【正文】 運用專業(yè)判斷（3）內(nèi)控三要素對合計報表認(rèn)定的相互影響確定檢查風(fēng)險及設(shè)計實質(zhì)性測試程序可接受檢查風(fēng)險三種情況下實質(zhì)性測試的性質(zhì)時間范圍：（1）可接受檢查風(fēng)險高：分析性復(fù)核和交易測試為主，在資產(chǎn)負(fù)債表日前審計為主，需要較小樣本和較少證據(jù)（2）可接受檢查風(fēng)險中：分析性復(fù)核、交易測試及余額測試綜合運用，在資產(chǎn)負(fù)債表日前、日、日后審計結(jié)合運用，需要適中樣本和適量證據(jù)（3）可接受檢查風(fēng)險低：余額測試為主，在資產(chǎn)負(fù)債表日、日后審計為主，需要較大樣本和較多證據(jù).二獲取審計證據(jù)：在現(xiàn)場勘測的同時收集相關(guān)資料，主要需要的材料有：當(dāng)年重大會計政策變動記錄合并報表合并抵消分錄客戶管理部門聲明書未審會計報表基本概況表經(jīng)營環(huán)境及狀況說明內(nèi)部控制制度匯編客戶提供法律文件和企業(yè)情況及會計報表附注資料的目錄會計科目的明細(xì)表1現(xiàn)金盤點表、銀行對賬單1存貨盤點表1固定資產(chǎn)盤點表1組織機構(gòu)及管理人員結(jié)構(gòu)資料1營業(yè)執(zhí)照1政府批文1公司成立合同、協(xié)議、章程1納稅鑒定文件1重要長期經(jīng)濟合同驗資報告（復(fù)印件）2評估報告書（復(fù)印件）2主要資產(chǎn)的所有權(quán)證明2內(nèi)部審計審計報告2上一期審計報告資料的收集結(jié)束后，要與委托方進(jìn)一步溝通，深入了解項目。在這之后開始內(nèi)部業(yè)務(wù)階段。三編制審計工作底稿： 審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。它形成于審計過程，也反映整個審計過程。審計工作底稿是注冊會計師形成審計結(jié)論，發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。及時編制審計工作底稿有助于提高審計工作的質(zhì)量，便于在出具審計報告之前，對取得的審計證據(jù)和得出的審計結(jié)論進(jìn)行有效復(fù)核和評價。審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件(包括電子郵件)，以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。此外，審計工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士(如其他注冊會計師、律師、專家等)的溝通文件及錯報匯總表等。一般來說，每張審計工作底稿都應(yīng)包括下列基本內(nèi)容：1．被審計單位名稱，即接受審計的單位或項目的具體名稱。目的在于明確審計客體。2．審計項目名稱，即審計事項，一般是指實施審計手續(xù)的對象的名稱或某一財務(wù)報表項目名稱。如XXX業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制或貨幣資金、應(yīng)收賬款等會計賬目，目的在于明確審計內(nèi)容，3．會計期間或截止日，即審計內(nèi)容所屬會計期間或會計時點，目的在于明確審計范圍。4．審計過程記錄，包括實施審計手續(xù)的記錄，審計測試記錄，審計人員的判斷、評價、處理意見和建議，以及審計組討論的記錄和審計復(fù)核記錄等。目的在于記載審計人員所實施審計手續(xù)的性質(zhì)、范圍及過程等內(nèi)容。5．審計事項結(jié)論，即經(jīng)過審計，審計人員對該審計事項所作的結(jié)論或評價結(jié)果，目的在于記錄審計人員的專業(yè)判斷，為支持審計報告和意見提供依據(jù)。6．編制者姓名及編制日期，即實施該項目審計并記錄審計工作結(jié)果的審計人員姓名及編制該工作底稿的時間，目的在于明確工作職責(zé)，以便檢查者、使用者了解誰可以對該工作底稿提供詳細(xì)的解釋。7．復(fù)核者姓名及復(fù)核日期，即負(fù)責(zé)檢查審計人員工作質(zhì)量的人員實施復(fù)核后的簽名及實施復(fù)核的時間，目的在于明確復(fù)核責(zé)任，便于查詢。8．索引號及頁次，即審計人員根據(jù)一定規(guī)則統(tǒng)一規(guī)定的各審計事項的編號和本頁工作底稿屬于該審計事項的第幾頁的頁次，目的在于方便存取使用，便于日后參考。9．標(biāo)識，即審計符號，是審計人員用以表達(dá)各種審葉含義的書面符號，目的是為了節(jié)約時間、提高效率和方便閱讀。10．其他應(yīng)說明的事項，即審計人員根據(jù)審計工作需要，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿上予以記錄的其他相關(guān)事項。注會外出查帳,根據(jù)不同的審查項目有側(cè)重地把審查過程寫在工作底稿上.,會追溯到原始憑證,也就是憑證的附件發(fā)票、工資單等等，主要確認(rèn)收入、費用、往來款、貨幣資金等等。一開始的任務(wù)會是抽查憑證，核對一下報表數(shù)據(jù)是否帳表一致，然后把結(jié)果客觀地寫在底稿上。此外還會有寫詢證函，盤點存貨固定資產(chǎn)現(xiàn)金等等。手工操作的機會比較多,按情況需要,要把重要的原始文件復(fù)印備份,形成證據(jù),也是工作底稿的一部分.其余的有關(guān)工作還會有審查字報備，為了到注協(xié)里取個號。有分稅審和年審，稅審還分國稅和地稅。（三）完成階段出具報告匯總審計過程中發(fā)現(xiàn)的審計差異，根據(jù)錯報的重要性確定建議被審計單位調(diào)整的事項，編制賬項調(diào)整分錄匯總表、重分類調(diào)整分錄匯總表、列報調(diào)整匯總表、未更正錯報匯總表及試算平衡表。與被審計單位相關(guān)人員就下列事項進(jìn)行溝通，并簽字確認(rèn)：　　（1）審計意見的類型及審計報告的措辭；　　（2）賬項調(diào)整分錄匯總表、重分類調(diào)整分錄匯總表、列報調(diào)整匯總表、未更正錯報匯總表及試算平衡表；　?。?）對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力具有重大影響的事項；　?。?）對完善內(nèi)部控制的建議；　?。?）執(zhí)行該項審計業(yè)務(wù)的注冊會計師的獨立性?！　～@得被審計單位同意賬項調(diào)整、重分類調(diào)整、列報調(diào)整事項的書面確認(rèn)；如果被審計單位不同意調(diào)整，應(yīng)要求其說明原因，根據(jù)未更正錯報的重要性，確定是否在審計報告中預(yù)予以反映，以及如何反映?！　≡诰蜕鲜鰡栴}與治理層溝通時，提交書面溝通函，并獲得治理層的確認(rèn)?！　【幹普降脑囁闫胶獗?。　　對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核，評價財務(wù)報表總體合理性。如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，應(yīng)重新考慮對全部或部分交易、賬戶余額、列報評估的風(fēng)險是否恰當(dāng)，并就此基礎(chǔ)上重新評價之前實施的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序?！　㈨椖拷M成員間意見分歧的解決過程，記錄于專業(yè)意見分歧解決表中。匯總重大事項，仿制重大事項概要。　　評價審計結(jié)果，形成審計意見，并草擬審計報告：　?。?）對重要性和審計風(fēng)險進(jìn)行最終評價，確定是否需要追加審計程序或提請被審計單位作出必要調(diào)整；　?、侔簇攧?wù)報表項目確定可能的錯報金額；　?、诖_定財務(wù)報表項目可能錯報金額的匯總數(shù)（即可能錯報總額）對財務(wù)報表層次重要性水平的影響程度；　?。?）對被審計單位已審財務(wù)報表形成審計意見并草擬審計報告?！　∮身椖控?fù)責(zé)經(jīng)理復(fù)核工作底稿?！? 由項目負(fù)責(zé)合伙人復(fù)核工作底稿。　　必要時實施項目質(zhì)量控制復(fù)核?！　∠蜻m當(dāng)?shù)母呒壒芾砣藛T獲取經(jīng)簽署的管理層聲明書，并確定其日期與審計報告的日期一致?！　?撰寫審計總結(jié)。　　1完成審計工作情況核對表?！　?完成業(yè)務(wù)復(fù)核表?！　?正式簽發(fā)審計報告。在結(jié)果出來后與委托方進(jìn)行結(jié)果的初步溝通，由委托方的反饋添加必要的補充資料。結(jié)合之前的成果進(jìn)行完善，最后經(jīng)過審核，簽字，蓋章等手續(xù)后，由專人簽訂送達(dá)。業(yè)務(wù) 內(nèi)容基本完成，之后就需要進(jìn)行項目的跟蹤服務(wù)，確保委托人的滿意度?！?26 —