶處收款26,400(3) 利息收入90(4) 銷售資產(chǎn)所得22026,940 預(yù)計(jì)現(xiàn)金支付：(5) 購(gòu)買存貨$12,500(6) 運(yùn)營(yíng)費(fèi)用5,400(7) 生產(chǎn)設(shè)備升級(jí)2,200(8) 購(gòu)買其他公司320(9) 支付股利550(10) 支付長(zhǎng)期貸款及其他負(fù)債 ($1,200 + $6,600)7,800(28,770)(11) 新融資之前可用 (所需) 現(xiàn)金(1,830)(12) 20X4年12月31日預(yù)算現(xiàn)金余額(330)(13) 額外投資可用現(xiàn)金，或 (所需新融資)$ (2,160)2. 百事公司可以通過(guò)延遲付一筆用于升級(jí)生產(chǎn)設(shè)備的現(xiàn)金$2,200,000,000來(lái)避免$2,160,000,000的借款。但由于百事公司需要升級(jí)生產(chǎn)設(shè)備以保持競(jìng)爭(zhēng)性，導(dǎo)致延遲付款是不明智的。3.百事公司現(xiàn)金流量表截止至20X4年12月31日單位：百萬(wàn)營(yíng)業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量： 收入收現(xiàn)： 從客戶處收款$26,400 利息收入90 成本、費(fèi)用付現(xiàn)：26,490 購(gòu)買存貨$(12,500) 運(yùn)營(yíng)費(fèi)用(5,400)(17,900) 營(yíng)業(yè)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量8,590投資活動(dòng)現(xiàn)金流量： 生產(chǎn)設(shè)備升級(jí)$ (2,200) 購(gòu)買其他公司(320) 銷售資產(chǎn)所得220 投資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量(2,300)融資活動(dòng)現(xiàn)金流量： 借款$ 2,160 支付長(zhǎng)期貸款及其他負(fù)債(7,800) 支付股利(550) 融資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量(6,190)現(xiàn)金增加$ 100期初現(xiàn)金余額230期末現(xiàn)金余額$ 330學(xué)習(xí)目標(biāo)總結(jié)1. 描述一個(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。一個(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)包括以下特點(diǎn)：有競(jìng)爭(zhēng)性的、可以依賴的、有道德感的員工；任務(wù)明確；適當(dāng)授權(quán)；責(zé)權(quán)分工明晰；有內(nèi)部和外部審計(jì)；文件和記錄；電子的和計(jì)算機(jī)的控制。許多公司還使用防火拱頂、銷售點(diǎn)終端、忠實(shí)保險(xiǎn)契約、強(qiáng)制假期和工作輪換。有效的計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制系統(tǒng)必須和好的手工系統(tǒng)有相同的基本標(biāo)準(zhǔn)。2. 用銀行余額調(diào)節(jié)表作為一種控制方式。銀行賬戶有助于控制和保護(hù)現(xiàn)金。企業(yè)會(huì)使用銀行對(duì)賬單和銀行余額調(diào)節(jié)表來(lái)說(shuō)明現(xiàn)金和銀行交易，并適時(shí)更新會(huì)計(jì)記錄。3. 管理和說(shuō)明現(xiàn)金。經(jīng)理們通過(guò)他們的組織去設(shè)法保持現(xiàn)金流量。為了加快應(yīng)收賬款的回收，他們會(huì)給那些能夠在一個(gè)特定期間內(nèi)付款的客戶予以銷售折扣。4. 運(yùn)用內(nèi)部控制于現(xiàn)金收款。為了在柜臺(tái)上控制現(xiàn)金收款，公司通常使用銷售點(diǎn)終端，這樣客戶能夠看到這個(gè)過(guò)程并要求出納提供收款收據(jù)。作為一個(gè)額外的控制，機(jī)器記錄每一筆銷售和現(xiàn)金交易。為了控制郵件收款，收件室的員工應(yīng)打開(kāi)信，將其中的金額與匯款單上的金額相對(duì)比并準(zhǔn)備控制帶。由于會(huì)計(jì)部不能打開(kāi)信封，因此這是一個(gè)基本的職權(quán)分離。在一天結(jié)束的時(shí)候，管理員會(huì)比較當(dāng)天收款的三筆記錄：收件室的控制帶、出納準(zhǔn)備的銀行存款余額和會(huì)計(jì)部的借記現(xiàn)金。5. 運(yùn)用內(nèi)部控制于現(xiàn)金付款。為了控制支票付款，公司規(guī)定只有當(dāng)包括有購(gòu)貨申請(qǐng)、購(gòu)貨單、發(fā)票（賬單）和收貨報(bào)告（所有文件都須有正確簽名）的付款包被準(zhǔn)備好時(shí)，支票才能被簽發(fā)。為了控制零用金支出，資金管理者對(duì)所有付款都要求有一個(gè)完整的零用金單據(jù)。6. 使用預(yù)算來(lái)管理現(xiàn)金。預(yù)算是一個(gè)計(jì)劃的量化表達(dá)，它可以幫助經(jīng)理們?nèi)フ{(diào)整企業(yè)的活動(dòng)。為了對(duì)未來(lái)做準(zhǔn)備，公司必須決定它需要多少現(xiàn)金，以及它現(xiàn)在的運(yùn)營(yíng)是否能夠帶來(lái)其所需現(xiàn)金。如果不能，公司就要提早準(zhǔn)備融資。如果運(yùn)營(yíng)可以帶來(lái)多余現(xiàn)金，公司就可以去尋求投資機(jī)會(huì)。7. 在企業(yè)中衡量道德判斷。為了做道德決定，人們通常要做以下六部：(1) 決定事實(shí)。(2) 確定道德事項(xiàng)。(3) 詳細(xì)說(shuō)明可供選擇的方法。(4) 確定參與的人。(5) 評(píng)估可能的結(jié)果。(6) 做出決定。畢竟，“好的企業(yè)都進(jìn)行有道德的行為”。會(huì)計(jì)詞匯45 / 45審計(jì) (第頁(yè))銀行托收(第頁(yè))銀行余額調(diào)節(jié)(第頁(yè))銀行對(duì)賬單(第頁(yè))預(yù)算(第頁(yè))支票(第頁(yè))管理者(controller) (第頁(yè))在途存款(第頁(yè))資金過(guò)戶電子系統(tǒng)(EFT) (第頁(yè))預(yù)付款系統(tǒng)(第頁(yè))內(nèi)部控制(第頁(yè))存款不足支票（NSF）(第頁(yè))未付清支票(第頁(yè))零用金(第頁(yè))問(wèn)題1. 內(nèi)部控制最基本的目標(biāo)是什么？為什么它是這么重要？2. 內(nèi)部控制是否是可選擇的？如果不是，哪部聯(lián)邦法律影響內(nèi)部控制程序？?jī)?nèi)部控制對(duì)管理層有什么要求？3. 確定有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的特點(diǎn)。4. 職權(quán)分離可以被分成四部分，它們是什么？5. 內(nèi)部控制系統(tǒng)如何被規(guī)避？6. 內(nèi)部控制系統(tǒng)是否十分安全和完美？當(dāng)計(jì)劃和維持這些系統(tǒng)時(shí)，最根本的局限在哪里？7. 簡(jiǎn)述以下各項(xiàng)如何作為對(duì)現(xiàn)金的內(nèi)部控制手段：銀行賬戶、簽名卡片、存款單和銀行對(duì)賬單。8. 下面單子里的各項(xiàng)是銀行余額調(diào)節(jié)表內(nèi)的項(xiàng)目，請(qǐng)?jiān)谙旅娓黜?xiàng)的前面填入與可能的措施相對(duì)應(yīng)的字母：(a) 銀行調(diào)節(jié)項(xiàng)目—增加余額； (b) 銀行調(diào)節(jié)項(xiàng)目—減少余額；(c) 企業(yè)調(diào)節(jié)項(xiàng)目—增加余額； (d) 企業(yè)調(diào)節(jié)項(xiàng)目—減少余額。未付清支票存款不足支票(NSF)銀行手續(xù)費(fèi)支票印刷成本銀行錯(cuò)誤導(dǎo)致銀行余額減少在途存款銀行托收未授權(quán)客戶支票返回企業(yè)錯(cuò)誤導(dǎo)致現(xiàn)金余額增加9. 銀行余額調(diào)節(jié)表的作用是什么？10. 應(yīng)收賬款記錄如何幫助公司管理其現(xiàn)金？提供折扣如何加速現(xiàn)金回收？11. 現(xiàn)金收銀機(jī)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的作用是什么？12. 描述通過(guò)信件來(lái)進(jìn)行現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制過(guò)程。13. 付款包由哪些文檔組成？請(qǐng)簡(jiǎn)述使用付款包以保證付款正確的三個(gè)步驟。14. 請(qǐng)描述預(yù)算是如何幫助企業(yè)來(lái)管理現(xiàn)金的。15. 假設(shè)一個(gè)公司有六個(gè)銀行賬戶，兩支零用金基金和三份一旦需要就可取出的存款證明，那么這家公司有可能在它的資產(chǎn)負(fù)債表上反映多少現(xiàn)金余額。16. 討論以下這句話的道德含義：“我們的經(jīng)理知道他們被期待去達(dá)到預(yù)算利潤(rùn)指標(biāo)。我們要的是結(jié)果，而不是借口?！弊⒁獾狞c(diǎn)注意點(diǎn)41 內(nèi)部控制是用來(lái)保護(hù)資產(chǎn)、鼓勵(lì)員工服從公司政策、促進(jìn)運(yùn)營(yíng)效率和保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性的。以上這四個(gè)內(nèi)部控制的目標(biāo)中哪個(gè)最重要？換一種說(shuō)法，為使公司尚存下去，哪一個(gè)目標(biāo)是內(nèi)部控制必須完成的？給出你的原因。注意點(diǎn)42 用你自己的話解釋職責(zé)分離為什么經(jīng)常被描述為是為保護(hù)資產(chǎn)而設(shè)立的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。如果一個(gè)人既管資產(chǎn)又負(fù)責(zé)記賬，那么會(huì)出現(xiàn)什么結(jié)果？注意點(diǎn)43 回顧從第頁(yè)開(kāi)始的有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的特點(diǎn)，然后確定出現(xiàn)在本章開(kāi)始處的Grant LeForge 辦事處采取什么步驟 (兩步即可)就可以阻止其出納Steve Lane